李曉東

【摘 要】 社會(huì)科學(xué)研究的主要問(wèn)題多是圍繞“自利與合作”這兩個(gè)主題展開(kāi)，即如何在承認(rèn)個(gè)體自利動(dòng)機(jī)下追求更高的合作效率，繁榮人類文明、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)作為一種促進(jìn)組織間和組織內(nèi)部合作的機(jī)制，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)合作方式的沖擊，要么做出改變，要么被其他合作機(jī)制替代。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了大量“剪裁”，不能以貨幣計(jì)量或不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的龐大數(shù)據(jù)被現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)丟棄，這些被丟棄的數(shù)據(jù)可稱為長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這一方面造成了數(shù)據(jù)浪費(fèi)，不符合人工智能對(duì)大數(shù)據(jù)需求量的要求;另一方面，現(xiàn)有大量的重復(fù)性和結(jié)構(gòu)化會(huì)計(jì)工作被人工智能取代后，也必然涉及現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員工作重心轉(zhuǎn)移問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟(jì); 國(guó)家治理; 會(huì)計(jì)功能; 長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù); 會(huì)計(jì)算法

【中圖分類號(hào)】 F234.4 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）13-0002-06

一、引言

物種的延續(xù)首先得益于自私的基因，而人類物種的繁榮則得益于高效率合作，若沒(méi)有合作，人類物種與其他現(xiàn)存物種不會(huì)有質(zhì)的差異。關(guān)于人為什么會(huì)存在合作意識(shí)，合作的動(dòng)機(jī)是什么，自然科學(xué)家與經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要提出了六種合作動(dòng)力：親緣選擇（Kin Selection）、直接互惠（Direct Reciprocity）、間接互惠（Indirect Reciprocity）、強(qiáng)互惠（Strong Reciprocity）、網(wǎng)絡(luò)互惠（Network Reciprocity）、組間選擇（Group Selection）[1]。與人類合作相關(guān)的每一次技術(shù)進(jìn)步，均會(huì)深刻影響合作的模式與效率，進(jìn)而影響為“合作”提供支撐的相關(guān)學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)科也必然受此影響。

本文采用“強(qiáng)互惠（自利-合作）”理論框架對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題展開(kāi)研究。原因在于，會(huì)計(jì)行為本身發(fā)軔于人類合作的自發(fā)需要，同時(shí)要保證合作收益分配的公平性，并用懲罰機(jī)制加以保障?？傮w而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，信息溝通的“快、全、信、智”等特點(diǎn)，可能導(dǎo)致人類合作模式和效率的根本性變革。傳統(tǒng)上，利用市場(chǎng)機(jī)制去自動(dòng)匯集處理分散在各個(gè)角落的零散知識(shí)，具有更高的決策效率，但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，散落在真實(shí)世界各個(gè)角落的現(xiàn)場(chǎng)知識(shí)能夠被高效地匯集并被智能化處理，加之區(qū)塊鏈等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能在更大程度上保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這樣，原本由于無(wú)法高效處理散落各地的數(shù)據(jù)，不得不通過(guò)最大化分權(quán)，即市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)人類大規(guī)模合作的這種模式，未來(lái)一定會(huì)受到極大沖擊?？赡艿内厔?shì)是，分散決策權(quán)借助人工智能的通道逐漸上移，人類合作模式將在更高效的層面展開(kāi)。沿著這樣的邏輯，會(huì)計(jì)的功能便被推到了國(guó)家治理層面。

