王寶歧 管東松

摘 要 近些年，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中財(cái)政資金投入不斷增大，村級(jí)財(cái)務(wù)管理方面也出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，由此引起的矛盾糾紛嚴(yán)重影響了基層發(fā)展穩(wěn)定性，帶來(lái)了一些不和諧因素。為了不斷完善涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)相關(guān)工作，確保農(nóng)村集體資金資產(chǎn)安全，防止出現(xiàn)各種糾紛，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，必須要積極促進(jìn)村居改進(jìn)管理。本文首先明確了涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的必要性，并針對(duì)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述，最后詳細(xì)分析了涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，以期可供參考。

關(guān)鍵詞 涉農(nóng)村居 財(cái)務(wù)審計(jì) 審計(jì)重點(diǎn)

一、涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

根據(jù)農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2013〕6號(hào)文件要求，強(qiáng)化村級(jí)集體財(cái)務(wù)監(jiān)督管理是一項(xiàng)重要工作，必須不斷完善涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)相關(guān)工作，確保農(nóng)村集體資金資產(chǎn)安全，防止出現(xiàn)各種糾紛，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，部分地區(qū)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)存在諸多問(wèn)題，不少群眾反映存在財(cái)務(wù)混亂的情況，審計(jì)監(jiān)督未能夠起到應(yīng)有的效果，會(huì)計(jì)賬目不清、核算不規(guī)范，甚至是缺失健全的內(nèi)控制度，或是有制度但執(zhí)行力不強(qiáng)。基于此，進(jìn)一步落實(shí)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)規(guī)范性審計(jì)工作具有必要性。涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各大問(wèn)題，主要包括：

第一，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平問(wèn)題。大多數(shù)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)人員職務(wù)低和報(bào)酬少、兼職多和工作量大的特點(diǎn)，導(dǎo)致工作精力跟不上，經(jīng)常出現(xiàn)一邊做這項(xiàng)工作，一邊做另一項(xiàng)工作，致使財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，內(nèi)部控制制度失效。

第二，支出審批、發(fā)票報(bào)銷(xiāo)不規(guī)范，如跨期入賬、報(bào)銷(xiāo)審批簽字缺失等。

第三，財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查不力、民主理財(cái)意識(shí)不強(qiáng)。不少地區(qū)對(duì)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)實(shí)施了定期/不定期內(nèi)部審計(jì)，然而在民主理財(cái)、群眾監(jiān)督方面執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作效果不顯。

第四，固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。缺少臺(tái)賬，無(wú)法盤(pán)點(diǎn)賬目;固定資產(chǎn)作為管理費(fèi)用、其他支出處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)有物無(wú)賬的情況;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

第五，在建工程核算不規(guī)范。工程交付后未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

第六，往來(lái)核對(duì)不及時(shí)。對(duì)外往來(lái)未定期對(duì)賬;存在較多五年以上的往來(lái);費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)與負(fù)債金額不實(shí)。

第七，工程項(xiàng)目款項(xiàng)支付隨意性，主要表現(xiàn)在沒(méi)按照合同約定的支付時(shí)間支付。

第八，財(cái)務(wù)收支核算未落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制。以收付實(shí)現(xiàn)制較多，極易出現(xiàn)收入確認(rèn)不完整、設(shè)立小金庫(kù)的情況，不利于管理。

二、涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)

基于上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致我國(guó)涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)難度大，應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)叫抽查審計(jì)的方法，具體審計(jì)重點(diǎn)分析如下：

（一）財(cái)務(wù)管理制度遵守執(zhí)行情況

涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)主要包括：第一，內(nèi)控制度是否健全、是否合法合規(guī)、是否符合實(shí)際情況;第二，制度與制度銜接是否緊密協(xié)調(diào)、執(zhí)行是否到位;第三，是否建立崗位分離、制約、監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性是否有保障。通過(guò)對(duì)內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱之處，并做好針對(duì)性處理。

