黃恩華

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，傳統(tǒng)機(jī)械制造業(yè)面臨新制造的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，新制造不同于傳統(tǒng)的規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化制造，它的核心內(nèi)容是智慧化、個(gè)性化和定制化。未來(lái)10～15年，傳統(tǒng)制造業(yè)將非常困難，如果不擁抱新制造，將很難應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，很難滿足客戶的需求，必將被產(chǎn)業(yè)升級(jí)所淘汰。作為決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益重要因素之一的成本核算，越來(lái)越受到企業(yè)管理者的高度重視。目前傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)在成本核算中存在諸多問(wèn)題，文章通過(guò)對(duì)制造業(yè)企業(yè)成本核算的重要性和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出對(duì)策建議，以期為相關(guān)企業(yè)提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：成本核算;機(jī)械制造業(yè);催化劑;信息化

制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國(guó)之本、興國(guó)之器、強(qiáng)國(guó)之基。打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)，是我國(guó)提升綜合國(guó)力、保障國(guó)家安全、建設(shè)世界強(qiáng)國(guó)的必由之路。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)持續(xù)快速發(fā)展，建成了門類齊全、獨(dú)立完整的產(chǎn)業(yè)體系，有力推動(dòng)工業(yè)化和現(xiàn)代化進(jìn)程，顯著增強(qiáng)綜合國(guó)力，支撐世界大國(guó)地位。然而，與世界先進(jìn)水平相比，中國(guó)制造業(yè)仍然大而不強(qiáng)，在自主創(chuàng)新能力、資源利用效率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平、信息化程度、質(zhì)量效益等方面差距明顯，轉(zhuǎn)型升級(jí)和跨越發(fā)展的任務(wù)緊迫而艱巨?！吨袊?guó)制造2025》為中國(guó)制造業(yè)未來(lái)10年設(shè)計(jì)頂層規(guī)劃和路線圖，通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造、中國(guó)速度向中國(guó)質(zhì)量、中國(guó)產(chǎn)品向中國(guó)品牌三大轉(zhuǎn)變，推動(dòng)中國(guó)到2025年基本實(shí)現(xiàn)工業(yè)化，邁入制造強(qiáng)國(guó)行列。在制造業(yè)企業(yè)中，成本核算是影響企業(yè)最終利潤(rùn)問(wèn)題的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，盡管已經(jīng)日益完善，但仍舊存在著各種大大小小的實(shí)際問(wèn)題。因此，在實(shí)際工作中解決好成本核算所存在的問(wèn)題，才能夠使制造業(yè)企業(yè)得到更好的運(yùn)行和發(fā)展。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本核算的重要性

隨著“一帶一路”深入開(kāi)展，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品逐步走向國(guó)際市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)制造業(yè)快速發(fā)展。與此同時(shí)，面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的細(xì)分，國(guó)內(nèi)制造業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品還無(wú)法滿足不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)產(chǎn)品的個(gè)性化需求，這對(duì)制造業(yè)成本核算提出了更高要求。由于受國(guó)家和地區(qū)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、環(huán)保、匯率波動(dòng)等的影響，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本發(fā)生較大變化，導(dǎo)致制造業(yè)原有成本核算無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，已滿足不了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的需要。

人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。成本核算是否準(zhǔn)確直接影響企業(yè)成本建模、分析、考核等控制工作;同時(shí)也對(duì)企業(yè)管理層、決策層對(duì)成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。制造業(yè)企業(yè)成本管理就是對(duì)采購(gòu)、投料、制造、銷售、售后、研發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，對(duì)企業(yè)有著重要意義，同時(shí)對(duì)企業(yè)提高企業(yè)利潤(rùn)，降低成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著舉足輕重的作用。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算中存在的主要問(wèn)題

（一）成本管理未得到充分重視

制造業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅要做到開(kāi)源，同時(shí)要做到節(jié)流，不僅要搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，更要勇于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品成本降低是一個(gè)非常有效的價(jià)格手段。目前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)把重心放在市場(chǎng)開(kāi)拓上面，對(duì)企業(yè)成本核算重視不足，成本管理簡(jiǎn)單、粗放，造成有形、無(wú)形浪費(fèi)嚴(yán)重，甚至決定了企業(yè)生死，由于企業(yè)對(duì)成本核算不重視，成本核算范圍較小，企業(yè)中管理人員不求進(jìn)取，認(rèn)為只要建立一勞永逸的成本核算方法，并教條執(zhí)行就能核算出成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品越多，虧損越多。

