王 軍

（中國財政科學研究院，北京 100142）

一、重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性稅前扣除政策

（一）基本政策規(guī)定

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第8 號，以下簡稱8 號公告）

第一條規(guī)定：對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第二條第三款規(guī)定：疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

第四條規(guī)定：疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

第六條規(guī)定：本公告自2020 年1 月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020 年第4 號）

第九條規(guī)定：疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照8 號公告第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第46 號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。

（二）政策解讀

1.關(guān)于一次性扣除。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）規(guī)定，單位價值在500 萬元以下的設(shè)備、器具可以適用一次性稅前扣除政策，而超過500 萬元的設(shè)備、器具需要按年計提折舊，不允許采取一次性扣除的方式在稅前扣除。疫情發(fā)生后，重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購進的設(shè)備單位價值有可能超過500 萬元，因而無法適用現(xiàn)行一次性稅前扣除政策。為切實調(diào)動企業(yè)擴大產(chǎn)能、支持疫情防控的積極性，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財稅部門出臺了重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性扣除政策。重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能而新購置的相關(guān)設(shè)備，無論單位價值是在500 萬元以下，還是超過了500 萬元，均能在稅前一次性扣除。該項政策的出臺，有效發(fā)揮了一次性稅前扣除政策的積極引導作用，有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流，鼓勵企業(yè)進一步擴大產(chǎn)能，加快疫情防控重點保障物資的生產(chǎn)及供應(yīng)。

2.重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的界定。享受該項政策的主體是重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)。納稅人如何判別自己是否屬于重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)呢？8 號公告第二條第三款規(guī)定重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

另外，此項政策是一項針對疫情的臨時性政策，按照8 號公告第六條的規(guī)定，此項政策從2020 年1 月1 日起實施，具體截止時間需要根據(jù)疫情防控具體情況另行規(guī)定，屆時再以適當形式進行通知。

3.管理上的相關(guān)要求。享受政策的納稅人在享受稅收優(yōu)惠時無需提交材料，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018 年第23 號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理即可；留存?zhèn)洳橘Y料主要包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬三類資料。

考慮到此次出臺的政策可能為一項短期的、暫時性的政策，涉及的納稅人數(shù)量相對較少且實行清單管理方式，為了不增加納稅人負擔，在納稅申報表中不再為該項政策設(shè)置專門填報行次。重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)在納稅申報時，將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次即可。

二、困難行業(yè)企業(yè)所得稅支持政策

（一）基本政策規(guī)定

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第8 號，以下簡稱8 號公告）

第四條規(guī)定： 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020 年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020 年第4 號）

第十條規(guī)定：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照8 號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當在2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

（二）政策解讀

1.困難行業(yè)企業(yè)的界定。財稅8 號公告第四條第一款規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類，其中，旅游指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類。具體怎么判別？可以按照現(xiàn)行2017 版的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2017）》判定。

2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。那么新出臺的這個政策規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

3.主營業(yè)務(wù)收入占比。主營業(yè)務(wù)收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%（不含）以上。這里的收入總額和不征稅收入根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條、第七條準確核算。

4.有關(guān)申報規(guī)定。稅務(wù)總局4 號公告明確，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當在2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。納稅人填寫《聲明》時，應(yīng)填入納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準確性、完整性負責。

5. 適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明樣式。

納稅人名稱：

納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：

本納稅人符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第8 號）規(guī)定，且主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求，確定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。行業(yè)屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：

行業(yè) 選項交通運輸餐飲住宿旅游 —— 旅行社及相關(guān)服務(wù) 游覽景區(qū)管理

以上聲明根據(jù)實際經(jīng)營情況作出，我確定它是真實的、準確的、完整的。

年 月 日

(納稅人簽章)

6.關(guān)于政策適用起止時間。僅適用于2020 年度發(fā)生的虧損，其最長結(jié)轉(zhuǎn)時限由5年延長至8 年。

三、疫情捐贈企業(yè)所得稅支持政策

此項政策對企業(yè)、個人發(fā)生符合條件的公益性捐贈支出允許在稅前全額扣除，既包括企業(yè)所得稅的內(nèi)容，也包括個人所得稅的內(nèi)容。本文就企業(yè)所得稅有關(guān)內(nèi)容進行解讀。

（一）基本政策規(guī)定

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下簡稱9號公告）

第一條規(guī)定：企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

第二條規(guī)定：企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

第四條規(guī)定：國家機關(guān)、公益性社會組織和承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接受的捐贈，應(yīng)專項用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。