合作模式變革后，仍然面臨的一個(gè)問(wèn)題是如何在尊重人類自利動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上，改善合作收益的分配機(jī)制。本質(zhì)上，人或者說(shuō)人類這個(gè)物種是自私的，否則這個(gè)物種不可能雄踞萬(wàn)物之巔，但由于單個(gè)人的力量過(guò)于單薄，以至無(wú)法獨(dú)自生存，因此，必定要借助相互合作的方式生存和發(fā)展。通過(guò)合作，人類創(chuàng)造了比單個(gè)人勞動(dòng)多得多的財(cái)富，而這些合作收益（剩余）必須遵循一定的規(guī)制在其間進(jìn)行分配，分配的過(guò)程應(yīng)確保公平正義，以保證合作行為的長(zhǎng)期延續(xù)。人工智能引領(lǐng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，勞動(dòng)收入和資本收入份額的比重會(huì)發(fā)生改變，勞動(dòng)收入份額比重很可能下降，這個(gè)趨勢(shì)下合作收益如何分配？同時(shí)，人工智能大規(guī)模使用后，如何和人類共生的問(wèn)題，已經(jīng)有一些學(xué)者注意到，并開(kāi)始著手“機(jī)器行為學(xué)”的研究，未來(lái)的合作收益分配將很可能涉及到資本、勞動(dòng)、人工智能三者之間的分配問(wèn)題。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征及影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)一方面把知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素參與要素分配，另一方面極大促進(jìn)了人類合作效率。2016年G20杭州峰會(huì)通過(guò)了《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，首次在二十國(guó)集團(tuán)中對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)提出了明確定義。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在柯布道格拉斯（Cobb-Douglas）生產(chǎn)函數(shù)中，資本和勞動(dòng)是兩個(gè)關(guān)鍵生產(chǎn)要素，若知識(shí)和信息不可避免地進(jìn)入到生產(chǎn)要素當(dāng)中，其進(jìn)入方式或是內(nèi)嵌于現(xiàn)有資本要素，或獨(dú)立成為全新的第三生產(chǎn)要素。目前，知識(shí)和信息只能通過(guò)資本進(jìn)入生產(chǎn)要素，或許對(duì)經(jīng)典生產(chǎn)函數(shù)的表現(xiàn)形式影響不大。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的人類合作效率已呈現(xiàn)出重大變革，深刻影響人與人之間的合作模式和合作效率。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的信息溝通具有“快、全、信、智”四大特征

經(jīng)濟(jì)繁榮來(lái)自專業(yè)化和分工，這一過(guò)程必須通過(guò)人的合作來(lái)達(dá)成。語(yǔ)言的產(chǎn)生使人類可以在小范圍內(nèi)開(kāi)展合作，促進(jìn)捕獵效率，延續(xù)物種。文字的產(chǎn)生，擴(kuò)展了信息的傳播范圍，促進(jìn)了跨國(guó)、跨洲的合作。關(guān)于信息溝通效率的重要性，曾使亞里士多德斷言“一個(gè)城市的規(guī)模不可能超過(guò)傳令兵所能到達(dá)的范圍，因此，一個(gè)擁有10萬(wàn)人口的城市是難以想象的，不可能的”。在2000多年前，囿于當(dāng)時(shí)技術(shù)條件，亞里士多德的這個(gè)預(yù)言無(wú)疑是具有合理性的。現(xiàn)如今，世界各地千萬(wàn)、百萬(wàn)人口級(jí)的城市已非常普遍且運(yùn)轉(zhuǎn)有序，科技的進(jìn)步，已讓物理空間上限制人類合作規(guī)模的信息桎梏土崩瓦解。

下一步，5G將使信息溝通更快速，基于萬(wàn)物互聯(lián)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)將使信息更加完整、全面，分布式記賬技術(shù)（區(qū)塊鏈）能在更大程度上解決人與人之間的信任問(wèn)題，最終，建立在信息溝通快速、全面、可靠的前提基礎(chǔ)上，所有結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息和部分非結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息都可以由人工智能快速做出決策響應(yīng)。持續(xù)的技術(shù)進(jìn)步，會(huì)使城市規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，大城市反過(guò)來(lái)又在更高層次上促進(jìn)合作效率。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人類的合作規(guī)模將進(jìn)一步突破物理空間限制，在前所未有的范圍上展開(kāi)更大規(guī)模的合作。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的決策權(quán)：集權(quán)與分權(quán)

