陳昌龍

摘要：生態(tài)環(huán)境成為制約國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，稅收政策則是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與生態(tài)環(huán)境的重要工具。2018年1月1日正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅法是我國第一部體現(xiàn)生態(tài)稅收政策的稅法。文章在分析安徽省生態(tài)稅收政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以安徽省為例探討當(dāng)前生態(tài)稅收政策的實(shí)施效應(yīng)，提出助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明;稅收政策;建議

煤炭、石油等主要化石能源雖然為我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但同時(shí)也造成了資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡劣等問題。為了助推生態(tài)文明建設(shè)，除了現(xiàn)有的生態(tài)稅收政策外，還必須建立全面、完善、協(xié)調(diào)的生態(tài)稅制體系。

一、安徽省助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策現(xiàn)狀

（一）基于資源保護(hù)視角實(shí)施的生態(tài)稅收現(xiàn)狀

1. 基于資源稅視角分析

安徽省資源稅收入自2012年以來逐年增加，但資源稅稅收比重卻趨于下降，2017年資源稅收入占稅收總收入的比重僅為1.09%（見表1），說明隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，資源稅的征收范圍需要進(jìn)一步拓寬。

2. 基于耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅視角分析

耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都是具有綠色性質(zhì)的生態(tài)稅收。通過表2、表3可知，盡管這兩種稅在安徽省稅收總收入中所占比重逐年提高，但其比例只有10%左右，說明這兩種稅在限制濫用土地資源方面還不能發(fā)揮更大的作用。

（二）基于環(huán)境保護(hù)視角實(shí)施的生態(tài)稅收現(xiàn)狀

1. 基于增值稅視角分析

作為我國重要的商品稅，增值稅的適用范圍非常廣泛。充分利用增值稅優(yōu)惠政策，可以有力地推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。通過表4可以發(fā)現(xiàn)，安徽省增值稅收入穩(wěn)步增長，增值稅收入出現(xiàn)了較大幅度的提高。

2. 基于消費(fèi)稅視角分析

消費(fèi)稅的征收目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。為了科學(xué)地引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，消費(fèi)稅征收范圍逐步擴(kuò)大。從表5安徽省消費(fèi)稅收入表分析，消費(fèi)稅對(duì)政策變化較為敏感。

3. 基于企業(yè)所得稅視角分析

通過表6分析可見，自2012年以來，企業(yè)所得稅作為另一項(xiàng)主要生態(tài)稅收，其在全省稅收收入中所占比重呈下降趨勢。隨著減輕企業(yè)稅負(fù)要求的提高，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠力度不斷加大，針對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策都作了進(jìn)一步的完善。

4. 基于城市維護(hù)建設(shè)稅視角分析

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅和消費(fèi)稅的附加稅。根據(jù)表7可知，城市維護(hù)建設(shè)稅收入占比并不低，且大部分都用于城市的基礎(chǔ)公共工程項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，從而使公共環(huán)境得到改善。

5. 基于車輛購置稅和車船稅視角分析

通過表8、表9可知，自2012年以來，安徽省車輛購置稅和車船稅收入均有所增加，這兩項(xiàng)生態(tài)稅收在全省稅收收入中所占比重也略有提高。

二、安徽省助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策效應(yīng)分析

（一）助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

稅收政策作為一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，將直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)、消費(fèi)等方面。在生產(chǎn)階段，助推生態(tài)文明的稅收政策可以通過稅收直接影響消費(fèi)品價(jià)格，使與環(huán)境污染相關(guān)的生產(chǎn)要素稅收支出增加，從而影響企業(yè)的投入成本。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，將會(huì)逐步進(jìn)行生產(chǎn)工藝改進(jìn)與新技術(shù)研發(fā)，增加環(huán)保投資、降低能耗，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生態(tài)化。在消費(fèi)階段，稅收與人們的日常生活緊密相連，因此它能夠利用正確的政策導(dǎo)向來引導(dǎo)人們樹立綠色生態(tài)的消費(fèi)理念，進(jìn)而發(fā)揮其促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的作用。