第五條規(guī)定：本公告自2020 年1 月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020 年第4 號）

第十二條規(guī)定： 9 號公告第一條所稱“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

企業(yè)享受9 號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。個人享受9 號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（2019 年第99 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；其中，適用9 號公告第二條規(guī)定的，在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》時，應(yīng)當在備注欄注明“直接捐贈”。

企業(yè)和個人取得承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）政策解讀

1.關(guān)于9 號公告第一條的理解。第一條屬于間接捐贈（即通過公益性社會組織進行）。

與現(xiàn)行政策相比，9 號公告在比例上有所放寬?，F(xiàn)行規(guī)定是：現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法和個人所得稅法對納稅人發(fā)生的公益慈善捐贈支出可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。其中，企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在稅前扣除，超過12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。個人通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業(yè)的捐贈，在納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，允許在個人所得稅前扣除。其中，國務(wù)院規(guī)定可以全額扣除的，從其規(guī)定。9 號公告第一條放寬了上述比例限制，體現(xiàn)了對新冠肺炎疫情防控的支持。

2.關(guān)于9 號公告第二條的理解。第二條屬于直接捐贈（直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進行捐贈）。

這條規(guī)定，在所得稅捐贈程序上有所照顧。主要考慮到疫情情況緊急，有些企業(yè)和個人將物資直接捐贈給了承擔疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，特殊時期稅收政策應(yīng)予支持。在理解本條時，需要掌握兩點，一是接受捐贈的對象，只能是承擔疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，不包括研究機構(gòu)和其他單位等。二是捐贈品只能是物品，不包括現(xiàn)金；物品本身不限制具體種類和范圍，只強調(diào)用途是用于應(yīng)對疫情防控。

第一條和第二條的比較如下表所示。

項目 第一條（間接捐贈）第二條（直接捐贈）捐贈途徑是指通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行的捐贈，所說的公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。捐贈途徑是指直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。捐贈的用途僅限于用于應(yīng)對新冠肺炎疫情。捐贈物捐贈用途捐贈的用途僅限于用于應(yīng)對新冠肺炎疫情。的形態(tài) 既包括物品也包括現(xiàn)金。 直接向醫(yī)院的捐贈只能是物品，不包括現(xiàn)金。

3.關(guān)于申報享受問題。企業(yè)享受9 號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。

企業(yè)憑取得承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

四、電影行業(yè)企業(yè)所得稅支持政策

（一）基本政策規(guī)定

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020 年第25 號）

第二條規(guī)定：對電影行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

（二）政策解讀

此項政策對電影行業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅支持方式與前文所述對困難行業(yè)企業(yè)的支持政策相同，即延長其2020 年度發(fā)生虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限。

五、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅支持政策

（一）基本政策規(guī)定

《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2020 年第23 號）

第一條規(guī)定：自2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

第二條規(guī)定：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。

第三條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見。對不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機關(guān)按稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)處理。具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務(wù)部門另行制定。

第四條規(guī)定：本公告所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

第五條規(guī)定：本公告自2021 年1 月1日起執(zhí)行?！敦斦?海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58 號）、《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于贛州市執(zhí)行西部大開發(fā)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕4 號）中的企業(yè)所得稅政策規(guī)定自2021 年1 月1 日起停止執(zhí)行。

（二）政策解讀

1.此項政策為一項延續(xù)政策，在上一輪優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上延續(xù)十年。為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局有關(guān)精神，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策起始于2001 年，在第二個十年的優(yōu)惠期將于今年結(jié)束的背景下，今年再次推出第三個十年的優(yōu)惠政策。因此，執(zhí)行時間為2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日。

2.為了讓更多的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，更好地支持西部地區(qū)發(fā)展。延續(xù)政策對企業(yè)主營收入占比的要求從70%下降為60%。

3.享受優(yōu)惠的地區(qū)為“12+4”，與上一輪優(yōu)惠政策保持一致，即西部十二?。▍^(qū)、市）：川、渝、滇、黔、桂、陜、甘、青、寧、新（含兵團）、蒙、藏，以及四市州：湖南湘西州、湖北恩施州、吉林延邊州、江西贛州市。

4. 此次延續(xù)政策明確了是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)判定的提請機制。政策規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見。同時明確：具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務(wù)部門另行制定。