20世紀(jì)持續(xù)了幾乎一個(gè)世紀(jì)的關(guān)于“計(jì)劃”和“市場(chǎng)”的論戰(zhàn)，焦點(diǎn)在于“一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系究竟能否對(duì)散落在世界各地的具體現(xiàn)場(chǎng)知識(shí)（Spot Knowledge）加以有效利用，并用于引導(dǎo)人在社會(huì)中的行為”。Hayek[2]是主張分散信息分散使用（決策分權(quán)）的代表人物，認(rèn)為不可能存在一個(gè)大腦能夠高效地處理眾多散落在世界各地的、孤立的零散信息，如果硬要嘗試則會(huì)嚴(yán)重削弱合作效率?？陀^地說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制之所以具有強(qiáng)大活力，是因?yàn)檫@個(gè)機(jī)制能夠通過(guò)決策權(quán)分權(quán)，對(duì)分散在世界各個(gè)角落的知識(shí)和信息快速做出反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)高效合作。而建立在“5G+萬(wàn)物互聯(lián)+大數(shù)據(jù)”基礎(chǔ)上的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，一方面會(huì)對(duì)Hayek的“分散現(xiàn)場(chǎng)知識(shí)理論”造成沖擊，另一方面也加深了人類對(duì)自身行為的理解，有利于進(jìn)一步提高合作效率。

以人工智能為最終表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，已使得個(gè)人行為模式可以被識(shí)別和預(yù)測(cè)。現(xiàn)在的技術(shù)已能做到對(duì)單個(gè)個(gè)體進(jìn)行人物畫像，進(jìn)而掌握每個(gè)人的選擇偏好，并實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)者的差別化定價(jià)[3]。而通過(guò)對(duì)人們流動(dòng)行為和社會(huì)關(guān)聯(lián)大數(shù)據(jù)的有效利用，可以在交通擁堵、城市規(guī)劃、公共政策、應(yīng)急管理、病毒傳播等方面獲得更多洞察[4]，進(jìn)而提供相應(yīng)解決方案。例如，一些高等學(xué)校利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展的貧困生資助工作，通過(guò)大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)大學(xué)餐廳的食材精準(zhǔn)投放，從而減少或避免浪費(fèi)。此外，如果所有人出行都使用手機(jī)地圖導(dǎo)航的話，導(dǎo)航的時(shí)間預(yù)測(cè)會(huì)更為精準(zhǔn)，并且系統(tǒng)推薦路線會(huì)更加合理。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系中，由于信息不完全，生產(chǎn)者和消費(fèi)者根據(jù)已經(jīng)掌握的有限信息進(jìn)行“理性決策”，往往導(dǎo)致市場(chǎng)資源錯(cuò)配，造成資源浪費(fèi)：生產(chǎn)者無(wú)法及時(shí)捕捉到消費(fèi)者偏好的變化，導(dǎo)致社會(huì)存在大量的無(wú)效供給。然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“看得見(jiàn)的手”發(fā)揮了配置資源的基礎(chǔ)作用，平臺(tái)企業(yè)掌握著供求雙方大量數(shù)據(jù)，通過(guò)平臺(tái)將生產(chǎn)者和消費(fèi)者進(jìn)行在線匹配，直接對(duì)話，解決了生產(chǎn)者和消費(fèi)者信息不完全問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了資源利用效率的提升和社會(huì)福利的增加。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，生產(chǎn)者能夠準(zhǔn)確及時(shí)了解消費(fèi)者需求，尤其是個(gè)性化需求，實(shí)現(xiàn)有效供給，平臺(tái)企業(yè)能有效地將社會(huì)、個(gè)人的閑置資源進(jìn)行供需匹配，實(shí)現(xiàn)閑置資源的再利用，創(chuàng)造更多價(jià)值[5]。雖然對(duì)消費(fèi)者隱私的保護(hù)涉及諸多倫理問(wèn)題，但從資源配置效率分配的角度來(lái)看，對(duì)消費(fèi)者的隱私保護(hù)并非越強(qiáng)越好，禁止價(jià)格歧視只會(huì)帶來(lái)產(chǎn)品的無(wú)效分配[3]。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)：規(guī)模小型化和業(yè)務(wù)金融化