（二）資產(chǎn)管理、使用及出租出借情況

村級(jí)集體資產(chǎn)審查重點(diǎn)包括：所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán)是否變更;是否存在平調(diào)、挪用情況;集體資產(chǎn)與其他主體擁有的資產(chǎn)是否同物、同權(quán)、同價(jià)。集體資產(chǎn)處置方法有：承包、租賃、變賣(mài)、入股等，主要審計(jì)申報(bào)、審批規(guī)范性。集體資產(chǎn)處置審計(jì)重點(diǎn)包括：一次性處置原值小于5萬(wàn)元的資產(chǎn)，其審計(jì)重點(diǎn)是是否由村集體經(jīng)濟(jì)組織召開(kāi)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)評(píng)論經(jīng)過(guò)，經(jīng)街鎮(zhèn)集體資產(chǎn)管理辦公室審核，街人民政府（街道辦事處）審批備案;一次性處置原值≥5萬(wàn)元的資產(chǎn)，其審計(jì)重點(diǎn)是是否由村集體經(jīng)濟(jì)組織召開(kāi)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)評(píng)論經(jīng)過(guò)，經(jīng)街鎮(zhèn)集體資產(chǎn)管理辦公室審核，報(bào)街人民政府（辦事處）審批，報(bào)區(qū)級(jí)備案;一切的房屋、建筑物的處置，其審計(jì)重點(diǎn)是是否依照《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村土地承包法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)則，進(jìn)行處置。

（三）財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)具體如下：

1.收入真實(shí)、合法性審計(jì)。查清村級(jí)收入的來(lái)源和種類(lèi)，審查是否合規(guī)、合法，是否及時(shí)入賬，是否存在侵占、挪用情況;是否虛增、隱瞞收入，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”;分析收入結(jié)構(gòu)、比較穩(wěn)定收入與社區(qū)剛性支出，對(duì)社區(qū)可持續(xù)發(fā)展做出評(píng)價(jià)。

2.支出真實(shí)、合法性、效益性審計(jì)。審查村級(jí)各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合規(guī)合法，了解“兩委”主要領(lǐng)導(dǎo)收入情況，審查有無(wú)不按街道考核標(biāo)準(zhǔn)亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼、違規(guī)報(bào)銷(xiāo)情況;關(guān)注通信設(shè)施配置、通信費(fèi)用、公務(wù)用車(chē)等是否按各街道紀(jì)委的有關(guān)規(guī)定辦理;招待賞是否實(shí)行總量控制，有無(wú)突破街道核定標(biāo)準(zhǔn);支出是否公開(kāi)透明，有無(wú)通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票套現(xiàn);對(duì)支出的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，測(cè)算生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出所占比重，有無(wú)盲目投入，有無(wú)揮霍浪費(fèi)等。重點(diǎn)關(guān)注爭(zhēng)取資金支出、吸稅返還支出、吸稅返還支出的計(jì)提及支出情況，測(cè)算計(jì)提比例，審查是否超過(guò)街道規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及爭(zhēng)取資金和吸稅返還所造成的財(cái)政收入流失（稅收收入與吸稅成本相比）、資金浪費(fèi)（爭(zhēng)取資金收入與支出相比）的金額及比例;重點(diǎn)關(guān)注“白條”支付情況，大額農(nóng)產(chǎn)品、勞保用品、餐費(fèi)、煙酒等支出發(fā)票以及工程款虛假發(fā)票套現(xiàn)情況，金額較大的要進(jìn)行延伸調(diào)查?，F(xiàn)金管理方面主要關(guān)注是否及時(shí)與銀行對(duì)賬，是否存在坐支現(xiàn)象，有無(wú)白條抵庫(kù)情況，支票印章是否實(shí)行雙崗分管，現(xiàn)金和日記賬是否相符等。

