李錦

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)技術(shù)的要求越來越高，且越來越重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)新。與此同時(shí)政府為了支持科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，出臺(tái)了很多相關(guān)的政策，稅收方面最為顯著有效。在我國(guó)，稅收相關(guān)的政策主要是加計(jì)扣除，這些稅收政策的出臺(tái)實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)的運(yùn)行有著重大的影響。本文主要探討在我國(guó)現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中需要關(guān)注的問題，同時(shí)提出了相關(guān)的解決措施，希望能減輕企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;創(chuàng)新

2018年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策擴(kuò)大了其加計(jì)扣除范圍，簡(jiǎn)化了納稅的申報(bào)流程，有效地帶動(dòng)了中小型科技型企業(yè)的發(fā)展。但在研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和管理的過程中還存在諸多問題，亟需企業(yè)建立對(duì)策方案進(jìn)行內(nèi)部管控，確保新政策的順利實(shí)施。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理、費(fèi)用歸集范圍不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別設(shè)置不同的二級(jí)科目，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。如果企業(yè)未按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的科目，可能會(huì)影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)對(duì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不能發(fā)揮想象，國(guó)家對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)在歸集范圍作出了明確的規(guī)定，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中屬于列舉范圍以內(nèi)的費(fèi)用才能進(jìn)行加計(jì)扣除，沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

2.未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。由原先的備案制度改為備查，并不代表國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)降低了，相反是要求企業(yè)更加注重自我管理，時(shí)刻注意各查材料的完整性。因此，企業(yè)應(yīng)該將享受加計(jì)扣除優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料以及原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。如果企業(yè)未按時(shí)歸集和整理備查資料，可能會(huì)影響相關(guān)稅收優(yōu)惠的享受。

3.財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在缺陷

一些高科技企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門關(guān)注較少，對(duì)財(cái)務(wù)管理理解片面，僅停留在財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌兼顧的階段。尤其在設(shè)立項(xiàng)目和預(yù)算編制階段，未通知財(cái)務(wù)部門參與，造成研發(fā)費(fèi)用計(jì)提的準(zhǔn)確性不高，預(yù)算不夠精確，期間劃分隨意，研發(fā)費(fèi)用計(jì)提的實(shí)際和規(guī)范費(fèi)用科目存在差異。另外，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識(shí)不夠，認(rèn)為所有研發(fā)活動(dòng)均可享受加計(jì)扣除政策，但實(shí)際是只有在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)才可享受，因而有必要建立一套完整的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)彌補(bǔ)缺陷，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視。

4.研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偤蜌w集缺乏規(guī)范性的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，為了降低人力、物力和財(cái)力等成本，通常存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目小組使用同一臺(tái)設(shè)備、同一個(gè)研發(fā)人員、同一個(gè)專利技術(shù)的情況，這時(shí)就產(chǎn)生了共同費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}，分配的合理性將直接影響著研發(fā)費(fèi)用的歸集與加計(jì)扣除實(shí)務(wù)的準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還經(jīng)常存在一個(gè)人或一個(gè)團(tuán)隊(duì)兼顧研發(fā)、生產(chǎn)和管理工作，由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用必須在研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行合理的分?jǐn)?，根?jù)相關(guān)政策規(guī)定，沒有分?jǐn)偟牟糠植辉试S加計(jì)扣除，這將增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此如果企業(yè)缺乏規(guī)范性的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒?，將?huì)帶來較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

二、應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算問題的建議

1.加強(qiáng)協(xié)同工作機(jī)制建立

科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門建立緊密協(xié)作的工作機(jī)制是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否能夠得到有效落實(shí)的關(guān)鍵。目前，遼寧省應(yīng)該按照科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》要求，各級(jí)科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門進(jìn)一步加強(qiáng)工作銜接，形成工作合力。加快建立由科技部門發(fā)揮主導(dǎo)作用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除協(xié)同鑒定機(jī)制，在事中異議項(xiàng)目鑒定和事后核查異議項(xiàng)目鑒定過程中，積極配合稅務(wù)部門做好鑒定工作?？萍?、財(cái)政和稅務(wù)主管部門要緊密結(jié)合省情，強(qiáng)化政治擔(dān)當(dāng)意識(shí)，共同研究制定國(guó)家配套政策實(shí)施細(xì)則，確保政策落實(shí)、落細(xì)、落地。

2.合理確定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)量分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的成本和預(yù)期的效益進(jìn)行分析，投入成本分?jǐn)偟脑缴伲瑒t對(duì)科研項(xiàng)目效益的評(píng)價(jià)和項(xiàng)目組成績(jī)效自然也更有利。對(duì)于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，有必要加強(qiáng)管理，尤其要提高風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的能力和意識(shí)。根據(jù)研發(fā)人員在多個(gè)項(xiàng)目中所起的作用和角色不同，其待遇應(yīng)根據(jù)在不同項(xiàng)目中實(shí)際工時(shí)的情況進(jìn)行合理的分?jǐn)?，且每個(gè)研發(fā)人員的工時(shí)表也需存檔備查。此外，當(dāng)研發(fā)周期較短或研發(fā)人員如果在擔(dān)任研發(fā)工作的同時(shí)還在其他崗位有任職，應(yīng)按月編制工時(shí)分配表進(jìn)行匯總，按實(shí)際情況記錄該研發(fā)人員實(shí)際研發(fā)工作的工時(shí)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行人工費(fèi)用歸集。高新技術(shù)企業(yè)在共同費(fèi)用分?jǐn)倖栴}中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)輔助核算的管理，將人員和機(jī)器工時(shí)等編制成分配表，提高研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性，為后續(xù)無形資產(chǎn)攤銷和加計(jì)扣除提供有力的保障，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

一個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)管理，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能有著極高的要求，但是需知意識(shí)付諸行動(dòng)需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間以及精力進(jìn)行專業(yè)人士的培養(yǎng)，但是由于整行業(yè)至今為止的發(fā)展周期較短，所以對(duì)于所需的專業(yè)技能人才來說其數(shù)量相對(duì)較少，后備資源不夠充足。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代，信息大爆炸時(shí)代，整個(gè)市場(chǎng)的許許多多的企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)力挽狂瀾、獨(dú)樹一幟，就需要明白時(shí)代的現(xiàn)狀，這是一個(gè)知識(shí)信息更新相當(dāng)之快的時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展，就必須時(shí)時(shí)刻刻地關(guān)注相關(guān)的社會(huì)信息、國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅務(wù)政策，不斷地鍛煉自身的專業(yè)技能，調(diào)整的結(jié)構(gòu)。同時(shí)，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，同時(shí)要遵守企業(yè)的規(guī)章制度，培養(yǎng)一定良好的專業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)如果想在技術(shù)研發(fā)，能夠長(zhǎng)足合理的發(fā)展，首先最重要的事情就是對(duì)人才進(jìn)行培養(yǎng)工作，對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)化的技能進(jìn)行長(zhǎng)足的培養(yǎng)。

三、結(jié)論

我國(guó)通過政策的扶持在科技創(chuàng)新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財(cái)務(wù)核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對(duì)政策的理解上不夠透徹，這就需要企業(yè)聯(lián)系政策并結(jié)合自身發(fā)展情況提出解決方案，努力確保政策的實(shí)施并為企業(yè)創(chuàng)造切實(shí)的效益。