信息處理的“快、全、信、智”大幅降低了交易費(fèi)用，導(dǎo)致公司規(guī)模呈現(xiàn)小型化趨勢(shì)。在完美市場(chǎng)假設(shè)中，企業(yè)缺乏存在的前提條件，但為什么當(dāng)今世界有如此多的企業(yè)？信息不完全導(dǎo)致的市場(chǎng)不完美是主要原因，正是因?yàn)椴煌昝朗袌?chǎng)中存在巨大的交易費(fèi)用，因此，企業(yè)作為市場(chǎng)機(jī)制的一種替代便產(chǎn)生了[6]。但是，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，信息搜尋成本、談判簽約涉及的信任成本均大幅下降，利用AI處理信息的能力也大大加強(qiáng)，信息轉(zhuǎn)換成本下降，企業(yè)規(guī)模的最優(yōu)邊界不斷左移，呈現(xiàn)小型化特征。公司規(guī)?？s小后，經(jīng)濟(jì)體中的公司間合作規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)也會(huì)使過(guò)去經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的理念，逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)企業(yè)的理念。企業(yè)不論是作為市場(chǎng)機(jī)制的替代，還是作為一個(gè)契約結(jié)合體，其實(shí)質(zhì)上還是一個(gè)資源配置平臺(tái)，因此，將這一過(guò)程高度抽象和簡(jiǎn)化后，所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是融資投資，然后管控風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)過(guò)程跟金融活動(dòng)越來(lái)越接近[7]。當(dāng)然，理論上看，這里也存在著另一種可能性，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)高度數(shù)字化、信息化后，內(nèi)部組織效率大大提高，降低組織成本，從而使企業(yè)的最佳邊界點(diǎn)向右移動(dòng)，企業(yè)的規(guī)模有可能會(huì)呈擴(kuò)大趨勢(shì)，但這個(gè)趨勢(shì)在實(shí)踐中并未觀察到。

三、會(huì)計(jì)的本質(zhì)：一種促進(jìn)合作的工具

人類的自利特性，必然導(dǎo)致合作過(guò)程中，合作各方對(duì)收益分配是否公平的信任問(wèn)題，嚴(yán)重的信任問(wèn)題會(huì)危及甚至阻礙合作開(kāi)展，因此，合作各方開(kāi)展合作必須建立在一定程度的信任基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)實(shí)世界中，小到發(fā)票這種具體措施，大到司法、審計(jì)等宏觀制度設(shè)計(jì)均是為了增強(qiáng)合作參與方的信任，為此，人類社會(huì)支付了巨額信任成本。但是，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的技術(shù)進(jìn)步能夠進(jìn)一步提高合作方的相互信任，并降低信任成本的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)也必須在增進(jìn)信任、促進(jìn)合作上有所改善，以適應(yīng)國(guó)家乃至全球治理的需要，因?yàn)闀?huì)計(jì)本身就是人類社會(huì)發(fā)明的一種信任工具[8]。

會(huì)計(jì)作為一種促進(jìn)人類有效合作的信任制度設(shè)計(jì)，整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系就是以此為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建的。在20世紀(jì)70年代初，會(huì)計(jì)目標(biāo)被確定為決策有用之后，40余年來(lái)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐始終按照這個(gè)邏輯起點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）近期對(duì)“重要性”概念的修訂，將significant accounting policy替換為material accounting policy，一是因?yàn)閟ignificant含義不夠清晰，使用material能夠澄清“重要性”的含義;二是強(qiáng)調(diào)從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度去判斷是否需要披露會(huì)計(jì)政策選擇信息，而不是從財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的角度;三是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)政策信息是否重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)放在整套財(cái)務(wù)報(bào)告中系統(tǒng)地加以考慮，而非針對(duì)單個(gè)具體的交易和事項(xiàng)。這三方面實(shí)際上集中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)為促進(jìn)人類合作的本源意義，更加契合了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義，使會(huì)計(jì)基本理論的邏輯鏈更加嚴(yán)密。

