郭琳琳

摘 要 為進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和水平，國(guó)家有關(guān)部門自2014年末發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》起，陸續(xù)開(kāi)啟了整體布局、方向指引工作。2015年至2018年，隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等一系列制度、實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)， 2019年1月1日全面執(zhí)行。科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面工作受到深遠(yuǎn)影響。本文以政府會(huì)計(jì)制度改革為背景，詳細(xì)闡述了科學(xué)事業(yè)單位在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換階段的特點(diǎn)及措施、日常會(huì)計(jì)核算階段的特點(diǎn)、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的建議，希望能為相關(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來(lái)一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞 科學(xué)事業(yè)單位 銜接工作 科研資金管理 信息化

科學(xué)事業(yè)單位由于其行業(yè)特性，在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換、日常會(huì)計(jì)核算、信息化應(yīng)用等實(shí)踐工作中面臨著較大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。要想達(dá)到較好的應(yīng)用效果，科學(xué)事業(yè)單位必須適應(yīng)改革要求、領(lǐng)會(huì)改革要義、科學(xué)系統(tǒng)學(xué)習(xí)、抓住重點(diǎn)難點(diǎn)、立足實(shí)際落地、善于總結(jié)提煉，使財(cái)務(wù)管理整體工作登上新臺(tái)階。

一、科學(xué)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接的特點(diǎn)及措施

（一）科學(xué)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目銜接特點(diǎn)

1.新制度設(shè)置了“研發(fā)支出”科目?！把邪l(fā)支出”科目的設(shè)置符合科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，解決了科學(xué)事業(yè)單位研發(fā)支出核算問(wèn)題，是在原《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上的一項(xiàng)創(chuàng)新。研發(fā)支出一般是指在為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)中發(fā)生的支出，分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。在期初設(shè)置時(shí)，一般做項(xiàng)目輔助核算，如有必要，可增加研究所（部門）等輔助核算。在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用按照新制度規(guī)定記賬。

2.新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目。該科目的期初數(shù)僅是原“專用基金”科目余額中通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，包括通過(guò)結(jié)余分配形成的“福利基金”，不包括以前年度通過(guò)計(jì)提形成的“科技成果轉(zhuǎn)化基金”“修購(gòu)基金”。因此需要對(duì)原“專用基金”進(jìn)行分類，以確定“專用結(jié)余”期初數(shù)。

3.區(qū)分非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金與非專項(xiàng)資金。新制度要求科學(xué)事業(yè)單位調(diào)整科技產(chǎn)品、應(yīng)繳增值稅、其他應(yīng)繳稅費(fèi)對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響，對(duì)科目余額進(jìn)行分析，分出其中使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付的金額。按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的金額，要通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目期初余額的方式調(diào)整至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目期初數(shù)。

4.細(xì)分業(yè)務(wù)類別。新制度要求科學(xué)事業(yè)單位在新制度規(guī)定的“事業(yè)收入”科目下設(shè)置“科研收入”、“非科研收入”明細(xì)科目。在收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、事業(yè)支出科目下分別以科研、非科研、管理為維度進(jìn)行明細(xì)核算，以體現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類別。

（二）做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的保障措施

1.組織工作要有序。在實(shí)施轉(zhuǎn)換前，充分認(rèn)識(shí)此次改革的重要性，精心組織、周密部署，成立新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作組，落實(shí)責(zé)任，確保相關(guān)工作人員認(rèn)識(shí)到位、組織到位、工作到位，集體研究制定銜接實(shí)施方案。分階段組織銜接方案研討會(huì)議，必要時(shí)咨詢財(cái)務(wù)專家，務(wù)必使銜接工作組織有序，政策落地實(shí)施。

2.學(xué)習(xí)培訓(xùn)要到位。不僅要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要對(duì)資產(chǎn)管理、基建、后勤等部門相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以確保相關(guān)人員均能理解掌握相應(yīng)工作內(nèi)容及任務(wù)。注重在學(xué)習(xí)新制度的基礎(chǔ)上，以《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》為支撐，掌握科學(xué)事業(yè)單位在制度銜接中的特殊處理方式，進(jìn)而開(kāi)展賬目清理、資產(chǎn)清查等工作。

3.系統(tǒng)支撐要有力。具備完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換正確，滿足新制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式的要求。目前，一些科學(xué)事業(yè)單位與其上級(jí)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了集中核算，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的選擇權(quán)、管理權(quán)歸屬上級(jí)單位，但本單位不能置身事外，要積極參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，向上級(jí)單位提出信息系統(tǒng)建設(shè)修改意見(jiàn)，促進(jìn)新制度實(shí)施順利落地。

