摘要：社會保險是社會安全體系的一部分，關(guān)乎到社會穩(wěn)定和百姓的利益，是社會各界關(guān)注的焦點。為了加強社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部管理與監(jiān)督，社會保險基金安全與否，直接影響到社保事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)辦機構(gòu)基金管理的地位。2007年，勞社部就頒布了內(nèi)控制度暫行辦法和實施細則。各經(jīng)辦機構(gòu)在基金管理運營過程中就引進了內(nèi)部控制度，同時基金財務(wù)管理內(nèi)控制度也取得了一定的成效，但也存在著不容忽視的問題。目前，對于社?；鹭攧?wù)內(nèi)控管理存在的問題，需要社保機構(gòu)財務(wù)人員從自身做起，在實踐中積極探索，不斷完善，加強社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行，為社保機構(gòu)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：社?；?財務(wù)內(nèi)部控制制度;研究

中圖分類號：F810.6文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0163-02

一、引言

各類社會保險基金是參保人日常生活和社會制度穩(wěn)定發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。在繳費單位和個人的角度，基金的有效運營是其生活保障。社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度是確保社?；鸢踩?，防止基金風險的重要保證，也是各級社保機構(gòu)內(nèi)控制度檢查的重要內(nèi)容。近年來，為了確保社?；疬\營安全可靠，國家不斷強化社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制管理?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度在保障社保基金安全可靠運行方面發(fā)揮了重要的作用。但在內(nèi)控制度具體實施中，因經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、思想建設(shè)等因素導致內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠，社保基金管理意識不夠全面，存在著社保基金挪用、違規(guī)冒領(lǐng)等問題，使得基金風險尚存。

二、社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度的概念

1.內(nèi)部控制的定義。1992年美國企業(yè)管理咨詢委員會在《內(nèi)部控制整合框架》中定義：內(nèi)控制度是由董事會、管理層以及其余員工實施的，為經(jīng)營活動的有效性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。而我國2012年實施的《中國注冊會計師內(nèi)部控制準則》定義：內(nèi)部控制是被審查單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率以及法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。勞社部發(fā)〔2007〕2號文《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》中定義：內(nèi)部控制是各級社保機構(gòu)對系統(tǒng)內(nèi)部職能部門及工作人員從事社會保險管理服務(wù)工作及業(yè)務(wù)行為進行規(guī)范、監(jiān)控和評價的方法、程序、措施的總稱，內(nèi)部控制由組織機構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運行控制、基金財務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制等組成。

從國內(nèi)、國際規(guī)章制度對內(nèi)控制度的解釋來看，內(nèi)控制度的設(shè)計和訂立涉及管理層的工作決策和理念，更關(guān)乎著一個工作團隊或組織的健康運行和發(fā)展。因此，對任何工作團隊、組織或部門來說，內(nèi)部控制是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是有效開展工作的基礎(chǔ)。

2.社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制的定義。社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制是指社?；疬\行機構(gòu)在進行基金運行檢查過程中合理全面地檢查各類社保基金的財務(wù)資料、相關(guān)文件政策，以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程等內(nèi)容，從而有效監(jiān)督社?；鸬氖罩н\營，其本質(zhì)在于防范和化解基金運行風險。財政部從會計的角度定義內(nèi)部控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度通過信息的公開化，使得參保單位和個人以及政府管理部門了解社保基金的運行，接受群眾監(jiān)督;通過內(nèi)部控制工作及時發(fā)現(xiàn)社?；痫L險，并進行合理控制，確?；鸬陌踩\行。

三、社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制的必要性

社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制，要以社?；鸸芾頌楹诵?，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對社會保險費征繳、待遇審核發(fā)放、基金管理和運營等環(huán)節(jié)全程監(jiān)督，對社保機構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)管理行為進行規(guī)范、約束和控制，使得社?；鸬恼呗鋵嵉轿?。

1.通過嚴格執(zhí)行相關(guān)的基金政策以及法律法規(guī)內(nèi)容，提高社?；鸬挠行н\行，有利于國家社會法治化發(fā)展，進一步說，社?；鸬挠行虬l(fā)展是穩(wěn)定民生的重要基礎(chǔ)。

2.社?；鹭攧?wù)內(nèi)控的執(zhí)行是社保基金安全的基礎(chǔ)。在征繳及投資管理環(huán)節(jié)，如果社保基金參保單位及經(jīng)辦機構(gòu)的信息不對稱問題，會影響社?；鸢踩?，而強化財務(wù)內(nèi)部控制可以有效解決由于信息不對稱給社保基金運行帶來的不安全因素。