但是，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能將給人類合作的方式和效率帶來(lái)革命性變革，會(huì)出現(xiàn)許多和現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息互相競(jìng)爭(zhēng)的信息傳導(dǎo)機(jī)制，并且這些基于新技術(shù)的信息傳導(dǎo)機(jī)制，極有可能在可靠性、完整性、及時(shí)性等維度全面超越會(huì)計(jì)信息。在這個(gè)趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的各項(xiàng)要求會(huì)受到極大挑戰(zhàn)，一方面需要我們主動(dòng)對(duì)接新經(jīng)濟(jì)的要求，另一方面需要更加清晰地確定會(huì)計(jì)的自身定位，是作為其他信息傳導(dǎo)機(jī)制的參照基準(zhǔn)？還是作為其他信息的一種補(bǔ)充？

與此同時(shí)，越來(lái)越多的實(shí)踐證據(jù)表明，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性已經(jīng)出現(xiàn)了弱化趨勢(shì)。首先，在公司治理方面，企業(yè)能否生存發(fā)展并為股東創(chuàng)造價(jià)值，很大程度上取決于它們?cè)谌瞬拧⒀邪l(fā)、用戶、品牌、創(chuàng)意等方面的投入。在這種情況下，繼續(xù)沿用凈資產(chǎn)收益率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的受托責(zé)任，會(huì)加劇管理層短視化的機(jī)會(huì)主義行為，使管理層不愿意從事雖可提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造能力，但短期內(nèi)可能造成嚴(yán)重虧損的資本性支出，并且會(huì)計(jì)信息在評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任方面，其相關(guān)性日益惡化的另外一個(gè)重要標(biāo)志，是激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的依賴越來(lái)越小，而對(duì)股票期權(quán)的依賴越來(lái)越大[9]。在公司估值方面，股票投資決策與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)度不大，也意味著投資者對(duì)上市公司的估值大量利用了非會(huì)計(jì)信息，而且非會(huì)計(jì)信息的作用并不遜色于會(huì)計(jì)信息，甚至超過(guò)了會(huì)計(jì)信息。因此，使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度方法，來(lái)衡量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息披露質(zhì)量，并不一定可靠。圖1顯示，自2010年以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)中的互聯(lián)網(wǎng)類企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯低于非互聯(lián)網(wǎng)類企業(yè)，但這種差異并不能給市場(chǎng)提供額外信息含量。

四、基于合作的增長(zhǎng)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和算法

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)和算法是兩大主題，算法能挖掘出數(shù)據(jù)背后隱藏的價(jià)值信息，進(jìn)而引導(dǎo)決策。一方面，會(huì)計(jì)作為數(shù)據(jù)采集者，還存在數(shù)據(jù)未采集完整的問(wèn)題（目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)采集的所有數(shù)據(jù)均是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)），未來(lái)應(yīng)該通過(guò)業(yè)財(cái)融合的建設(shè)提供補(bǔ)充數(shù)據(jù)。另一方面，會(huì)計(jì)作為算法提供者，如何持續(xù)改進(jìn)算法，提升組織的對(duì)外合作和內(nèi)部合作效率，都是面臨的重要問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)與國(guó)家治理能力現(xiàn)代化