4.科目設(shè)置要符合實(shí)際、有實(shí)操性。立足本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需求，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)置的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際完成會(huì)計(jì)明細(xì)科目、會(huì)計(jì)輔助核算項(xiàng)的設(shè)置，充分體現(xiàn)單位的行業(yè)特性、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部考核等方面特點(diǎn)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不能過(guò)簡(jiǎn)亦不能過(guò)繁，要在兩者之間找到一個(gè)相對(duì)的平衡點(diǎn)，需要對(duì)單位業(yè)務(wù)有充分的理解，提出頂層設(shè)計(jì)方案。

5.銜接過(guò)程要留痕。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的銜接工作步驟，分析研判單位面臨的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，做好銜接工作底稿的編制工作，包括科目余額明細(xì)表、新舊科目對(duì)照表、科目設(shè)置底稿、輔助核算項(xiàng)明細(xì)表、項(xiàng)目對(duì)照表等，作為重要的財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，留痕以備查。

二、科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）合作項(xiàng)目款的賬務(wù)處理

科研單位在科研項(xiàng)目中承擔(dān)著幾種不同的角色，包括項(xiàng)目承擔(dān)單位、課題承擔(dān)單位、任務(wù)承擔(dān)單位。對(duì)于前兩類角色，科研單位收到項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)后，應(yīng)結(jié)合資金到位率及合作方科研任務(wù)完成情況，向合作方撥付科研經(jīng)費(fèi)。

第一，從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，新制度規(guī)定，按照收到的款項(xiàng)金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;在預(yù)算會(huì)計(jì)下，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。而以往存在某些單位不區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)真實(shí)歸屬，對(duì)作為項(xiàng)目（課題）管理單位而代收轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費(fèi)全額確認(rèn)本單位“科研收入”。從制度層面上對(duì)賬務(wù)處理方式予以明確后，杜絕了虛增收入問(wèn)題。

第二，按照任務(wù)書規(guī)定將合作項(xiàng)目款轉(zhuǎn)撥合作單位時(shí)，新制度規(guī)定，按照實(shí)際轉(zhuǎn)撥的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;在預(yù)算會(huì)計(jì)下，如果是轉(zhuǎn)撥當(dāng)年收到的合作項(xiàng)目款，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目，如果是轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項(xiàng)目款，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。這一處理方式的優(yōu)勢(shì)，一是通過(guò)“預(yù)收賬款”進(jìn)行往來(lái)單位輔助核算，可以清晰地展示已預(yù)收可撥付合作單位科研經(jīng)費(fèi)余額，便于管理，減少多付少付情況的發(fā)生;二是在預(yù)算會(huì)計(jì)下，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目（收入類科目除年末結(jié)轉(zhuǎn)外，很少有借方發(fā)生額，可見(jiàn)此處理方式的特殊性），使得該科目的期末余額為凈值，避免了從決算層面虛增事業(yè)預(yù)算收入，能夠更加真實(shí)的反映單位的預(yù)算收入完成情況。

第三，確認(rèn)本單位科研收入時(shí)，新制度規(guī)定，按照合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，這一點(diǎn)充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則。

（二）項(xiàng)目（課題）資金購(gòu)置設(shè)備費(fèi)的賬務(wù)處理

在《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，使用項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)購(gòu)置設(shè)備費(fèi)，按照收付實(shí)現(xiàn)制在發(fā)生當(dāng)期記入“科研支出-設(shè)備費(fèi)”，而形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”或“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”。折舊、攤銷不計(jì)入支出，只是在資產(chǎn)與凈資產(chǎn)中進(jìn)行逐月銷減，是一種虛提的方式。而新制度下，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”，不記入該項(xiàng)目（課題）的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出-科研支出”。

（三）計(jì)提和使用項(xiàng)目間接費(fèi)用的賬務(wù)處理

第一，對(duì)于管理費(fèi)計(jì)提時(shí)，在《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，直接記入該項(xiàng)目（課題）的“科研支出-管理費(fèi)”。新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法是借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-管理費(fèi)”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”，相比之前除會(huì)計(jì)科目名稱不同外，并無(wú)實(shí)質(zhì)不同;而預(yù)算會(huì)計(jì)的做法是借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸“非財(cái)政撥款結(jié)余”，從結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余，意味著該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)已經(jīng)在課題經(jīng)費(fèi)中提取，轉(zhuǎn)為單位可自行管理使用的一項(xiàng)結(jié)余資金，體現(xiàn)了管理費(fèi)是給予承擔(dān)單位某種補(bǔ)償性經(jīng)費(fèi)的意義。在使用管理費(fèi)涉及資本性支出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有一定的特殊性，即借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

第二，對(duì)于科研人員績(jī)效支出的計(jì)提與使用，《政府會(huì)計(jì)制度》只是在計(jì)提時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬，兩種制度的賬務(wù)處理方法上，并無(wú)本質(zhì)不同。

