王春娟

摘 要 我國從2016年開始全面推行營改增，其目的是為了減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，但是公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)由于本身經(jīng)營特點(diǎn)，粗線條的管理，人工費(fèi)用占比高、購買沙石、黏土等較難取得正規(guī)的發(fā)票，稅負(fù)沒有下降，短期反而有所增長，因此，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)應(yīng)對(duì)混合銷售行為進(jìn)行精細(xì)化的管理，科學(xué)區(qū)分一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目，充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。本文通過對(duì)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅管理中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出建議，以期為相關(guān)單位提供參考。

關(guān)鍵詞 營改增 公路養(yǎng)護(hù)企業(yè) 納稅籌劃

一、引言

“營改增”的全面推行，給建筑企業(yè)帶來很大的影響，建筑業(yè)一般項(xiàng)目現(xiàn)行稅率為9%，取得進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，老項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅辦法，適用征收率3%。因此，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施精細(xì)化管理，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，區(qū)分項(xiàng)目，分別選擇適用的稅率、征收率，降低企業(yè)稅負(fù)。

二、“營改增”后對(duì)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）“營改增”背景下公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃的意義

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，稅務(wù)政策不斷變化，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。公路養(yǎng)護(hù)業(yè)的市場目前處于供大于求的狀態(tài)，市場競爭激烈，甚至出現(xiàn)了壓低價(jià)格的惡性競爭行為，給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過納稅籌劃來降低企業(yè)的稅負(fù)，控制企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展具有很大的意義。

（二）“營改增”后對(duì)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃的影響

1.擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。在“營改增”的背景下，建筑業(yè)的稅率發(fā)生變化，由原來的營業(yè)稅率3%改革為現(xiàn)行增值稅一般稅率9%，還有老項(xiàng)目、清包工、甲供等簡易計(jì)稅辦法，造成建筑業(yè)的增值稅率有著很大的差異;納稅人的身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人、跨區(qū)域經(jīng)營報(bào)驗(yàn)戶等，類別也是多樣的，且增值稅具有轉(zhuǎn)嫁功能等特點(diǎn)，因而，給企業(yè)提供了很大的籌劃空間。

2.納稅籌劃工作更加繁雜。“營改增”避免了營業(yè)稅時(shí)重復(fù)納稅的問題，但是公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)有其自身的特點(diǎn)，企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，需要的成本費(fèi)用主要是材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，其中材料主要是鋼筋、瀝青、混凝土、沙石、黏土等，就目前情況來看，只有機(jī)械使用費(fèi)、鋼筋、瀝青、混凝土能取得正規(guī)發(fā)票，從上游企業(yè)取得正規(guī)發(fā)票較少，部分供應(yīng)商還受本身資質(zhì)的影響，只能開出3%的專票，甚至地處偏僻區(qū)域的項(xiàng)目，只能開出普通發(fā)票，在這種情況下，給企業(yè)納稅籌劃增加了很大壓力。

三、“營改增”后公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)混合銷售納稅籌劃中存在的問題

（一）合法性和規(guī)范性得不到保證

資質(zhì)共享是建筑行業(yè)普遍存在的一種不合規(guī)的現(xiàn)象，資質(zhì)共享使建筑施工企業(yè)與簽約企業(yè)之間存在差異?！盃I改增”以后，要求工程項(xiàng)目須提前開具發(fā)票，預(yù)繳稅金，簽約方須提前向業(yè)主開出發(fā)票，進(jìn)行稅金預(yù)繳，而材料采購、機(jī)械使用等取得的進(jìn)項(xiàng)稅則由建筑施工企業(yè)形成，這樣造成進(jìn)項(xiàng)稅不對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅，形成倒掛現(xiàn)象，增值稅鏈條不夠完整，由于經(jīng)營的不合規(guī)造成納稅籌劃難度加大，從而最終造成企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）優(yōu)惠政策得不到充分利用

