姜天昊

【摘要】ERP作為一種先進(jìn)的管理思想和管理信息系統(tǒng)，已被越來(lái)越多的現(xiàn)代企業(yè)所接受并實(shí)施落地，國(guó)內(nèi)外ERP廠商經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的開發(fā)實(shí)踐，各種與采購(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)功能需求都給出了很好的解決方案并在不同的企業(yè)中部署實(shí)施，但對(duì)于構(gòu)成原材料采購(gòu)成本的進(jìn)口物資關(guān)稅清單復(fù)雜眾多，稅率經(jīng)常變化，導(dǎo)致進(jìn)口物資關(guān)稅在合同簽訂時(shí)金額無(wú)法確定，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)在ERP系統(tǒng)的采購(gòu)訂單及其他作業(yè)表單上，基于此，本文主要對(duì)ERP系統(tǒng)的進(jìn)口物資關(guān)稅核算改進(jìn)進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng);進(jìn)口物資;關(guān)稅核算改進(jìn)

1 前言

ERP作為一種高效的信息數(shù)據(jù)集成工具，要求前后端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。作為構(gòu)成采購(gòu)物資成本的進(jìn)口海關(guān)關(guān)稅，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入物資成本，但在外貿(mào)合同簽訂時(shí)，購(gòu)買方并能準(zhǔn)確確定未來(lái)進(jìn)口關(guān)稅的實(shí)際金額，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)口關(guān)稅無(wú)法及時(shí)并準(zhǔn)確地記入對(duì)應(yīng)采購(gòu)貨品的存貨價(jià)值，而標(biāo)準(zhǔn)的ERP系統(tǒng)又不支持事后將關(guān)稅分?jǐn)偟讲少?gòu)物資價(jià)值之中。

2 采購(gòu)過(guò)程在典型ERP中的應(yīng)用體現(xiàn)

由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)均已部署實(shí)施ERP信息系統(tǒng)。ERP是將企業(yè)所有資源進(jìn)行整合集成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流，資金流，信息流的一體化管理。主要包括的功能有采購(gòu)管理、銷售與市場(chǎng)、分銷、客戶服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)制造、庫(kù)存管理、設(shè)備維護(hù)、人力資源、報(bào)表BI、后勤作業(yè)執(zhí)行等。其中采購(gòu)管理是ERP系統(tǒng)中至關(guān)重要的一環(huán)，是保證基本生產(chǎn)的重要前提，國(guó)內(nèi)外ERP廠商經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的開發(fā)實(shí)踐，各種與采購(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)功能需求都給出了很好的解決方案并在不同的企業(yè)中部署實(shí)施，ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路大多按業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)表單流轉(zhuǎn)過(guò)程進(jìn)行設(shè)計(jì)。由于本文討論的是基于采購(gòu)過(guò)程的關(guān)稅核算，因此圖中只描述了大體的采購(gòu)過(guò)程步驟，與采購(gòu)相關(guān)的貨源分配、定額管理、采購(gòu)質(zhì)檢及監(jiān)造等過(guò)程沒(méi)有體現(xiàn)。

各ERP廠商的設(shè)計(jì)思路均是通過(guò)基于采購(gòu)訂單的收貨入庫(kù)，原材料的采購(gòu)成本均在采購(gòu)訂單上進(jìn)行記錄，包括材料價(jià)格、增值稅、包裝、挑選及裝運(yùn)等采購(gòu)成本，雖然部分ERP系統(tǒng)也考慮了交貨成本的概念，但前提是要在采購(gòu)訂單中進(jìn)行按物項(xiàng)明細(xì)登記，而在采購(gòu)合同簽訂時(shí)，由于關(guān)稅稅率及相關(guān)關(guān)稅政策變化等因素，導(dǎo)致進(jìn)口關(guān)稅并不能得到準(zhǔn)確的計(jì)算生成，需要在進(jìn)口物資到海關(guān)核查才能最終確定正確的海關(guān)關(guān)稅，因而登記在采購(gòu)訂單的交貨成本也只是一個(gè)估計(jì)數(shù)，采購(gòu)入庫(kù)時(shí)，實(shí)際繳納的關(guān)稅并不能及時(shí)真實(shí)地反映到原材料存貨成本。由于存在以上的問(wèn)題，部分ERP廠商也設(shè)計(jì)了基于采購(gòu)訂單的事后借記及計(jì)劃外交貨成本等功能進(jìn)行關(guān)稅處理，但這些功能操作均處于采購(gòu)業(yè)務(wù)的末端，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一處理并且操作十分復(fù)雜，由于時(shí)效性、準(zhǔn)確性及財(cái)務(wù)集成過(guò)帳等方面的原因，這些系統(tǒng)功能均不能與實(shí)際進(jìn)口關(guān)稅核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效融合，因此在進(jìn)口關(guān)稅占比原材料存貨成本較大的企業(yè)，如何通過(guò)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確關(guān)稅核算是一件急需解決的功能需求及業(yè)務(wù)難題。

3 增加到貨通知環(huán)節(jié)記錄進(jìn)口關(guān)稅明細(xì)

ERP系統(tǒng)作為管理思想與信息技術(shù)緊密結(jié)合的信息系統(tǒng)和管理工具，企業(yè)部署實(shí)施ERP的初衷和出發(fā)點(diǎn)是物流、信息流以及資金流的高度統(tǒng)一和有效集成，關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，要求前后端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈條的緊密結(jié)合及流轉(zhuǎn)暢通，注重人員崗位與系統(tǒng)操作權(quán)限匹配及工作職責(zé)界面的清晰切分?；谝陨螮RP系統(tǒng)促進(jìn)管理提升的實(shí)施要求，考慮到實(shí)際進(jìn)口原材料清關(guān)作業(yè)一般由企業(yè)的采購(gòu)部門進(jìn)行經(jīng)辦，且采購(gòu)部門在進(jìn)口原材料到貨前一般要通知倉(cāng)儲(chǔ)部門作好相關(guān)的收貨準(zhǔn)備，因此在“采購(gòu)訂單”與“采購(gòu)入庫(kù)”中間增加一個(gè)“到貨通知”環(huán)節(jié)。