（四）科研經(jīng)費(fèi)涉稅有關(guān)問(wèn)題

上述內(nèi)容主要針對(duì)的是國(guó)家級(jí)項(xiàng)目（課題）（簡(jiǎn)稱A類縱向課題），屬于非稅收入，在使用時(shí)不會(huì)涉及稅金問(wèn)題。而對(duì)于其他縱向項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱B類縱向課題，如國(guó)家部委及地方政府（部門）委托的科技項(xiàng)目）及橫向課題（主要包括企事業(yè)單位合作或委托的科研、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，以及地方政府委托的技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目），屬于涉稅收入，在取得、使用經(jīng)費(fèi)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅。因?yàn)槎惤?、資本性支出的影響，B類縱向課題和橫向課題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)亦不相同。財(cái)務(wù)人員要掌握上述事項(xiàng)產(chǎn)生的根源及影響，保持思路清晰，在查詢項(xiàng)目總賬、明細(xì)賬、余額表時(shí)能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩方做到切換自如，不忙不亂。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的弊端及解決對(duì)策

（一）存在的弊端

首先，由于會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)繁多，在人工錄入會(huì)計(jì)憑證時(shí)錯(cuò)誤不可避免。其次，對(duì)于科學(xué)事業(yè)單位而言，科研資金在科研收支層面需要以預(yù)算為龍頭，及時(shí)反映項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，目前的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)一般僅內(nèi)置了幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收入支出表等，無(wú)法滿足科研資金信息披露的需求，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)。最后，對(duì)于絕大部分科學(xué)事業(yè)單位而言，除財(cái)政撥款收支、科研收支外，也有事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支等。單位需要對(duì)這部分資金進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，但目前的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)報(bào)表功能無(wú)法完成內(nèi)部考核報(bào)表的輸出。

（二）從根本上緩解弊端的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)方面人才隊(duì)伍無(wú)法滿足現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)對(duì)專業(yè)人才的需求，應(yīng)著重強(qiáng)化專業(yè)人才的學(xué)歷教育和培養(yǎng)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)人員知識(shí)體系，推進(jìn)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)新制度落地實(shí)施的人力基礎(chǔ)。

2.升級(jí)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)。一是建立會(huì)計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)掛接關(guān)系，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目、部門與項(xiàng)目、項(xiàng)目與功能分類、項(xiàng)目與預(yù)算來(lái)源等多維度的掛接。掛接初始設(shè)置完成后，將大大減輕財(cái)務(wù)人員工作量，也從很大程度上降低會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率。二是要立足本單位科研管理、內(nèi)部考核等工作需求，建立自定義的報(bào)表管理模版，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)披露，為輔助決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.建立綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)的建設(shè)，規(guī)范管理制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，完善安全機(jī)制，提升財(cái)務(wù)服務(wù)，建成一個(gè)“共建共享、互聯(lián)互通、科學(xué)實(shí)用、可靠安全”，覆蓋全范圍的財(cái)務(wù)管理服務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)流程規(guī)范化、財(cái)務(wù)監(jiān)控實(shí)時(shí)化、財(cái)務(wù)分析智能化、財(cái)務(wù)管理服務(wù)化。

一方面，以預(yù)算管理為核心，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算和決算各系統(tǒng)相互連接、實(shí)時(shí)監(jiān)控、信息共享。按照業(yè)務(wù)流程構(gòu)造一體化布局，消除信息孤島，形成預(yù)算指標(biāo)管理、網(wǎng)上報(bào)銷管理、收入確認(rèn)管理、自動(dòng)賬務(wù)核算、銀政直連、報(bào)表管理等系統(tǒng)互相聯(lián)通，數(shù)據(jù)一次錄入，實(shí)時(shí)交換。在系統(tǒng)內(nèi)循環(huán)的同時(shí)，預(yù)留外部接口，與外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)交流的自動(dòng)化。

另一方面，建立科研管理、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目組信息共享平臺(tái)，在平臺(tái)上建立項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)，包括項(xiàng)目資料、預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行情況等信息，供相關(guān)部門查閱。加大科研經(jīng)費(fèi)管理力度，用機(jī)控代替人控，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目組到財(cái)務(wù)完成報(bào)銷手續(xù)后，科研管理部門能夠隨時(shí)查看項(xiàng)目執(zhí)行情況，及時(shí)與項(xiàng)目組進(jìn)行溝通，幫助解決困難或督促加快執(zhí)行，使科研工作順利開(kāi)展，并產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

在政府會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，科學(xué)事業(yè)單位要適應(yīng)改革需要，不斷探究業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與解決方案，加強(qiáng)事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)，在全流程中完善財(cái)務(wù)管理鏈條，提升科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（作者單位為中國(guó)安全生產(chǎn)科學(xué)研究院）

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