會(huì)計(jì)是一種推動(dòng)各類組織內(nèi)外部合作的工具，其功能必將從資本市場(chǎng)治理擴(kuò)展到國(guó)家治理層面。經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的諸多投資問(wèn)題、資產(chǎn)負(fù)債表問(wèn)題、各類經(jīng)濟(jì)行為問(wèn)題以及宏觀經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)問(wèn)題可能都取決于會(huì)計(jì)如何計(jì)量，沒(méi)有會(huì)計(jì)計(jì)量就沒(méi)有我們現(xiàn)在所看到的數(shù)據(jù)和信息[7]。因此，會(huì)計(jì)所提供各類組織的微觀信息如何融入宏觀信息，以及會(huì)計(jì)計(jì)量與宏觀經(jīng)濟(jì)如何聯(lián)系是一個(gè)值得深入研究的重要問(wèn)題。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，人工智能的大規(guī)模使用將如何改變未來(lái)的產(chǎn)業(yè)格局，究竟會(huì)促進(jìn)資本密集型產(chǎn)業(yè)還是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展？上一輪科技革命造成了全球勞動(dòng)收入份額普遍下降，導(dǎo)致主要經(jīng)濟(jì)體收入不平等程度顯著提高，作為新一輪科技革命的戰(zhàn)略性技術(shù)，人工智能快速發(fā)展是否會(huì)繼續(xù)惡化收入分配，新的科技紅利會(huì)更多被資本獲得還是更多會(huì)被勞動(dòng)獲得[10]。這個(gè)問(wèn)題涉及到國(guó)家治理，實(shí)際上也是會(huì)計(jì)的分配功能。

（二）長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)化

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性具有不斷下降的趨勢(shì)，主要是因?yàn)槠渌杀靖?、可靠性更高的信任工具?jìng)爭(zhēng)所致。當(dāng)前，數(shù)據(jù)能否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提條件包括“符合定義”“可計(jì)量性”“相關(guān)性”“可靠性”，四者缺一不可。在此基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)信息兩大功能——“治理”和“估值”，其核心都是利益和資源分配問(wèn)題。但是目前的會(huì)計(jì)確認(rèn)系統(tǒng)過(guò)于苛刻，一些有用的數(shù)據(jù)未能進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，比如用戶數(shù)、流量等代表未來(lái)獲利能力的數(shù)據(jù)。因此，必須注重那些長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的治理功能，并將其進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理。

長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是指那些由于不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)或貨幣計(jì)量條件，而被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)摒棄在外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)或非企業(yè)組織的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃的預(yù)算數(shù)據(jù)、意向訂單數(shù)據(jù)、未履約合同數(shù)據(jù)、未履約債務(wù)隱性風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、人力資源相關(guān)數(shù)據(jù)、知識(shí)管理數(shù)據(jù)、研發(fā)項(xiàng)目失敗數(shù)據(jù)、權(quán)利受限資產(chǎn)數(shù)據(jù)、數(shù)字資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)、流量數(shù)據(jù)、設(shè)備開(kāi)工時(shí)長(zhǎng)、壞賬確認(rèn)依據(jù)數(shù)據(jù)、物資采購(gòu)在途數(shù)據(jù)等等，這些數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)雖不滿足現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)條件，但其具有典型的大數(shù)據(jù)特征，在以人工智能為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代具有重要應(yīng)用前景。當(dāng)前，自然人個(gè)體層面的大數(shù)據(jù)正被一些平臺(tái)企業(yè)大量搜集，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)和組織運(yùn)營(yíng)層面的大數(shù)據(jù)是另一關(guān)鍵領(lǐng)域，欲實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化必須對(duì)其爭(zhēng)取主動(dòng)、搶占先機(jī)，因此，通過(guò)擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，能夠?qū)μ嵘龂?guó)家數(shù)字治理能力形成有力支撐。

（三）圍繞合作與增長(zhǎng)持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)算法

涉及企業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的會(huì)計(jì)計(jì)量，本質(zhì)是提供的一種“會(huì)計(jì)算法”，內(nèi)生于企業(yè)的“數(shù)據(jù)”。就企業(yè)會(huì)計(jì)而言，資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)量支撐了其對(duì)外合作效率，管理會(huì)計(jì)的計(jì)量（如全面預(yù)算）支撐了其內(nèi)部合作效率。當(dāng)會(huì)計(jì)的功能從企業(yè)管理到公司治理，到資本市場(chǎng)治理，進(jìn)而發(fā)展到國(guó)家治理時(shí)，會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍沿用傳統(tǒng)的主觀計(jì)量而未實(shí)現(xiàn)客觀計(jì)量，這其中主要的原因是會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏可溯源性（可溯源性是指能夠通過(guò)連續(xù)的比較鏈把它與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)器或國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)器聯(lián)系起來(lái)的性能）。

