王慶帥，朱定軍，廖文竹

(1.中海石油(中國(guó))有限公司湛江分公司，廣東 湛江 524057；2.中海油田服務(wù)股份有限公司油田化學(xué)事業(yè)部，廣東 湛江 524057)

儲(chǔ)量是油公司的核心資產(chǎn)，在證券市場(chǎng)，油公司年報(bào)中所披露出的儲(chǔ)量信息很大程度上預(yù)示著投資價(jià)值的變化。為了更好地監(jiān)管油氣公司的行為從而保護(hù)投資者的利益，美國(guó)證券交易委員會(huì)(Securities and Exchange Commission，簡(jiǎn)稱SEC)要求在美國(guó)上市的石油公司在進(jìn)行儲(chǔ)量披露時(shí)必須依據(jù)上市儲(chǔ)量評(píng)估準(zhǔn)則暨SEC準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行[1-3]。SEC準(zhǔn)則中對(duì)于儲(chǔ)量按照可采出量的不確定性分為證實(shí)儲(chǔ)量、概算儲(chǔ)量、可能儲(chǔ)量三個(gè)級(jí)別。對(duì)于證實(shí)儲(chǔ)量的計(jì)算和披露有嚴(yán)格的要求，在計(jì)算證實(shí)儲(chǔ)量時(shí)所用的技術(shù)必須是可靠技術(shù)。SEC準(zhǔn)則來(lái)源于美國(guó)各大機(jī)構(gòu)頒布的多項(xiàng)法規(guī)及準(zhǔn)則，其中包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2010年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編修正案[4]，該修正案規(guī)定了上市油氣公司在儲(chǔ)量評(píng)估中應(yīng)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[5]。在本修正案中，要求上市油氣公司在年報(bào)中對(duì)證實(shí)儲(chǔ)量進(jìn)行披露，披露內(nèi)容主要包括兩部分：(1)本會(huì)計(jì)年度末期的凈份額剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量(包括證實(shí)在生產(chǎn)儲(chǔ)量、證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量)；(2)油氣田儲(chǔ)量復(fù)核后變化量及變化類型，如變化類型是由于以下六種原因引起的，則需要進(jìn)行單獨(dú)列出并作解釋說(shuō)明，包括儲(chǔ)量修正、提高采收率、收購(gòu)、擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)、生產(chǎn)采出、賣出。儲(chǔ)量評(píng)估師應(yīng)該準(zhǔn)確理解這六種儲(chǔ)量變化類型，并且在年度復(fù)核時(shí)按照一致的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行儲(chǔ)量變化原因分析和披露，這樣一方面可以通過(guò)儲(chǔ)量變化來(lái)充分反映油氣公司在過(guò)去年度里的勘探開(kāi)發(fā)成效及商業(yè)活動(dòng)，另一方面使得油氣公司進(jìn)行業(yè)內(nèi)對(duì)比分析時(shí)可以在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下開(kāi)展。中海油有著多年的上市儲(chǔ)量評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合國(guó)內(nèi)海上油氣勘探開(kāi)發(fā)特點(diǎn)形成了符合SEC準(zhǔn)則要求的上市儲(chǔ)量評(píng)估體系以及復(fù)核結(jié)果披露，下面結(jié)合實(shí)例來(lái)進(jìn)行逐一的討論分析。

1 證實(shí)儲(chǔ)量年度復(fù)核變化的含義及披露形式

SEC準(zhǔn)則中要求上市油氣公司在進(jìn)行儲(chǔ)量披露時(shí)要披露兩部分內(nèi)容：(1)本會(huì)計(jì)年度末期的凈份額剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量(包括證實(shí)在生產(chǎn)儲(chǔ)量、證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量)；(2)油氣田儲(chǔ)量復(fù)核變化量及變化類型?？紤]到上一會(huì)計(jì)年度末期的凈份額剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量已在上一年度的年報(bào)中進(jìn)行了披露，因此本會(huì)計(jì)年度末期的凈份額剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量可以由以下公式計(jì)算得出：

本會(huì)計(jì)年度末期證實(shí)儲(chǔ)量=上一年度末期證實(shí)儲(chǔ)量+儲(chǔ)量復(fù)核變化量

其中，準(zhǔn)則要求儲(chǔ)量復(fù)核變化量如果是由于以下六種原因引起的，則需要進(jìn)行單獨(dú)列出并作解釋說(shuō)明，包括儲(chǔ)量修正、提高采收率、收購(gòu)、擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)、生產(chǎn)采出、賣出。