3.社保基金財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行是解決社?；鹭攧?wù)風險的手段之一。完善社保基金財務(wù)內(nèi)控體系，能夠進一步加強社?；鸬墓芾肀O(jiān)督，減少社?；疬\營風險隱患的發(fā)生。

4.社?；鹭攧?wù)內(nèi)控的執(zhí)行是社會保障體系發(fā)展的需要。2019年，社會保險基本實現(xiàn)全覆蓋。面對龐大的社保事業(yè)，提高社?；鸬墓芾硭?，要從根本上解決社?；鸸芾碇酗L險防控問題，必須重視社保基金財務(wù)內(nèi)控體系的建立與實施。

四、社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度管理存在的問題

1.加強社保基金財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作。《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》對社?；鹭攧?wù)內(nèi)控工作已作出了明確規(guī)定，但各經(jīng)辦機構(gòu)相關(guān)規(guī)章制度不夠細化，造成了社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制管理實施缺乏針對性的指導和引領(lǐng)，影響了社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理發(fā)揮作用。一項制度從建立到實施，都不會是完美無瑕的，需要適時地對已建立的內(nèi)控制度加以改進。工作中，經(jīng)辦機構(gòu)人員缺乏對內(nèi)外部環(huán)境的職業(yè)判斷能力和應變能力，缺乏年度及日常細致的內(nèi)控工作計劃，導致持續(xù)性風險的存在。

2.社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理工作重視不夠。個別社保財務(wù)人員對財務(wù)業(yè)務(wù)了解不深，重視程度不夠，重業(yè)務(wù)輕財務(wù)，違規(guī)簡化相關(guān)業(yè)務(wù)操作流程，造成因缺乏專業(yè)審核產(chǎn)生的管理漏洞。財務(wù)管理人員專業(yè)能力和敬業(yè)精神不高，部分財務(wù)人員專業(yè)財務(wù)管理知識及職業(yè)判斷能力不足，專業(yè)能力或操作技能與崗位職責不匹配，引發(fā)操作風險，是財務(wù)管理工作普遍存在的問題。雖然操作風險可以糾錯，但無形中增加了工作成本。經(jīng)辦機構(gòu)人員編制緊缺，業(yè)務(wù)人員不足，工作量大，秘鑰管理不按內(nèi)控制度執(zhí)行，影響社?；鹭攧?wù)管理工作運轉(zhuǎn)。

3.社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督力度不足。社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制管理中，缺少行之有效地剛性約束，財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的獨立性、權(quán)威性不強，對環(huán)境缺乏正確的認識與應變能力，執(zhí)行力不足，不利于及時發(fā)現(xiàn)社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理方面的問題?，F(xiàn)行社會保險基金的監(jiān)管由行政部門、審計部門和社會公眾組成，政府職能部門對基金進行管理、檢查、審計監(jiān)督，社會公眾監(jiān)督效果不明顯。

4.社?；鹭攧?wù)對內(nèi)審稽核不夠重視。少數(shù)社保經(jīng)辦機構(gòu)未建立內(nèi)部審計稽核制度及日常工作計劃，稽核工作的缺失會導致財務(wù)信息不準確、業(yè)務(wù)經(jīng)辦不規(guī)范等問題。內(nèi)部審計稽核是內(nèi)部控制必要組成，是內(nèi)部控制體系執(zhí)行的重要方式，它包括審核會計賬目、稽查和評價內(nèi)部控制管理的完成程度，便于決策層根據(jù)審計的信息做出決策。

5.社?；疬\營保值、增值收益率低。目前，社?；鸹疬\營收益率低，缺乏統(tǒng)一運營管理。同時，由于社?；疬\營的第一要義是安全性、流動性。《社?；鹭攧?wù)制度》規(guī)定：基金結(jié)余扣除預留費用，全部用于購買國家債券，不得動用基金進行其他任何形式的直接或間接投資。