新稅制下，稅收政策改革不斷進(jìn)行，可利用的稅收優(yōu)惠政策很多，比如：減免稅、稅收抵免、延期納稅、分劈技術(shù)、稅收扣除、退稅等優(yōu)惠條件，建筑業(yè)傳統(tǒng)的籌劃手段已不適應(yīng)新稅法，財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策了解不夠透徹的情況下，稅收優(yōu)惠政策很難得到充分利用，因而也加大了企業(yè)的稅負(fù)。

（三）納稅籌劃缺乏專業(yè)的人員

公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)涉及路面養(yǎng)護(hù)、機(jī)電維修保養(yǎng)、電力維護(hù)、路面清潔、橋梁檢測維護(hù)等多方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化決定了管理的多樣化，從而造成稅務(wù)籌劃也需要多樣化，因此必須由專業(yè)人員才能完成。但是受傳統(tǒng)工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的限制，能勝任稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員是相對(duì)缺乏的。

（四）納稅籌劃的重點(diǎn)不夠明確

建筑企業(yè)納稅籌劃過程中，重點(diǎn)不明確，存在避重就輕的現(xiàn)象，納稅籌劃要求企業(yè)立足實(shí)際，選擇合理的籌劃方案。納稅籌劃的方式主要有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，無論哪一種都需要理論聯(lián)系實(shí)際，把握好重點(diǎn)，這樣才能制訂出合理的籌劃方案。

（五）納稅籌劃方案落不到實(shí)處

納稅籌劃落不到實(shí)處，主要原因是企業(yè)納稅籌劃工作認(rèn)識(shí)不夠全面，管理者往往只注重方案的出臺(tái)，而忽略方案的執(zhí)行。納稅籌劃方案需要提前策劃，各部門單位配合執(zhí)行，但企業(yè)管理者大都是需要的時(shí)候才想起去做納稅籌劃方案，這樣就會(huì)錯(cuò)過節(jié)稅的最佳時(shí)機(jī)，使納稅籌劃方案不能完全落到實(shí)處。此外，籌劃方案需要企業(yè)管理制度或管理方式的支撐，受其他制度尚未完善的影響，納稅籌劃往往會(huì)流于形式。

四、“營改增”后公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)混合銷售納稅籌劃的對(duì)策建議

（一）合理合法開展納稅籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作納稅操作方案，從而獲得稅收利益。有人把納稅籌劃向外延伸，認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅、不繳稅，甚至把偷稅、漏稅也納入納稅籌劃范疇，這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，它涉及企業(yè)事務(wù)各個(gè)方面，目的是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，但最終納稅籌劃不能違背國家的有關(guān)法律、法規(guī)，必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（二）制訂合理納稅工作制度

“營改增”政策實(shí)施后，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)須重新梳理業(yè)務(wù)范圍，建立一套與新稅制相適應(yīng)的精細(xì)化管理制度，包括增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)票取得、銷項(xiàng)票領(lǐng)用和開具，以及相關(guān)資料的收集與整理，同時(shí)還要規(guī)范財(cái)務(wù)核算，調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)制度及流程，如：工程項(xiàng)目管理辦法、項(xiàng)目增值稅管理辦法、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等制度。要把稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有機(jī)結(jié)合，依據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理配置資源，建立合理的增值稅管理制度，還要不斷對(duì)其進(jìn)行完善，使納稅籌劃工作更精更細(xì)，從而降低納稅成本，充分享受稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)盈利。

（三）加強(qiáng)工程合同管理

公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理離不開合同的管理與完善，良好的合同管理方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控具有很強(qiáng)的作用。“營改增”后，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的合同管理措施，重視合同中的涉稅條款，對(duì)其進(jìn)行細(xì)化。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)增值稅的納稅籌劃需要上下游企業(yè)的配合，合同中提前約定條款才能配合納稅籌劃工作更有效。如：合同中可約定是一般稅率還是簡易征收率、小規(guī)模發(fā)票是否代開、合同價(jià)格含多少稅率、虛開發(fā)票的責(zé)任承擔(dān)等;合同中還可以明確區(qū)分混合銷售行為中兩項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，作為開具銷項(xiàng)發(fā)票及財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，避免從高稅率納稅，達(dá)到納稅籌劃的目的。因此，在合同審核程序中，應(yīng)增加財(cái)務(wù)人員的合同審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注合同中涉稅條款要點(diǎn)是否明確，做到防患于未然。