3.節(jié)余的真實(shí)性、規(guī)范性審計(jì)。節(jié)余方面主要關(guān)注節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)是否規(guī)范、應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)提應(yīng)攤是否結(jié)清，節(jié)余分配是否民主決策，村（居）民福利是否得到提高，投資和擴(kuò)大生產(chǎn)計(jì)劃是否可行等。

收支審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注收入支出不記賬、收支不公開(kāi)、決策不民主，支出手續(xù)不健全、損失浪費(fèi)，現(xiàn)金管理混亂、白條抵庫(kù)等問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中要將收入與協(xié)議合同等比對(duì)，支出與項(xiàng)目等比對(duì)，必要時(shí)可請(qǐng)村民代表就村財(cái)務(wù)收、支、余情況發(fā)表意見(jiàn)。

（四）債權(quán)追償、債務(wù)化解情況

摸清社區(qū)（村）債權(quán)現(xiàn)狀及增減情況，掌握以前年度債權(quán)是否追償;出借大額資金給個(gè)人、企業(yè)和單位是否及時(shí)收回;社區(qū)（村）干部是否長(zhǎng)期拖欠集體款項(xiàng);征地補(bǔ)償款（集體資產(chǎn)補(bǔ)償）是否被轉(zhuǎn)移截留。了解村級(jí)債務(wù)化解工作情況：債務(wù)人和債務(wù)單位是否有已經(jīng)不存在的要進(jìn)行核銷(xiāo)的債務(wù);是否存在農(nóng)戶(hù)之間相互拉賬，可以進(jìn)行抵銷(xiāo)債權(quán)和債務(wù);是否存在閑置的固定資產(chǎn)和資源可以進(jìn)行租賃或進(jìn)行拍賣(mài)的。重點(diǎn)審計(jì)有無(wú)賬外債權(quán)債務(wù)情況，有無(wú)對(duì)外擔(dān)保情況，有無(wú)擅自出借大額資金，干部是否長(zhǎng)期拖欠集體款項(xiàng)，征地補(bǔ)償款（集體資產(chǎn)補(bǔ)償）是否被轉(zhuǎn)移截留，有無(wú)通過(guò)出借賬戶(hù)，利用債權(quán)、債務(wù)科目幫助他人轉(zhuǎn)移資金，為其私設(shè)“小金庫(kù)”。

（五）基本建設(shè)項(xiàng)目的管理情況

重點(diǎn)關(guān)注立項(xiàng)決策是否民主;工程招投標(biāo)是否流于形式甚至規(guī)避招投標(biāo);工程監(jiān)管是否到位;工程是否經(jīng)決算審計(jì);工程款支付是否收到合法合規(guī)票據(jù);是否存在村干部及其直系親屬承包工程現(xiàn)象。

（六）民主理財(cái)與財(cái)務(wù)公開(kāi)情況

重點(diǎn)關(guān)注社區(qū)（村）民主理財(cái)人員是否持證理財(cái)、2014年后是否有村干部及親屬配偶等擔(dān)任理財(cái)小組成員;民主理財(cái)小組是否審核公開(kāi)內(nèi)容真實(shí)性、完整性。關(guān)注村（社區(qū)）財(cái)務(wù)公開(kāi)是否符合“三個(gè)化”，即公布內(nèi)容通俗化、重點(diǎn)問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)化和監(jiān)督檢查經(jīng)常化;“四個(gè)一”，即一本民主理財(cái)記事簿、一個(gè)公開(kāi)欄、一個(gè)意見(jiàn)箱和一個(gè)民主理財(cái)證;“五規(guī)范”，即公開(kāi)陣地規(guī)范、公開(kāi)時(shí)間規(guī)范、公開(kāi)程序規(guī)范、公開(kāi)內(nèi)容規(guī)范和檔案規(guī)范的要求。

