朱楠

摘 要 在我國財政部門的牽頭主導下，自2019年1月1日開始，我國各類行政事業(yè)單位正式實施新《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）。公立醫(yī)院是事業(yè)單位中的組成部分，不僅要貫徹落實新制度，還要實施與公立醫(yī)院相關的《醫(yī)院銜接規(guī)定》及《醫(yī)院補充規(guī)定》?？梢哉f，新制度的推行使得公立醫(yī)院的會計核算工作有了較大的改變，公立醫(yī)院必須要逐步更新會計核算體系，為后續(xù)的財務管理工作奠定良好的環(huán)境基礎。本文以新政府會計制度為依據(jù)，研究新制度對公立醫(yī)院會計核算工作的影響及相應策略。

關鍵詞 政府會計制度 公立醫(yī)院 會計核算

一、政府會計制度對公立醫(yī)院會計核算工作的影響

新《政府會計制度》確定了新的會計核算模式，由單一的核算體系向全面覆蓋的雙功能核算體系轉變，而會計執(zhí)行標準也逐漸走向統(tǒng)一化。對于公立醫(yī)院來說，新制度的實施不僅能夠真實地反映單位的資產(chǎn)儲量、負債結構以及成本費用等信息，還能夠進一步增強公立醫(yī)院的公共服務質量。從政策實施影響來看，新制度對公立醫(yī)院會計核算工作的改革主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務會計口徑

長期以來，公立醫(yī)院的會計核算工作都是以《醫(yī)院會計制度》展開的，主要采用權責發(fā)生制作為核算基礎。而新制度的改革以資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)作為財務會計的五大要素，其中，凈資產(chǎn)類科目是變化較大的部分。除了專用基金科目以外，公立醫(yī)院需要特別注意累計盈余科目，該科目主要由無償調入或調出資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額、上一會計年度盈余調整金額、再提福利基金后的金額等因素構成。此外，新制度要求公立醫(yī)院要按照相關規(guī)定，分別編制資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表、收入費用表以及現(xiàn)金流量表，全面反映公立醫(yī)院的財務管理現(xiàn)狀[1]。

（二）預算會計口徑

新制度對公立醫(yī)院的預算會計提出了新的要求，以平行記賬作為管理基礎，采用收付實現(xiàn)制的方式開展核算計量工作。其中，預算會計要素可以細化為預算收入、預算支出和預算結余這幾個方面。目前，預算收入類科目需要公立醫(yī)院增設債務預算收入項目，以滿足預算法將債務納入部門預算管理的要求，并有效解決當下收支不平衡的問題;同時，預算結余類科目主要包括財政撥款結余、財政撥款結轉、非財政撥款結余、非財政撥款結轉等內容。要注意的是合理區(qū)分專用結余科目和專用基金科目，前者是在預算科目下的結余科目，主要反映收支結余所提取的員工福利基金等;而后者則是指專用基金科目，如：醫(yī)療風險基金等。當然，這兩項科目中的金額最終還要歸集到資金結存科目當中。此外，按照制度要求，公立醫(yī)院在實行“雙基礎、雙核算”模式的過程中，還需要增加預算會計報表，即預算收入支出表，主要反映公立醫(yī)院在預算周期內單位的預算收入、預算支出以及預算執(zhí)行差異等情況;同時，以預算結轉結余表為依據(jù)，反映公立醫(yī)院預算周期內資金預算結轉結余的變動情況。

（三）核算口徑

從收入層面來說，新制度突出了平行記賬在公立醫(yī)院收入確認的時間節(jié)點差異中的應用。例如：病人的預繳款項以財務會計口徑下，一般是不計入收入確認范疇當中的，會計分錄處理也以應收醫(yī)療款項為管理科目，實際醫(yī)療收入確認以病人檢查配藥結算階段為節(jié)點;而預算會計口徑下，病人的預繳款項是可以直接確認收入的[2]。通過平行記賬的方式可以消除收入確認的時間節(jié)點差，保證各項數(shù)據(jù)有效銜接互補。

從固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷層面來說，在原制度的要求下，公立醫(yī)院中只有非財政科教資金所形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算需要計入成本費用范疇中，而財政科教資金所形成的部分則沖減代沖財政項目基金或沖減代沖科教項目基金。新制度針對固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷進行了明確規(guī)定，要求公立醫(yī)院要以財務會計口徑為基準，一切資產(chǎn)折舊或攤銷都需要計入成本費用范疇當中，“待沖基金”科目不再應用于資產(chǎn)類科目之中;同時，在預算會計口徑下，公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時可以直接做會計分錄，在計提折舊時就不用重復進行會計處理。另外，新制度在固定資產(chǎn)計提折舊方面也有了新規(guī)定，以往公立醫(yī)院當月增加的固定資產(chǎn)不需要進行計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)則需要當月內計提折舊;而新制度則剛好相反，即當月新增資產(chǎn)需要計提折舊，當月減少的資產(chǎn)不需要計提折舊。