根據(jù)最新的環(huán)境統(tǒng)計(jì)年度報(bào)告和統(tǒng)計(jì)年鑒，安徽省2015年環(huán)境節(jié)能環(huán)保支出總額為1986403萬元，占全省國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.74%，占全省固定資產(chǎn)投資總額的0.68%。從理論上講，政府加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的支持，可能會(huì)對(duì)以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)生產(chǎn)總值產(chǎn)生更大的影響。從表10的數(shù)據(jù)分析可以看出，雖然安徽省第二產(chǎn)業(yè)的GDP從2012～2017年在逐年攀升，但是第二產(chǎn)業(yè)GDP的增長率明顯高于全省GDP的增長率，呈下降的趨勢。這表明安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已步入正軌。

（二）助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策財(cái)政效應(yīng)分析

在助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策下，稅收收入既滿足了政府購買性支出活動(dòng)的基本需要，又為政府的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)提供了充足的財(cái)政支持。雖然短期內(nèi)，助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策可能會(huì)使大量排放污染物的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)受到一定影響，一定程度上會(huì)影響地方財(cái)政收入，但是在用新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)取代傳統(tǒng)工業(yè)的過程中，這些新稅源對(duì)地方財(cái)政收入起到了新的、可持續(xù)的補(bǔ)充作用，同時(shí)減少政府在治理污染方面的大量支出。通過圖1可以看出，安徽省節(jié)能環(huán)保財(cái)政支出自2012年以來逐年增長，到2017年實(shí)現(xiàn)了較快的增長速度。一方面，由于生態(tài)稅收收入逐年上升，政府可以獲得更多的財(cái)政收入，以保持對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的支持;另一方面，隨著生態(tài)稅收觀念的不斷深化，地方績效評(píng)價(jià)模式的轉(zhuǎn)變，都為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境發(fā)展實(shí)現(xiàn)雙贏提供了新的突破點(diǎn)。

三、安徽省助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策存在的問題

（一）生態(tài)稅收收入所占比重較低

由于傳統(tǒng)能源產(chǎn)業(yè)的壟斷性質(zhì)以及安徽省高新科技水平較為落后，安徽省新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)的增長速度比較緩慢。加上安徽省經(jīng)濟(jì)水平仍有待提升，目前政府工作的重點(diǎn)仍然是提高居民收入和刺激消費(fèi)，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。因此，安徽省生態(tài)稅收政策的實(shí)行必然會(huì)受到一定影響，推進(jìn)生態(tài)稅收政策進(jìn)一步完善的阻力相對(duì)較大。

（二）生態(tài)稅收政策執(zhí)行效率不高

盡管中央政府積極地推行生態(tài)稅收政策，但地方政府在落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的同時(shí)，對(duì)于稅收政策調(diào)整導(dǎo)致的財(cái)政收入減少問題缺乏相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，這就導(dǎo)致了安徽省生態(tài)稅收政策的執(zhí)行效率不高，從而難以吸引新興的環(huán)保產(chǎn)業(yè)進(jìn)駐。同時(shí)，在促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，安徽省激勵(lì)政策的缺失也是制約其生態(tài)稅收政策推行的一個(gè)因素。

（三）生態(tài)稅收政策效應(yīng)缺失

近年來，地方稅務(wù)局的工作重點(diǎn)一直是優(yōu)化稅收服務(wù)，加強(qiáng)稅收管理，對(duì)于稅收引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活職能的認(rèn)識(shí)還有所欠缺。在實(shí)際的稅務(wù)征收和管理工作中，稅務(wù)部門無法發(fā)揮生態(tài)稅收政策的社會(huì)觀念指引功能。在稅收征收管理過程中，稅務(wù)部門為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)章靈活變通的能力較弱。因此，如何變被動(dòng)為主動(dòng)，積極深化稅收制度改革，是一個(gè)需要從國家政策層面思考的問題。