（二）缺乏準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)

實(shí)際工作中，由于不同部門人員專業(yè)素養(yǎng)不同，工作側(cè)重點(diǎn)不同，成本數(shù)據(jù)整理工作變成一項(xiàng)繁瑣工作，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)相關(guān)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行判斷核算，從而導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，因而對(duì)銷售定價(jià)產(chǎn)生不良影響。部門與部門之間缺乏相應(yīng)的勾稽對(duì)賬，一旦財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)重大疏漏，就會(huì)導(dǎo)致比較嚴(yán)重的后果，對(duì)決策管理產(chǎn)生不利影響。

（三）人力資源未能有效配置

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，本質(zhì)上是人才資源的競(jìng)爭(zhēng)。是否擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才是建立一支理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的成本核算隊(duì)伍的必要條件，是保障企業(yè)成本核算有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。有些企業(yè)不重視成本核算認(rèn)為只是簡(jiǎn)單的加減;有些企業(yè)為節(jié)約人力成本，財(cái)務(wù)人員一人多崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員根本沒(méi)有精力進(jìn)行精細(xì)化成本核算;有些招聘來(lái)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)層次不齊，會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏，核算不清，不懂得挖掘數(shù)據(jù)背后的內(nèi)涵，無(wú)視國(guó)家新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)經(jīng)政策，不主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，更無(wú)法運(yùn)用到實(shí)際工作中，導(dǎo)致不能做出合理、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，給企業(yè)留下隱患。

（四）庫(kù)存管理缺失存貨周轉(zhuǎn)率低

制造業(yè)企業(yè)資金需求較大，勞動(dòng)力成本較高，凈資產(chǎn)收益率低，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高，因此要加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存原材料和產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率管理。原材料、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率低，大量資金被占用，無(wú)法滿足正常生產(chǎn)和突發(fā)性訂單需要。因此，合理的存貨需求要滿足相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)及流程。

（五）研發(fā)力量不足導(dǎo)致成本居高不下

機(jī)械制造業(yè)研發(fā)周期較長(zhǎng)，研發(fā)結(jié)果不確定性因素較大，研發(fā)成本較高，大部分制造業(yè)企業(yè)往往通過(guò)各種途徑，比如重組、兼并改制的國(guó)有企業(yè)，從而得到較多研發(fā)成果，再進(jìn)行照搬照抄投入生產(chǎn)，但本質(zhì)上產(chǎn)品各項(xiàng)性能也不如人意，橫向和發(fā)達(dá)國(guó)家同類型機(jī)械相比既無(wú)效率優(yōu)勢(shì)也無(wú)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，成本費(fèi)用居高不下，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、完善制造業(yè)企業(yè)成本核算的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)成本管理的重視程度

加強(qiáng)對(duì)成本核算重視程度，既需要有完善的成本核算流程，也需要從各部門抽調(diào)精兵強(qiáng)將成立相關(guān)成本核算部門。企業(yè)可以由研發(fā)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、財(cái)務(wù)相關(guān)人員組成在財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)下的核算隊(duì)伍，本部門人員跳出本崗位職能范圍，對(duì)各部門相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)疑，促使相關(guān)職能部門對(duì)成本模塊進(jìn)行改進(jìn)。例如：質(zhì)疑研發(fā)部門是否可以使用新材料代替原有材料，是否可以減少相關(guān)工藝，與對(duì)手的研發(fā)水平及工藝流程進(jìn)行對(duì)比，是否能進(jìn)一步優(yōu)化;對(duì)供應(yīng)部門質(zhì)疑是否采購(gòu)成本在質(zhì)量保證的前提下，價(jià)格是否最優(yōu)，督促供應(yīng)部門選擇優(yōu)質(zhì)價(jià)廉產(chǎn)品;財(cái)務(wù)部門接受其他部門質(zhì)疑，成本核算是否科學(xué)，國(guó)標(biāo)產(chǎn)品和定制產(chǎn)品是否正確核算等等。