在進(jìn)行年度上市儲(chǔ)量復(fù)核時(shí)，上市油氣公司多采用儲(chǔ)量變化表來(lái)直觀地對(duì)年度儲(chǔ)量變化進(jìn)行展示，不同的上市油氣公司采用的儲(chǔ)量變化表形式可能略有不同，但其關(guān)鍵內(nèi)容基本一致。表1為南海D氣田2016年上市儲(chǔ)量披露結(jié)果數(shù)據(jù)，該氣田按照SEC規(guī)定的披露格式對(duì)儲(chǔ)量變化進(jìn)行了填寫(xiě)。

表1 南海D氣田2016年上市儲(chǔ)量披露結(jié)果數(shù)據(jù)

由于儲(chǔ)量變化量可以充分反映油氣公司在當(dāng)年勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)及商業(yè)運(yùn)作過(guò)程中取得的成效及不足，并且根據(jù)年度儲(chǔ)量變化構(gòu)成類別及趨勢(shì)可以進(jìn)一步分析公司儲(chǔ)量資產(chǎn)潛力，因此儲(chǔ)量變化量是資本市場(chǎng)尤為關(guān)注的數(shù)據(jù)，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。準(zhǔn)確地理解儲(chǔ)量變化的原因及類型可以有效地提高上市油氣公司在資本市場(chǎng)的聲譽(yù)。

2 復(fù)核結(jié)果變化原因類型分析

2.1 生產(chǎn)采出

在生產(chǎn)油(氣)田地下流體的生產(chǎn)采出是該油(氣)田凈份額剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量減少的一個(gè)主要原因，對(duì)于此項(xiàng)數(shù)據(jù)的填報(bào)，需要注意的是：井口的實(shí)際產(chǎn)量往往不等于銷售量。因此在填報(bào)該油(氣)田的生產(chǎn)采出量時(shí)，一定要注意該項(xiàng)數(shù)據(jù)與常規(guī)概念上的“產(chǎn)量”之間的區(qū)別：

(1)儲(chǔ)量披露時(shí)的“生產(chǎn)采出”量是指該油(氣)田實(shí)際進(jìn)行銷售并產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益的量，如果是合作油(氣)田，還需要根據(jù)合作模式的不同進(jìn)行凈份額的計(jì)算；(2)部分油氣田存在超采或者欠采的現(xiàn)象，井口的實(shí)際產(chǎn)量不會(huì)在當(dāng)年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而是計(jì)算到下一年產(chǎn)量里；(3)對(duì)于天然氣，長(zhǎng)距離的天然氣運(yùn)輸管線中會(huì)存在管留氣的現(xiàn)象，這是導(dǎo)致井口產(chǎn)量與銷售量不一致的另一原因；(4)如果氣田的銷售組分中存在純烴與非烴類(二氧化碳、氮?dú)獾?混合銷售的情況，油氣公司可以選擇單獨(dú)登記純烴儲(chǔ)量，也可登記混合儲(chǔ)量，但需要保持儲(chǔ)量、產(chǎn)量組分的一致性。同時(shí)，在單獨(dú)登記純烴儲(chǔ)量時(shí)需要通過(guò)將銷售氣價(jià)折算成純烴氣價(jià)來(lái)保證儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的準(zhǔn)確。

南海Y氣田2018年的全年銷售數(shù)據(jù)見(jiàn)表2，該氣田為純烴及非烴混合銷售，但歷年來(lái)在上市儲(chǔ)量評(píng)估及信息披露時(shí)，僅披露銷售的純烴數(shù)據(jù)，為了彌補(bǔ)銷售的非烴對(duì)應(yīng)的儲(chǔ)量?jī)r(jià)值，需要將實(shí)際銷售氣價(jià)折算為純烴氣價(jià)來(lái)處理。這種處理方法可以保證分別計(jì)量銷售的儲(chǔ)量?jī)r(jià)值和單獨(dú)計(jì)量純烴銷售量的儲(chǔ)量?jī)r(jià)值保持一致。

