【摘要】我國改革開放已有40年之久，成果涉及各方面，審計理論和審計研究也不斷發(fā)展，也存在諸多問題。國家審計的獨立性不高、問責不夠、腐敗治理監(jiān)督合作機制尚未建立、審計機關自身力量不足等問題使審計沒有發(fā)揮最大的作用。回顧改革開放40年審計發(fā)展，有利于推進我國審計制度完善，建立完整的審計體系。

【關鍵詞】審計體系;審計制度;研究成果及展望

改革開放后我國審計理論與實務的發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的大好環(huán)境。在十一屆三中全會的勝利召開的大背景下，根據(jù)《憲法》的規(guī)定，1983年國家審計機構正式成立。首先，審計工作要做到加強微觀審計同促進宏觀調(diào)控有機結合。其次，要求通過審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟活動中各種不符合法律法規(guī)的經(jīng)濟行為，以促進審計的發(fā)展。

一、受托經(jīng)濟責任下的經(jīng)濟責任審計

文碩先生在《世界審計史》中提到，審計工作的精義在于受托責任，這主要是從我國人民當家作主的國體出發(fā)進行了闡述，政府應接受獨立于政府部門內(nèi)部的審計機關的監(jiān)督，通過審計工作來更好的貫徹國家政策。

改革開放后，經(jīng)濟責任審計發(fā)展起來。經(jīng)濟責任審計是我國改革開放的產(chǎn)物?！蛾P于實行審計全覆蓋實施意見》指出實行審計全覆蓋的目標要求，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。

（一）我國經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

自我國恢復審計制度以來，審計在維護經(jīng)濟秩序，優(yōu)化審計質(zhì)量等方面有很大程度的改善。但我們還應該看到無論是審計方法還是法律法規(guī)都存在很大的漏洞和缺陷：一是經(jīng)濟責任審計涉及部門多，尚未納入法律體系，這就必然導致經(jīng)濟責任審計的定性處理和處罰依據(jù)不足。二是離任審計時間上“先離后審”滯后現(xiàn)象嚴重。直接后果就是這種離任審計對離任的領導干部缺乏一定的約束力，發(fā)揮不了經(jīng)濟責任審計應有的監(jiān)督制約作用。三是審計人員素質(zhì)不高。審計人員知識結構相對單一，影響審計工作的進度和質(zhì)量。

（二）我國經(jīng)濟責任審計的改進措施

針對我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題，應當利用相應對策解決：一是建立健全經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)和規(guī)章制度。二是創(chuàng)建良好審計氛圍，解決先離后審滯后問題。三是加強審計人員隊伍建設是做好經(jīng)濟責任審計的重要保障。四是經(jīng)濟責任審計必須規(guī)范程序，降低審計風險。

二、國家績效審計

績效審計是國家審計的發(fā)展方向，績效審計的發(fā)展與演進與政府行政發(fā)展改革密不可分，績效審計的發(fā)展趨勢必會日益增長并且主導、引領國家審計活動?？冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展，根源在于公共資源有限性與政府資源無限性的矛盾，直接動因是公共受托責任，內(nèi)在動力是政府財務審計失靈。

（一）我國績效審計發(fā)展滯后的原因

總體來看，我國績效審計起步較晚，發(fā)展較慢，成效不明顯。我們認為至少存在以下幾個原因：

一是社會認識不統(tǒng)一。如宣傳力度不夠、自覺接受審計監(jiān)督意識不強等。二是法律規(guī)范和準則體系不健全。我國現(xiàn)已頒布實施的審計法律及其實施條例，涉及范圍較窄。從操作層面上看，政府績效審計評價指標體系建設的滯后。三是信息制度公開不健全，使績效審計權威性大大降低。

（二）我國績效審計的改進措施

一是轉變思想、提高意識。要加強立法和宣傳，要對效率、效益上加強審計，建立責任政府、效能政府，整合審計資源。二是建立健全法律法規(guī)體系。從立法上明確績效審計的權利、義務。三是提高審計公開透明度，有效落實問責制。四是績效審計要與績效預算結合。

三、國家審計與國家治理現(xiàn)代化

審計長劉家義（2014）認為，國家審計是國家治理的基石和重要保障，世界審計組織第二十一屆人大通過的文件總結指出：世界審計組織通過強化各國最高審計機關，幫助各國政府提高績效審計，增強透明度，落實問責制、維護信譽、打擊腐敗、提升公信力，保障公民權利，進而促進了良治。國家治理強調(diào)要維護公共利益。

（一）審計對國家治理的作用

國家審計本質(zhì)上是為國家統(tǒng)一或統(tǒng)治服務的。根據(jù)檢查結果處理了一些管理不力的城市長官，撤銷了一些財政管理混亂的城市的自治權（文碩1996）。就現(xiàn)代審計而言，是由于公眾對政府的公共受托責任的需要而產(chǎn)生的。

審計是公共受托責任關系得以維系的重要保障，同時也是公眾、立法機關及其他治理主體對政府實施治理的重要手段。因此，審計是作為公共受托責任的履行情況及其報告進行評價和驗證的重要機制。

（二）充分發(fā)揮審計作用的措施

要想充分發(fā)揮審計在促進國家治理現(xiàn)代化方面的作用，要從以下著手：一要圍繞國家治理現(xiàn)代化的需求來開展工作，從體制改革方面著手，促進國家治理制度的建立和完善。二是從緊頂層設計的高度看待審計工作。全面認識審計的作用，并明確審計與紀檢監(jiān)察等部門之間的關系。三是審計也應隨著現(xiàn)代化的要求不斷變革。發(fā)揮在公共部門內(nèi)部控制與風險管理、宏觀政策的制度方面。

四、結語

通過以上文獻綜述，我們了解到我國改革開放四十年以來審計的成果，出現(xiàn)的問題以及展望。我國要完善相關法律法規(guī)，加強審計體制改革，完善審計制度，形成一套完整的審計體系。

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作者簡介：

王艷（1993-），女，漢族，山東高密人，碩士研究生，蘭州財經(jīng)大學會計學院，研究方向：政府審計。