（七）征地補(bǔ)償款的使用與管理情況

重點(diǎn)審查社區(qū)（村）是否存在騙取征地拆遷補(bǔ)償資金情況;拆遷補(bǔ)償資金是否按規(guī)定及時(shí)足額發(fā)放給村民和業(yè)主，有無(wú)未經(jīng)集體討論進(jìn)行超量補(bǔ)償或通過(guò)其他手段進(jìn)行額外補(bǔ)償現(xiàn)象;是否存在資金被擠占、挪用、私分現(xiàn)象;是否存在偽造拆遷補(bǔ)償資料套取資金私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”現(xiàn)象;集體資產(chǎn)拆遷補(bǔ)償資金使用是否符合相關(guān)文件規(guī)定，有無(wú)濫發(fā)獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等;工作經(jīng)費(fèi)使用是否符合范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)隨意亂支、溢發(fā)等現(xiàn)象。

（八）專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況

審計(jì)社區(qū)（村）承辦的上級(jí)交辦農(nóng)林水和社會(huì)保障等項(xiàng)目，掌握項(xiàng)目資金的收入支出和節(jié)余、資金（勞務(wù)）自籌等情況，材料、工程款、承包款和農(nóng)民勞務(wù)費(fèi)欠付情況等。審計(jì)項(xiàng)目資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，社區(qū)（村）自定自建項(xiàng)目報(bào)批和資金自籌、接受幫扶和捐贈(zèng)資金等情況。重點(diǎn)關(guān)注扶貧資金的使用情況及使用效果，審計(jì)是否專(zhuān)款專(zhuān)用、社區(qū)（村）自定自建項(xiàng)目報(bào)批和資金自籌等情況，項(xiàng)目對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境的影響情況等，區(qū)分為了項(xiàng)目資金而建的項(xiàng)目，是否存在不符合當(dāng)?shù)貙?shí)際需求的項(xiàng)目。項(xiàng)目建設(shè)是否存圍標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象;項(xiàng)目資金的找付是否按工程合同和進(jìn)度付款。

（九）“一事一議”籌資籌勞

審計(jì)重點(diǎn)包括村民籌資籌勞數(shù)量是否超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)，村民是否自愿、以資代勞工價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī);其他資金來(lái)源情況，村民是否自愿捐款，“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金是否到位，是否負(fù)債建設(shè);是否專(zhuān)款專(zhuān)用、資金勞務(wù)使用是否透明;建設(shè)項(xiàng)目是否超出行政村范圍，籌資籌勞對(duì)象是否合規(guī);籌資等勞方案是否經(jīng)村民大會(huì)或村民代表會(huì)議表決通過(guò)，是否通過(guò)初審、復(fù)審程序;項(xiàng)目建成后是否按規(guī)移交，是否由專(zhuān)人管護(hù)。

（十）農(nóng)民群眾反映的集體“三資”熱點(diǎn)問(wèn)題審計(jì)

審査集體資產(chǎn)、資源、資金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三資”）是否建立臺(tái)賬，臺(tái)賬是否真實(shí)完整;“三資”管理制度是否建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行。貨幣資金審計(jì)：庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符，有無(wú)公款私存現(xiàn)象。同時(shí)，做好各賬戶(hù)銀行存款和現(xiàn)金余額的登記工作。

三、結(jié)語(yǔ)

做好涉農(nóng)村居財(cái)務(wù)審計(jì)工作，是新時(shí)代農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的必然要求?；诟鞯剞r(nóng)村財(cái)務(wù)情況分析可知，相關(guān)會(huì)計(jì)處理工作存在諸多缺陷，如何規(guī)范落實(shí)審計(jì)工作具有重要意義，實(shí)際工作中應(yīng)從財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)使用、財(cái)務(wù)收支、債務(wù)情況、工程建設(shè)、民主理財(cái)、征地補(bǔ)償款、專(zhuān)項(xiàng)資金、籌資籌勞、集體“三資”問(wèn)題等出發(fā)，明確審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)范落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，提高基層經(jīng)濟(jì)管理水平。

（王寶歧單位為南京圣達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司;管東松單位為南京六合區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）

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