（二）加強(qiáng)公司的信息化建設(shè)提高核算精度

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)工作的效率提升起到巨大推動(dòng)作用，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況，引進(jìn)適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，全面加強(qiáng)對(duì)各部門工作行為的規(guī)范，將各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)連成一張網(wǎng)，使相關(guān)業(yè)務(wù)模塊形成一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)審批流程，建立并規(guī)范采購(gòu)流程，入庫(kù)流程，領(lǐng)料流程，制造流程，出庫(kù)流程等對(duì)成本核算起到重大影響作用的業(yè)務(wù)流程。財(cái)務(wù)部門做為流程中的一環(huán)，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的整個(gè)過(guò)程，弱化對(duì)其他部門的依靠。同時(shí)設(shè)置各種檢查手段，提高數(shù)據(jù)可靠性，從而提高工作效率，提升公司管理水平。企業(yè)所有者和管理層，面對(duì)市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)壓力，逐步重視信息化建立和運(yùn)行工作，為規(guī)范企業(yè)成本核算、成本管理提供了有利條件。

（三）培養(yǎng)選拔理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員

經(jīng)驗(yàn)豐富的成本核算人員，決定一個(gè)企業(yè)成本核算水平。成本核算是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)而且要對(duì)生產(chǎn)流程及涉及的物料清單有清晰的認(rèn)識(shí);同時(shí)成本核算涉及到各個(gè)不同的主次部門，要具有一定的協(xié)調(diào)能力。因此，成本核算會(huì)計(jì)的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。企業(yè)培養(yǎng)選拔高端財(cái)務(wù)人員的途徑有二個(gè)：一是從同行業(yè)中高薪聘請(qǐng)專業(yè)人才，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)科學(xué)的核算方法，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益，二是從內(nèi)部選拔。成本核算人員要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，并充分運(yùn)用到工作中，平時(shí)要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德，并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，選取品學(xué)兼優(yōu)的成本核算人員，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)庫(kù)存管理提高存貨周轉(zhuǎn)率

企業(yè)要合理利用金融資金，加快資金周轉(zhuǎn)。對(duì)受市場(chǎng)價(jià)格影響較大的大宗商品，由于價(jià)格波動(dòng)有空間，為提高核算精度，適當(dāng)采取套期保值，防止資金被存貨過(guò)度占用。隨著社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，產(chǎn)品訂單可以由OEM向ODM形式轉(zhuǎn)變，進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，做自己擅長(zhǎng)的事，與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系。此外，企業(yè)可以運(yùn)用各種金融政策，如：分期付款，融資租賃等方式提高存貨周轉(zhuǎn)率;以及進(jìn)行存貨ABC分析，使有限的精力投入到重點(diǎn)存貨管理中。

（五）加大研發(fā)投入正確核算成本

自身有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)、保持穩(wěn)定的研發(fā)投入。力求在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中保持成本領(lǐng)先地位，以筆者所在企業(yè)為例，產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念處于20世紀(jì)70年代水平，產(chǎn)品功能橫向相比已經(jīng)落后，研發(fā)支出中的相關(guān)人員、材料費(fèi)用、以及時(shí)間成本必須合理計(jì)入成本核算。現(xiàn)階段由于國(guó)家政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，頒布各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)掌握，并充分享受相關(guān)政策，進(jìn)行正確核算，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。實(shí)力較弱的企業(yè)可以直接從研究機(jī)構(gòu)、高校一次性購(gòu)買研發(fā)成果，促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)。購(gòu)買發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與產(chǎn)品生命周期預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量選擇合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)并與所支付對(duì)價(jià)相比，按孰低計(jì)入產(chǎn)品成本。

四、結(jié)語(yǔ)

只有加強(qiáng)對(duì)機(jī)械制造企業(yè)成本核算概念、意義、作用的理解，深刻認(rèn)識(shí)成本核算的現(xiàn)狀和問(wèn)題，較為系統(tǒng)的進(jìn)行研究分析，才能保證企業(yè)的成本核算順利進(jìn)行。

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（作者單位：安徽遠(yuǎn)都機(jī)床股份有限公司）