會(huì)計(jì)使用的貨幣計(jì)量是衡量?jī)r(jià)值的尺度，但會(huì)計(jì)所用的貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與自然科學(xué)中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有很大差異。貨幣不是確定不變的標(biāo)準(zhǔn)，幣值變化才是常態(tài)。在自然科學(xué)領(lǐng)域中，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，便具有了在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間跨度內(nèi)的縱向可比性，如發(fā)電量的縱向比較能夠了解基礎(chǔ)設(shè)施和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大致情況，但同一家公司相差10年以上的利潤(rùn)指標(biāo)，其可比性就會(huì)急劇下降。

在互聯(lián)網(wǎng)公司的估值實(shí)踐中，公司貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息并不占據(jù)估值主導(dǎo)地位。黃世忠[9]認(rèn)為，將用戶資源和行業(yè)地位、無(wú)形投資和智慧資本用戶聚集的數(shù)字資產(chǎn)納入計(jì)量范圍，以及旨在實(shí)現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值相互連通的第四張報(bào)表都具有重要作用。其中，第四張報(bào)表基于數(shù)字資產(chǎn)與股票市值的相關(guān)性，以用戶數(shù)據(jù)（用戶數(shù)量、用戶黏性、用戶活躍度等互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)）為核心，建立了涵蓋用戶、產(chǎn)品、渠道和財(cái)務(wù)等四個(gè)維度的企業(yè)價(jià)值管理體系，對(duì)于計(jì)量數(shù)字資產(chǎn)的價(jià)值具有一定的啟示意義。

對(duì)會(huì)計(jì)算法的持續(xù)改進(jìn)，需要明確以下問(wèn)題并盡快研究解決：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家治理能力和企業(yè)治理能力對(duì)大數(shù)據(jù)的需求具有哪些不同特征;對(duì)長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)化處理時(shí)，會(huì)計(jì)算法對(duì)統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有何要求，是否可采用多維計(jì)量方法，以彌補(bǔ)貨幣單一計(jì)量的缺陷，在多維計(jì)量中是否應(yīng)設(shè)置一個(gè)核心的“元計(jì)量”標(biāo)準(zhǔn)，并保證元計(jì)量的可溯源性，時(shí)間或工時(shí)能否作為元計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);在識(shí)別人工智能取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，如何優(yōu)化組織內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的組織架構(gòu)及分工;此外，如何構(gòu)建長(zhǎng)尾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)化的實(shí)現(xiàn)和保障機(jī)制，并設(shè)計(jì)國(guó)家、組織、個(gè)人等不同主體對(duì)數(shù)據(jù)使用權(quán)限的配置和法律保護(hù)等問(wèn)題。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)教育

面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的顛覆式創(chuàng)新，未來(lái)高等學(xué)校的會(huì)計(jì)教育應(yīng)圍繞人文教育、數(shù)字意識(shí)和通識(shí)教育、增強(qiáng)溝通合作意識(shí)、更加差異化的專業(yè)教育等方面做出改善。

（一）人文教育

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)不能完全解釋人類的合作行為，在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，人被抽象為理性經(jīng)濟(jì)人，但忽略了人在災(zāi)難來(lái)臨之時(shí)的舍生忘死、幫助他人等方面閃耀的人性，這可能才是人的核心所在。因此，在高等教育中應(yīng)圍繞“培養(yǎng)人性”的目標(biāo)，采取多種形式持續(xù)開(kāi)展情感教育，關(guān)愛(ài)主題教育，體驗(yàn)式、場(chǎng)景式教育，鍛煉學(xué)生的換位思考能力，培養(yǎng)人的整體性。具體可結(jié)合思政課程，融入這方面的教育，使學(xué)生既理解自利個(gè)體的客觀性，又通曉集體合作的必然性。