四、國外助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)及啟示

20世紀(jì)中期，由于全球環(huán)境狀況不斷惡化，發(fā)達(dá)國家開始著手改善生態(tài)問題，出臺(tái)了一系列旨在減少污染的生態(tài)稅收政策，生態(tài)稅收政策框架已經(jīng)基本形成。

（一）國外助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)

1. 美國的生態(tài)稅收政策

美國資源保護(hù)類的稅種有開采稅、煤炭稅、燃油稅等。開采稅的征稅對(duì)象是石油、天然氣等不可再生能源的開采行為。煤炭稅是美國國內(nèi)一種特別的資源稅。同時(shí)，美國對(duì)燃油等各種燃料征收的燃油稅實(shí)際上也是消費(fèi)稅的一種，這種稅規(guī)定的應(yīng)納稅行為較多，其納稅人包括進(jìn)口商、煉油廠、油輪公司等，從而能夠?qū)纳嫌蔚较掠我徽麠l產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行征稅。根據(jù)?？顚Ｓ迷瓌t，燃油稅的稅收收入主要用于政府完善公共交通基礎(chǔ)設(shè)施等。

美國環(huán)境保護(hù)類的稅種有水污染稅、固體廢棄物處置稅、環(huán)境收入稅等。美國設(shè)置水污染稅主要目的是為治理自來水和下水道污染提供財(cái)政資金支持。而環(huán)境收入稅則為美國的環(huán)境保護(hù)基金提供資金支持，政府以企業(yè)的經(jīng)營狀況為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，要求收益超過200萬美元的法人企業(yè)對(duì)超出部分繳納稅款。固體廢物處置稅主要是把每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾量作為固體廢物進(jìn)行征稅，這種稅收政策將有助于減少美國家庭隨意投放廢棄物的情況。

2. 日本的生態(tài)稅收政策

日本征收的資源稅稅種有石油液化氣稅、車輛稅等。石油液化氣稅作為石油消費(fèi)稅的補(bǔ)充，以石油液化氣重量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行從量定額征收。車輛稅主要在出廠時(shí)征收，征稅對(duì)象的范圍從摩托車到大型客車、火車，涵蓋內(nèi)容十分廣泛，同時(shí)側(cè)重于調(diào)節(jié)高檔消費(fèi)層面。

日本征收的環(huán)境稅稅種有環(huán)境稅、二氧化硫稅、機(jī)動(dòng)車噸位稅等。環(huán)境稅類似于我國的資源稅，其征稅對(duì)象是石油、天然氣等不可再生的能源資源。二氧化硫稅則主要是針對(duì)一些不遵守規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行征收，稅收收入主要用于治理二氧化硫排放量超標(biāo)造成的大氣污染以及對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生的不利影響。機(jī)動(dòng)車噸位稅是考慮到不同噸位的機(jī)動(dòng)車對(duì)環(huán)境造成的污染程度也不同，因而在注冊登記時(shí)按照登記的噸位對(duì)機(jī)動(dòng)車征收一道噸位稅。

（二）國外助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策啟示

1. 基于國情整體籌劃

發(fā)達(dá)國家根據(jù)自身國情分別選擇了不同的生態(tài)稅制改革道路，歸納起來有兩種模式。一是根據(jù)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀和需求不斷調(diào)整生態(tài)稅收結(jié)構(gòu)，逐步建立符合本國國情的生態(tài)稅收體系;二是通過不斷增加新稅種和調(diào)整現(xiàn)有稅收政策來彌補(bǔ)現(xiàn)有稅收政策的不足。生態(tài)稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況有著密切關(guān)系，發(fā)達(dá)國家在調(diào)整稅收制度時(shí)，也會(huì)考慮到各國在不同時(shí)期面臨的不同重大問題，更具針對(duì)性地協(xié)調(diào)稅收等經(jīng)濟(jì)手段。當(dāng)前，我國生態(tài)稅收政策的改革和完善，需要綜合各種因素，借鑒國外生態(tài)稅收政策改革的成功經(jīng)驗(yàn)，探索如何健全我國的生態(tài)稅收政策體系。