因倉(cāng)儲(chǔ)部門在接收采購(gòu)原材料前，需要提前做好相關(guān)原材料入庫(kù)的準(zhǔn)備工作及工作計(jì)劃，如果原材料到貨前沒(méi)有及時(shí)通知倉(cāng)儲(chǔ)部門，則會(huì)給倉(cāng)儲(chǔ)部門帶來(lái)工作上的不便，因此通過(guò)在ERP系統(tǒng)中到貨通知環(huán)節(jié)，由采購(gòu)人員負(fù)責(zé)錄入到貨通知，通過(guò)郵件或其他及時(shí)通訊手段，提醒倉(cāng)儲(chǔ)部門采購(gòu)原材料到貨時(shí)間及接收時(shí)的注意事項(xiàng)。

因進(jìn)口原材料關(guān)稅需要在原材料清關(guān)之后才能明確每筆采購(gòu)訂單的應(yīng)納關(guān)稅額，而此時(shí)ERP系統(tǒng)中的采購(gòu)訂單已完成制作及相關(guān)的審批工作，對(duì)應(yīng)進(jìn)口原材料的關(guān)稅無(wú)法再體現(xiàn)到對(duì)應(yīng)的采購(gòu)訂單上，而進(jìn)口關(guān)稅屬于構(gòu)成進(jìn)口原材料存貨成本的內(nèi)容之一，關(guān)稅金額應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)進(jìn)口原材料的存貨的成本中。作為辦理進(jìn)口原材料清關(guān)作業(yè)的采購(gòu)人員，是接觸進(jìn)口關(guān)稅總額及具體明細(xì)原材料繳納額的第一人，掌握的數(shù)據(jù)最原始、最真實(shí)且最準(zhǔn)確，因此由采購(gòu)人員在錄入到貨通知的同時(shí)登記進(jìn)口關(guān)稅的繳納數(shù)據(jù)符合業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)際及業(yè)務(wù)流程。關(guān)稅登記環(huán)節(jié)置于入庫(kù)之前，也可以有效預(yù)防有些物資在入庫(kù)還沒(méi)來(lái)得及登記關(guān)稅就領(lǐng)用出庫(kù)，避免這部分物資的關(guān)稅無(wú)處分?jǐn)偟那闆r，實(shí)現(xiàn)海關(guān)關(guān)稅準(zhǔn)確記錄入存貨成本。

4 管控采購(gòu)收貨作業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算

因需要考慮ERP系統(tǒng)需要同時(shí)支持國(guó)內(nèi)采購(gòu)及國(guó)外采購(gòu)業(yè)務(wù)，或者零關(guān)稅情形，雖然在到貨通知中對(duì)進(jìn)口原材料關(guān)稅作了明細(xì)登記，但這還不足以保證原材料入庫(kù)成本及將來(lái)領(lǐng)用成本核算的準(zhǔn)確性。按照ERP系統(tǒng)“賬實(shí)相符”的要求，采購(gòu)成本一般是在原材料入庫(kù)環(huán)節(jié)登記財(cái)務(wù)賬本，同時(shí)更新庫(kù)存賬本，因此需要避免進(jìn)口原材料在無(wú)關(guān)稅登記的情形下收貨入庫(kù)。

采購(gòu)人員在簽訂外貿(mào)合同時(shí)，一般了解進(jìn)口原材料是否需要繳納關(guān)稅，因此在制作ERP系統(tǒng)采購(gòu)訂單時(shí)，需要在采購(gòu)訂單標(biāo)識(shí)是否需要關(guān)稅處理，以便后續(xù)系統(tǒng)在處理收貨入庫(kù)作業(yè)時(shí)判斷對(duì)應(yīng)采購(gòu)訂單的到貨通知上是否進(jìn)行了關(guān)稅登記，如果需要關(guān)稅處理的采購(gòu)訂單未進(jìn)行關(guān)稅處理，則系統(tǒng)拒絕收貨入庫(kù)，從而避免了進(jìn)口原材料無(wú)關(guān)稅過(guò)賬，也避免了將來(lái)無(wú)關(guān)稅成本的原材料生產(chǎn)領(lǐng)用。對(duì)于自營(yíng)及代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，ERP系統(tǒng)通過(guò)采購(gòu)訂單上供應(yīng)商主數(shù)據(jù)不同自動(dòng)更新“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)付賬款”等科目的發(fā)生數(shù)及余額。

5 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)ERP系統(tǒng)關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的增強(qiáng)改造，使進(jìn)口關(guān)稅在采購(gòu)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)鏈條中得以真實(shí)及時(shí)體現(xiàn)，通過(guò)采購(gòu)收貨作業(yè)控制無(wú)關(guān)稅過(guò)賬，保證記入原材料存貨成本的準(zhǔn)確性，也避免了生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)關(guān)稅的存貨價(jià)值不能及時(shí)地體現(xiàn)到當(dāng)期的生產(chǎn)成本當(dāng)中，符合ERP系統(tǒng)賬實(shí)相符及數(shù)據(jù)高度集成的設(shè)計(jì)理念，同時(shí)滿足企業(yè)對(duì)采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本精準(zhǔn)核算的管控需求。

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