從基礎設計建設會計處理層面來說，新制度要求公立醫(yī)院取消基建會計單獨核算程序，將基建項目作為醫(yī)院的一項基本業(yè)務活動并入項目核算中，不僅簡化了會計處理工作，也提升了會計信息的完整性。同時，在醫(yī)院相關的銜接及補充規(guī)定中還對在建工程科目進行了明確，即醫(yī)院已經(jīng)支付了部分必要支出費用，但工程正處于在建過程中，尚未達到交付使用的狀態(tài)。公立醫(yī)院所有的新建項目、改建項目、擴建項目、技術改造以及設備更新等建設工程與安裝費用應當全部納入資本性支出范疇中，形成的資產(chǎn)也以固定資產(chǎn)為屬性。為了核算方便，醫(yī)院應當在在建工程科目下增設待攤投資、建筑安裝工程投資、設備投資、待核銷基建支出、基建轉出投資、其他項目投資等科目，保證核算信息的完整性。

從長期股權投資層面來說，按照以往的規(guī)定，公立醫(yī)院通常以成本法確認長期股權投資項目，而該項目的賬戶余額基本保持不變。只有在追加投資或收回投資時，賬面數(shù)額才會隨之更新。股權持有期間，當被投資單位或項目發(fā)放現(xiàn)金股利，則公立醫(yī)院依據(jù)應當享有的股份利潤確認收入。而新制度要求公立醫(yī)院在長期股權持股過程中要以權益法核算作為會計處理手段;同時，醫(yī)院在取得長期股權以后，賬面余額也應當以投資單位的所有權益變化而實時更新。

二、政府會計制度下公立醫(yī)院優(yōu)化會計核算工作的有效策略

（一）依據(jù)新制度內容明確會計核算流程

由于新制度在財務會計核算與預算會計核算這兩個方面變化較大，因而，公立醫(yī)院應當加強財務管理工作，基于醫(yī)院現(xiàn)行的資產(chǎn)核算制度、人力資源管理制度、醫(yī)療收費制度、內部控制管理制度等進行不斷完善和優(yōu)化;同時，在新制度的指引下，公立醫(yī)院應當結合自身的發(fā)展現(xiàn)狀規(guī)范會計核算內容，進一步健全會計管理工作機制。例如：嚴格遵循“雙基礎、雙功能、雙報告”的基本要求，對醫(yī)院會計工作模式應用、會計處理操作流程、會計科目設置、會計報表編制形式等內容進行明確規(guī)定，為后續(xù)的會計核算及財務管理工作提供制度保障[3]。

（二）全面清查醫(yī)院資產(chǎn)內容

在新舊制度銜接之際，公立醫(yī)院不僅要做好制度方面的銜接和適應，還需要對醫(yī)院現(xiàn)存的固定資產(chǎn)進行全面盤查。按照制度指引對資產(chǎn)進行分類，包括資產(chǎn)性質、資產(chǎn)價值等類別，詳細盤點固定資產(chǎn)的資金來源、用途以及使用年限等，既要做好報廢的資產(chǎn)價值損益折算工作，還要積極處理因資產(chǎn)問題遺留下來的未銷掛賬，不斷優(yōu)化公立醫(yī)院的資產(chǎn)結構，減少負債壓力，也能夠為新制度的應用提供良好的信息基礎。

（三）搭建財務管理信息化系統(tǒng)

新制度的推行落地必然會對公立醫(yī)院的財務信息化應用提出更高的要求，因而，公立醫(yī)院應當加大信息化建設投入工作，強化與外部軟件開發(fā)公司之間的聯(lián)系，積極開發(fā)“雙功能”的財務管理信息系統(tǒng);基于新制度要求在當前的會計科目基礎上增設其他輔助核算科目，并設置報表自動生成功能，依據(jù)相關人員的需要自動生成財務會計報表和預算會計報表。此外，公立醫(yī)院也要打通內部信息傳輸渠道，將財務管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及人事管理系統(tǒng)等模塊進行端口對接，加速各項信息的對流效率，在各職能部門的充分配合下，有序開展會計處理工作，也能夠提升會計信息的真實性和準確性。

三、結語

公立醫(yī)院健全會計核算管理體系，是新政府會計制度的實施要求，也是公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效方式。在這一過程中，公立醫(yī)院要明確新制度內容對會計工作的影響，并通過制度優(yōu)化、債務優(yōu)化以及系統(tǒng)優(yōu)化等方式，為會計核算體系的構建奠定基礎，滿足公立醫(yī)院與時俱進的發(fā)展目標。

（作者單位為鹽城市大豐人民醫(yī)院）

參考文獻

[1] 鄒玉龍.新政府會計制度對醫(yī)院會計核算的影響與對策[J].財會學習，2019（17）.

[2] 李潔.新《政府會計制度》對醫(yī)院會計核算產(chǎn)生的影響[J].今日財富，2018（20）.

[3] 馮敏，徐銘.公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》會計核算相關難點問題探討[J].預算管理與會計，2019（8）：35-36.