五、社?；鹭攧?wù)會計內(nèi)部控制制度的改進

1.增強社?；鹭攧?wù)內(nèi)部控制意識。隨著社保事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的加深，社會保險也面臨著新的風險，經(jīng)辦機構(gòu)要強化風險意識，審視基金運行風險。全面推進社保基金財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息建設(shè)，財務(wù)人員不能兼職做業(yè)務(wù)工作，提高軟件系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的銜接。采用權(quán)責發(fā)生制的原則，確保財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。待遇發(fā)放采取銀社直連的方式，實現(xiàn)待遇發(fā)放數(shù)據(jù)工作人員不經(jīng)手。建立明確的會計操作規(guī)程，實現(xiàn)賬務(wù)處理全程監(jiān)督，依法建賬，不得擠占統(tǒng)籌與個人賬戶基金，原始憑證和記賬憑證要合法有效，運用合理的會計方法進行賬務(wù)處理，更正會計記錄要有審批手續(xù)或說明。發(fā)生重大會計事項或舞弊行為，財務(wù)人員要承擔相應的法律責任。

2.強化財務(wù)隊伍建設(shè)完善社?；鹭攧?wù)內(nèi)控制度。根據(jù)業(yè)務(wù)運行情況，科學設(shè)計財務(wù)崗位責任，減少人為干預，確保社?；鸬陌踩?、完整、保值增值，維護保險人的合法權(quán)益，維護社會穩(wěn)定。實現(xiàn)崗位職責分離和崗位交流機制，對不相容的職務(wù)進行合理分離，做到社保基金授權(quán)、征繳、登記、保管、核算、發(fā)放等各業(yè)務(wù)崗位既相互制約又相互分離。會計部門設(shè)立會計負責人、記賬、復核、出納和網(wǎng)管等職位，明確崗位職責，財務(wù)收支實行分級授權(quán)，出納員不得兼任其他崗位;印鑒票據(jù)空白憑證實行專人管理。會計人員輪崗或調(diào)離需履行手續(xù)。貨幣、有價證券的保管人與使用人相分離，資金收支審批與業(yè)務(wù)辦理相分離，待遇支付與審批相分離，信息數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)及財務(wù)人員相分離。會計賬目要定期核對，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，對會計賬務(wù)處理實施監(jiān)督。

3.加強各部門數(shù)據(jù)、信息的溝通。利用發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)信息科技力量，明確部門、單位之間的聯(lián)絡(luò)與互通。如由財務(wù)部門首先建立良好、規(guī)范的數(shù)據(jù)記錄規(guī)則，當其他部門需要將自身財務(wù)數(shù)據(jù)上報反饋時，需要根據(jù)統(tǒng)一的方法來完成，利于財務(wù)人員進行統(tǒng)計分析，提升了財務(wù)管理工作的效率，減少了社?；鸷怂闵系氖д`。及時公開社?；鹦畔⒇攧?wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，增強財務(wù)內(nèi)控的實效。

4.建立內(nèi)部控制自我評價、風險評估機制。為了實現(xiàn)可持續(xù)化的良性循環(huán)，鼓勵實行自我評價與先評估的機制。于月、季度對基金財務(wù)管理工作進行梳理與總結(jié)，找出財務(wù)管理存在不足與問題，有針對性地優(yōu)化與解決，為后續(xù)的社?；鹭攧?wù)管理工作夯實基礎(chǔ)。

5.提高留存資金運營效率。社?；鸨Ｖ翟鲋惦x不開合理有效地內(nèi)控制度，完善社?；饍?nèi)部控制制度可以全面管控基金運行，提高基金的使用效率及收益率，將基金的保值增值的能力最大化，提高社?；鸬耐顿Y運行水平。國務(wù)院發(fā)布的《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》中規(guī)定留住存量資金，將增量資金原則上安排不低于80%的資金用于委托投資，具體投資額度報省政府同意。人社部2016年發(fā)通知要求，各省做好調(diào)查摸底、資金測算等工作，科學確定基金委托投資計劃，明確委托投資總額和具體劃款計劃。

六、結(jié)語

要確保社保體系正常規(guī)范運轉(zhuǎn)，關(guān)鍵在于社?；鸬陌踩暾?。健全基金財務(wù)內(nèi)控制度是確?；鸢踩煽康闹匾侄危鞔_完善內(nèi)部控制的目標和原則，需不斷引起重視，不斷深入研究。

參考文獻：

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[2]張英.社保基金風險管理與內(nèi)部控制探討[J]財經(jīng)界（學術(shù)版），2018，（16）：139～139.

作者簡介：

李鳳霞，供職于牡丹江市人力資源和社會保障局牡丹江市事業(yè)單位創(chuàng)業(yè)就業(yè)服務(wù)中心。