（二）數(shù)字意識(shí)和通識(shí)教育

要注重學(xué)生的數(shù)字意識(shí)培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力教育。歷史上每一次技術(shù)進(jìn)步不可避免地帶來(lái)一些舊職業(yè)的消亡，同時(shí)也催生一些嶄新職業(yè)，如藝術(shù)、哲學(xué)、數(shù)學(xué)等均是在生產(chǎn)率大幅提高后產(chǎn)生的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的終極表現(xiàn)——人工智能，在提高生產(chǎn)率的同時(shí)不可避免地會(huì)取代一些舊職業(yè)，但同時(shí)也會(huì)創(chuàng)造出新的就業(yè)崗位。將來(lái)，人的一生有很大概率面臨換崗位或進(jìn)入陌生職業(yè)領(lǐng)域的可能，這就需要我們培養(yǎng)的學(xué)生具有更廣闊的專業(yè)視野和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。通識(shí)教育的重要性體現(xiàn)在一個(gè)重要方面，就是高校的專業(yè)教育幾乎總是滯后于實(shí)踐的發(fā)展，這是由高等學(xué)校和企業(yè)的本質(zhì)特征決定的，企業(yè)的創(chuàng)新與否直接危及到這個(gè)組織的生死存亡，而高校對(duì)這種威脅的感知程度肯定滯后于企業(yè)，因此，高等教育致力于追趕最前端的專業(yè)教育既不現(xiàn)實(shí)也不可行。

（三）溝通意識(shí)

有效溝通是合作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)專業(yè)屬于社會(huì)科學(xué)范疇，處理的是人與人之間的關(guān)系，因此，不善于溝通的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，很難促進(jìn)組織的合作效率。而有效的溝通能力除包括常見(jiàn)的語(yǔ)言能力和文字能力之外，還包括對(duì)外界變化的感知、如何讀懂對(duì)方肢體語(yǔ)言表達(dá)的信息，以及如何借助自身肢體動(dòng)作進(jìn)行回應(yīng)等這些相對(duì)隱性但又非常關(guān)鍵的溝通能力。所有的這些溝通意識(shí)都涉及在校期間的相關(guān)活動(dòng)，實(shí)際上，通過(guò)分析歷屆畢業(yè)生就業(yè)以及就業(yè)后的表現(xiàn)情況就可以發(fā)現(xiàn)，往往是那些在校期間受到較多溝通能力鍛煉的學(xué)生更受用人單位的歡迎，如學(xué)生干部、積極參與學(xué)科競(jìng)賽和社團(tuán)活動(dòng)等體現(xiàn)集體合作能力的學(xué)生，說(shuō)到底，組織中的會(huì)計(jì)行為，首先是服務(wù)，其次才是管理。

（四）專業(yè)教育

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)可能實(shí)現(xiàn)無(wú)限外包，企業(yè)這種組織可能越來(lái)越小，所有的專業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷環(huán)節(jié)均可實(shí)現(xiàn)外包，也就是說(shuō)，企業(yè)的大量具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在理論上存在無(wú)限外包的可能。這樣，組織間的合作逐漸會(huì)取代組織內(nèi)的合作，作為企業(yè)內(nèi)部的管理，可能最終只會(huì)剩下籌資、投資、風(fēng)險(xiǎn)控制和轉(zhuǎn)移等少數(shù)專業(yè)性工作。這時(shí)的企業(yè)，作為一個(gè)資源配置平臺(tái)，最重要的是保證投資前的決策科學(xué)性和投資后的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。因此，涉及這些領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)教育需要加強(qiáng)，另外，專業(yè)基礎(chǔ)理論能力也必須加強(qiáng)，以便學(xué)生能夠持續(xù)理解和應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化給會(huì)計(jì)專業(yè)帶來(lái)的是顛覆式影響還是僅涉及操作層面上的改良。

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