表2 南海Y氣田2018年銷售數(shù)據(jù)以及氣價(jià)折算前后對(duì)比

2.2 儲(chǔ)量修正

儲(chǔ)量修正量是指根據(jù)最新增加的資料對(duì)上一年度油(氣)田已經(jīng)披露的儲(chǔ)量進(jìn)行重新評(píng)估后的變化量，重新評(píng)估后儲(chǔ)量修正量可正可負(fù)。儲(chǔ)量修正針對(duì)的僅是上一年度已經(jīng)披露的儲(chǔ)量，不包括由于鉆井、動(dòng)態(tài)等原因造成的面積增加的部分(這部分應(yīng)歸屬于擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn))，但包括由于鉆井、動(dòng)態(tài)等原因造成的面積減少的部分。

總體來(lái)說(shuō)，儲(chǔ)量修正包括三大部分：(1)轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換包括儲(chǔ)量的升級(jí)(可能儲(chǔ)量升級(jí)為證實(shí)儲(chǔ)量)、狀態(tài)的轉(zhuǎn)變(證實(shí)未開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)變?yōu)樽C實(shí)在生產(chǎn))。儲(chǔ)量的升級(jí)是指前一年度已經(jīng)登記披露的可能儲(chǔ)量、概算儲(chǔ)量升級(jí)為更高級(jí)別的那部分儲(chǔ)量[6]。儲(chǔ)量的升級(jí)轉(zhuǎn)換應(yīng)該使得證實(shí)儲(chǔ)量增加，如果某一儲(chǔ)量降為低一級(jí)別的儲(chǔ)量類別，則這部分變化量應(yīng)該歸屬于技術(shù)修正，而非轉(zhuǎn)換。如果某一項(xiàng)目包括了多期實(shí)施項(xiàng)目，則每一期項(xiàng)目中低級(jí)別儲(chǔ)量的實(shí)施升級(jí)都應(yīng)該帶來(lái)高級(jí)別儲(chǔ)量在轉(zhuǎn)換類別的增加，但在填報(bào)該類別時(shí)應(yīng)注意轉(zhuǎn)換量最大不能超過(guò)上一年度的登記量。狀態(tài)的轉(zhuǎn)變是指證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量轉(zhuǎn)化為證實(shí)在生產(chǎn)儲(chǔ)量。如果因?yàn)榧夹g(shù)、經(jīng)濟(jì)等原因?qū)е伦C實(shí)在生產(chǎn)儲(chǔ)量降為證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量，則這部分減少的儲(chǔ)量應(yīng)該歸屬于技術(shù)修正類別，而非轉(zhuǎn)換類別。(2)技術(shù)修正，該類別是指由于新增加了與技術(shù)可采有關(guān)的資料后，引起了上一年度已經(jīng)披露的儲(chǔ)量產(chǎn)生變化。這些資料包括地質(zhì)資料的變化、地球物理資料的重新獲取或者處理、流體及壓力資料的增加、采收率的認(rèn)識(shí)、加密井的鉆探、生產(chǎn)動(dòng)態(tài)的變化等。(3)經(jīng)濟(jì)因素，在評(píng)估經(jīng)濟(jì)因素對(duì)于儲(chǔ)量結(jié)果的影響時(shí)[7]，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編修正案[8]中做出了進(jìn)一步規(guī)定：分析儲(chǔ)量變化原因應(yīng)先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)影響因素的分析，因此應(yīng)該利用當(dāng)前油價(jià)、投資對(duì)上一年度產(chǎn)量預(yù)測(cè)剖面進(jìn)行重新測(cè)算，得出的差值為經(jīng)濟(jì)因素影響；再利用當(dāng)前油價(jià)、投資對(duì)當(dāng)前年度產(chǎn)量預(yù)測(cè)剖面進(jìn)行測(cè)算，與第一步之間的差值為技術(shù)因素影響。圖1為經(jīng)濟(jì)因素與技術(shù)因素影響兩者關(guān)系，在進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)當(dāng)注意順序。

圖1 經(jīng)濟(jì)因素和技術(shù)因素分析

2.3 提高采收率

該項(xiàng)是指由于實(shí)施了某些技術(shù)而導(dǎo)致油(氣)田采收率提高的部分，這些技術(shù)包括除了天然驅(qū)動(dòng)類型以外的其他可以增加額外可采的開(kāi)采方式，如注水、注氣、氣舉、化學(xué)驅(qū)、熱采等。可以登記為提高采收率的技術(shù)一般應(yīng)屬于曾經(jīng)登記過(guò)的可靠技術(shù)[9]。