（四）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

納稅籌劃需要很高的專業(yè)素養(yǎng)，沒有足夠的知識(shí)水平很難制定出完善的籌劃方案，因而，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)也是做好納稅籌劃的重要措施。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)可以通過以下方式達(dá)到這個(gè)要求：一是聘請納稅籌劃專業(yè)人員，運(yùn)用其專業(yè)技能，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃工作;二是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使其掌握納稅籌劃要點(diǎn)，也可達(dá)到納稅籌劃要求;三是財(cái)務(wù)人員不僅要完成納稅籌劃工作，還要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員提出了更高的要求，因此，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

（五）科學(xué)核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目

“營改增”有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，未分別核算的，從高適用稅率。因此，企業(yè)把各項(xiàng)業(yè)務(wù)混合核算哪個(gè)稅率高適用哪個(gè)稅率，增加了企業(yè)稅負(fù)，分別進(jìn)行核算對(duì)企業(yè)更有利。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)管理與核算混合銷售、兼營、簡易征收項(xiàng)目，新老項(xiàng)目分開采購、分開核算、分開決算，兼營業(yè)務(wù)分別核算，科學(xué)測算工程項(xiàng)目的簡易征收與一般納稅的納稅無差別臨界點(diǎn)。適用簡易計(jì)稅征收率的項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這就要求會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)項(xiàng)目采購分開核算。由于簡易計(jì)稅不能抵扣，企業(yè)選擇簡易計(jì)稅還是一般納稅，需要對(duì)兩種方法進(jìn)行稅收無差別臨界點(diǎn)的測算，選擇稅負(fù)較低的方法進(jìn)行納稅籌劃。

（六）突出納稅籌劃工作重點(diǎn)

公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)。營改增實(shí)施后，建筑業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)生了轉(zhuǎn)變，納稅人選擇的納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)與政策管理、企業(yè)實(shí)際情況相協(xié)調(diào)，從而使納稅籌劃工作科學(xué)可行，這就要求納稅籌劃工作突出重點(diǎn)，納稅籌劃圍繞這一重點(diǎn)展開，把握好工作層次，科學(xué)運(yùn)用納稅方法，以保證納稅籌劃工作順利進(jìn)行。

（七）認(rèn)真落實(shí)納稅籌劃方案

公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃的積極意義體現(xiàn)在是否能落到實(shí)處，納稅籌劃方案再怎么全面科學(xué)可行，如果得不到落實(shí)和執(zhí)行，所有的籌劃都等同于無。因此，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是落實(shí)，納稅籌劃方案確定后，組織力量貫徹執(zhí)行。這就要求將納稅籌劃方案納入內(nèi)控管理體系，由財(cái)務(wù)部門對(duì)其實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題積極改進(jìn)，提高納稅籌劃方案的執(zhí)行效果。

（八）深入研究稅收優(yōu)惠政策

我國的稅收制度按照國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、地區(qū)發(fā)展格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)的要求，對(duì)相關(guān)的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，具有較為完善的稅收優(yōu)惠政策體系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策深入研究，了解不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠，有針對(duì)性的制定出納稅籌劃方案。例如：跨區(qū)域提供建筑服務(wù)政策的運(yùn)用：公司所在地為城市（稅率7%），跨區(qū)域經(jīng)營地為縣（稅率5%）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（稅率1%），預(yù)繳稅金申報(bào)時(shí)選擇不扣除分包款，預(yù)繳增值稅額加大，城建稅率按5%或1%，從而減少城建稅納稅額。

五、結(jié)語

合理、合規(guī)、科學(xué)的開展公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的混合銷售的納稅籌劃，不僅可以提高企業(yè)管理水平，還可以使管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的提高，提升企業(yè)競爭力。

（作者單位為山西省高速公路集團(tuán)太原有限責(zé)任公司）

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