2. 堅(jiān)持稅收中性原則

當(dāng)實(shí)施生態(tài)稅收政策改革時(shí)，如果新的稅收政策負(fù)擔(dān)較重，很可能面臨政治壓力以及社會(huì)力量障礙。因此，在制定生態(tài)稅收政策時(shí)，為了使生態(tài)稅收政策的可行性與社會(huì)公眾接受程度進(jìn)一步提升，大部分國家一般會(huì)采取稅收中性的方法。比如西方國家在征收二氧化碳稅的過程中，同時(shí)將征收的部分稅款通過減少企業(yè)交納的社保金或是為企業(yè)治理污染提供資金幫助的方式返還給企業(yè)，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不輕，因此在推行生態(tài)稅制改革時(shí)，也應(yīng)參考稅收中性原則，使納稅人整體稅負(fù)保持在一個(gè)穩(wěn)定的水平，從而順利推進(jìn)生態(tài)稅收政策的實(shí)施。

3. 稅收約束與優(yōu)惠措施并舉

發(fā)達(dá)國家實(shí)行的生態(tài)稅收政策范圍涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)生活的各個(gè)方面，特別是對(duì)高污染和高排放的納稅人設(shè)計(jì)較高的稅率，以限制污染物排放和保護(hù)環(huán)境，碳稅、垃圾稅的征收在發(fā)達(dá)國家極為普遍。當(dāng)前，我國已成為世界上二氧化碳排放量最高的國家，目前仍未征收碳稅;由于客觀條件限制，也未開征垃圾稅，這顯然不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)。同時(shí)，為了減輕生態(tài)稅收政策改革的障礙，發(fā)達(dá)國家也會(huì)實(shí)施稅收減稅、降低稅率等優(yōu)惠措施激勵(lì)納稅人節(jié)能減排、研究開發(fā)新能源技術(shù)和投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)。

五、完善助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策建議

在生態(tài)稅收政策改革和體系構(gòu)建中，要始終堅(jiān)持生態(tài)發(fā)展理念，充分發(fā)揮稅收在促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)中的推動(dòng)作用，充分利用現(xiàn)有高新技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和優(yōu)化，助推生態(tài)文明建設(shè)和發(fā)展，助力中華民族偉大復(fù)興的“中國夢”。

（一）健全生態(tài)稅收政策體系

目前許多具有“綠色”性質(zhì)的稅收政策仍分散在各個(gè)稅種中，無法形成立體化的生態(tài)稅收制度。健全生態(tài)稅收政策體系，首先要擴(kuò)大征管范圍。我國的稅收征收管理技術(shù)和水平有了很大的提高，繼續(xù)實(shí)行當(dāng)前生態(tài)稅收政策、加深現(xiàn)有稅制“綠色化”程度的同時(shí)，可以考慮引入新的生態(tài)稅種，進(jìn)一步擴(kuò)大生態(tài)稅收征管范圍，增強(qiáng)稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次，完整的生態(tài)稅制體系不應(yīng)僅包含幾個(gè)獨(dú)立的稅種。雖然環(huán)境保護(hù)稅在我國尚處于初步實(shí)施階段，但我國已積累了近三十年資源稅和消費(fèi)稅的征收經(jīng)驗(yàn)。在構(gòu)建生態(tài)稅收政策體系的過程中，不僅要增強(qiáng)環(huán)保稅、資源稅、消費(fèi)稅等助推生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要稅種的“綠化”程度，還需考慮在原有稅種的基礎(chǔ)上增加新的具有生態(tài)性質(zhì)的稅種，不斷調(diào)整尚不完善的生態(tài)稅收制度，健全生態(tài)稅收政策體系。