在登記提高采收率項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意該項(xiàng)與技術(shù)修正之間的區(qū)別：提高采收率僅包括新實(shí)施的一些項(xiàng)目及措施，如果一個(gè)注水開(kāi)發(fā)的油田根據(jù)新的動(dòng)態(tài)認(rèn)識(shí)對(duì)采收率進(jìn)行標(biāo)定后發(fā)現(xiàn)采收率有所提高，提高的這部分采收率應(yīng)歸屬于技術(shù)修正，而非提高采收率。

2.4 擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)

擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)包括兩類：擴(kuò)邊類是指通過(guò)鉆井、補(bǔ)射孔、儲(chǔ)層描述等技術(shù)手段導(dǎo)致先前已經(jīng)登記披露的證實(shí)儲(chǔ)量單元的面積增加；新發(fā)現(xiàn)類是指新發(fā)現(xiàn)的油(氣)田、區(qū)塊、層系、油(氣)藏，若歸屬于新發(fā)現(xiàn)類，則該油藏應(yīng)該從未登記披露過(guò)。如果通過(guò)探井證實(shí)了相鄰斷塊的含油性，則這部分增加的儲(chǔ)量應(yīng)該歸屬于擴(kuò)邊，因?yàn)橥粩鄩K的同一地質(zhì)層系已經(jīng)登記披露過(guò)了。

2.5 收購(gòu)、賣出

油氣資產(chǎn)的收購(gòu)、賣出是國(guó)際油氣公司運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的情況[10]。在復(fù)核結(jié)果披露類型中，該類別包括油(氣)田、儲(chǔ)量、資產(chǎn)、權(quán)益等項(xiàng)目的收購(gòu)及賣出。在進(jìn)行該項(xiàng)影響因素分析時(shí)，應(yīng)注意收購(gòu)賣出的生效日期和會(huì)計(jì)核算日期之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)兩者的不一致。

3 披露原則中應(yīng)注意的內(nèi)容

上市儲(chǔ)量變化的各項(xiàng)因素在很多情況下是相互影響的，而且分析變化原因時(shí)各項(xiàng)因素順序的變化會(huì)導(dǎo)致最后各類因素下儲(chǔ)量變化量的變化，目前SEC除了要求上市油氣公司應(yīng)最先分析經(jīng)濟(jì)因素的影響以外，對(duì)其余類別的分析順序并未做出要求。儲(chǔ)量評(píng)估人員應(yīng)該根據(jù)各油氣田的特點(diǎn)綜合進(jìn)行判斷。

此外，根據(jù)中海油多年上市儲(chǔ)量評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，在填報(bào)年度儲(chǔ)量復(fù)核披露表時(shí)，有以下幾點(diǎn)需要注意：(1)年初儲(chǔ)量應(yīng)等于上一年度年底儲(chǔ)量，表中數(shù)據(jù)應(yīng)該閉合；(2)證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量類別內(nèi)不應(yīng)該有產(chǎn)量；(3)技術(shù)修正、經(jīng)濟(jì)修正等都應(yīng)該基于上一年度儲(chǔ)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行對(duì)比分析；(4)擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)應(yīng)該始終為正；(5)提高采收率指的是新實(shí)施的提高采收率項(xiàng)目或者技術(shù)，目的是為了該技術(shù)可以明確地體現(xiàn)在儲(chǔ)量表中，并且應(yīng)注意與動(dòng)態(tài)分析后采收率提高之間的區(qū)別；(6)年底儲(chǔ)量應(yīng)該與披露的財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)投資、費(fèi)用保持時(shí)間和數(shù)量上的一致性。

4 結(jié)論

(1)油氣田儲(chǔ)量復(fù)核后變化量及變化類型主要有儲(chǔ)量修正、提高采收率、收購(gòu)、擴(kuò)邊及新發(fā)現(xiàn)、生產(chǎn)采出、賣出等六大類。(2)油公司在進(jìn)行儲(chǔ)量復(fù)核披露時(shí)，應(yīng)注意儲(chǔ)量數(shù)據(jù)的閉合，并且及時(shí)總結(jié)當(dāng)年的新技術(shù)從而為今后登記儲(chǔ)量做好技術(shù)儲(chǔ)備。(3)儲(chǔ)量的變化往往是多種因素共同影響的結(jié)果，在進(jìn)行單一因素分析時(shí)應(yīng)注意各因素分析的順序。(4)油公司應(yīng)準(zhǔn)確地理解儲(chǔ)量復(fù)核披露原則并且進(jìn)行合理填報(bào)，從而保障上市公司在資本市場(chǎng)的聲譽(yù)。