（二）提高生態(tài)稅收立法層次

從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，我國關(guān)于生態(tài)稅收的立法還很少。要使稅收政策助推生態(tài)文明建設(shè)，只有獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅法、車船稅法、車輛購置稅法、資源稅法是難以發(fā)揮作用的。生態(tài)稅收立法應(yīng)是生態(tài)文明建設(shè)的第一步，應(yīng)貫徹落實(shí)稅收法定原則，加快增值稅、消費(fèi)稅等稅種的立法工作，依據(jù)法律法規(guī)明確相關(guān)稅收的征收范圍以及課稅要素。

（三）加大資源稅的調(diào)節(jié)力度

作為生態(tài)稅收政策的重要組成部分，我國現(xiàn)行資源稅為助推生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮了重要作用。然而，目前我國的資源稅仍存在調(diào)整不足的問題，有待加強(qiáng)。首先，可以考慮將森林、草地、灘涂等自然資源納入資源稅征收范圍，為不同類別的資源設(shè)置差別稅率，按市場價(jià)從價(jià)計(jì)稅，可以合理提高資源稅總體稅收水平。其次，對(duì)于煤炭、石油等不可再生的化石能源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)礦產(chǎn)資源的稀缺性，使高度稀缺的資源適用較高的稅率，同時(shí)建議將其開采量和銷售額同時(shí)納入計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以有效引導(dǎo)企業(yè)合理開采，節(jié)約資源。再次，可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，把水資源稅的征收范圍推廣至全國，對(duì)生活用水征收自來水稅，以便更好地保護(hù)水資源。

（四）強(qiáng)化消費(fèi)稅的綠化程度

根據(jù)環(huán)境友好程度的高低為消費(fèi)品設(shè)定不同的稅率，能夠?yàn)橄M(fèi)者樹立綠色消費(fèi)觀念，引導(dǎo)人們購買綠色環(huán)保產(chǎn)品。相比利用行政手段限制非綠色產(chǎn)品的消費(fèi)，以稅收方式引導(dǎo)社會(huì)大眾的購買傾向則要更為平緩和有效。一是要逐步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。把一次性塑料制品、私人飛機(jī)、有害肥料等嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍。二是調(diào)整消費(fèi)稅稅率。我國成品油稅率雖已連續(xù)三次大幅提高，但仍低于發(fā)達(dá)國家，因此有必要再次提高成品油稅率，并對(duì)稅率加以區(qū)分，比如為無鉛、含鉛汽油這兩種消費(fèi)品設(shè)定不同的稅率，給含鉛汽油設(shè)定較高的稅率，以促進(jìn)資源的合理配置，達(dá)到節(jié)約能源的目的。三是針對(duì)消費(fèi)稅變價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。使消費(fèi)品價(jià)格和消費(fèi)稅稅額有明確的標(biāo)識(shí)，讓稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一目了然，有助于引導(dǎo)消費(fèi)者形成綠色環(huán)保的消費(fèi)理念。

（五）加大環(huán)保稅的征管力度

《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，不但可以極大地助推我國的生態(tài)文明建設(shè)，而且也是對(duì)司法系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)相互協(xié)作進(jìn)行稅收征管的一次重大探索。加快了由行政指令向法制化轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，為我國稅收體系法制化進(jìn)程開創(chuàng)了先河。鑒于環(huán)保稅法實(shí)行近兩年，相關(guān)的征收管理制度還不完善，應(yīng)該進(jìn)行更多的嘗試積累經(jīng)驗(yàn)，形成合理健全的征收措施。環(huán)境保護(hù)稅替代了以往的排污費(fèi)，征收單位由環(huán)保部門變成與稅務(wù)單位共同協(xié)作，因此環(huán)保稅法的執(zhí)行效果與稅務(wù)部門和環(huán)保部門的協(xié)同合作密切相關(guān)。因此，必須切實(shí)落實(shí)部門信息共享和工作配合機(jī)制要求，杜絕傳統(tǒng)征管模式中存在的弊端，才能將環(huán)保稅法的作用完全發(fā)揮出來。

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（作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)）