甘露 張斌 王靈

[摘要]本文介紹了目前應(yīng)用較為廣泛的數(shù)據(jù)挖掘方法，闡述了建立基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的相關(guān)概念及建設(shè)開發(fā)的必要性、可行性，并對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)在實務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行延伸性探討，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系提供助力，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅實保障。

[關(guān)鍵詞]數(shù)據(jù)挖掘? ? 實時聯(lián)網(wǎng)審計? ? 綜合管理平臺

一、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的實時聯(lián)網(wǎng)審計

（一）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)概述

現(xiàn)有的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有很多種，并且數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)還有很大的創(chuàng)新空間，以下對目前應(yīng)用較廣且易于理解的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)作簡要介紹。

1.離群點挖掘。即指找出其行為很不同于預(yù)期對象的過程，離群點的類型主要包括：全局離群點、情境離群點、條件離群點、集體離群點四大類。離群點數(shù)據(jù)挖掘的難點在于區(qū)分正常對象和離群點的有效建模、離群點檢測過程中的噪聲處理等。審計中，利用離群點挖掘不僅能使有疑點的數(shù)據(jù)主動“暴露”出來，還能幫助審計人員在此過程中發(fā)現(xiàn)有別于常規(guī)業(yè)務(wù)的“特殊處理”流程，提高審計的精準(zhǔn)性。

2.孤立點挖掘。孤立點是指小規(guī)模集中并且孤立于總體的數(shù)據(jù)，它可能是度量單位錯誤或系統(tǒng)運行錯誤產(chǎn)生的，也可能是固有數(shù)據(jù)發(fā)生變異導(dǎo)致的。目前基于統(tǒng)計的孤立點數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有四種，分別是基于距離的方法、基于密度的方法、基于偏離度的方法、基于聚類的方法。在利用孤立點檢測驗證數(shù)據(jù)時，應(yīng)注意并不是所有的孤立點都屬于錯誤數(shù)據(jù)，因此需進(jìn)一步驗證孤立點產(chǎn)生過程的合理性，因為在信息系統(tǒng)運行過程中不可避免地會產(chǎn)生異于常規(guī)模式的正常數(shù)據(jù)點;在分析過程中還需結(jié)合被審計單位的實際情況綜合考慮，對疑點進(jìn)行進(jìn)一步識別，減少誤判。

3.時空序列挖掘。即專門研究時空序列類數(shù)據(jù)的一種分析技術(shù)。時空序列數(shù)據(jù)不僅能描述位置對象存在的空間特征，而且能有效記錄對象隨時間的演變狀態(tài)。在理想狀態(tài)下，該類型的數(shù)據(jù)大多呈現(xiàn)出時間維度上的連續(xù)性，但需認(rèn)識到在審計項目實施過程中，被審計單位的數(shù)據(jù)很可能是存在一定間斷的時空序列數(shù)據(jù)，因為信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生歸根結(jié)底源于人的某項具體操作，只要涉及人的個體行為，其產(chǎn)生就具有隨機(jī)性。從審計監(jiān)督的角度，需充分考慮序列數(shù)據(jù)產(chǎn)生的間斷性，把重點放在總結(jié)數(shù)據(jù)演變規(guī)律上來。

4.聚類分析。是與分類分析相對應(yīng)的概念，分類分析可以看作是按某種標(biāo)準(zhǔn)給數(shù)據(jù)對象貼上“標(biāo)簽”，再根據(jù)“標(biāo)簽”來區(qū)分歸類。聚類分析是指事先沒有“標(biāo)簽”，而通過某種成因分析找出數(shù)據(jù)之間存在聚集性原因的過程。常見的聚類分析方法有：動態(tài)聚類法、運籌聚類法、K-均值聚類算法、K-中心點聚類算法等。對同一數(shù)據(jù)庫采用不同的聚類分析方法可能會產(chǎn)生不同的聚類結(jié)果，具體采用何種聚類分析方法要綜合審計目的進(jìn)行優(yōu)化選擇。

5.關(guān)聯(lián)規(guī)則。作為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中較為簡單實用的一種，關(guān)聯(lián)規(guī)則一般用來描述事物中的同一實例同時出現(xiàn)的規(guī)律，即通過量化的數(shù)字描述事件A的出現(xiàn)對于事件B的出現(xiàn)有多大影響。關(guān)聯(lián)規(guī)則數(shù)據(jù)挖掘主要包括兩個階段：第一階段是從數(shù)據(jù)庫中找出所有的高頻項目組;第二階段是通過這些高頻項目組中的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘出數(shù)據(jù)集合之間有意義的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中運用關(guān)聯(lián)規(guī)則來進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，可以實現(xiàn)跨信息系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)比對，提高審計預(yù)警模型的準(zhǔn)確性。

6.分類和預(yù)測。是目前數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中應(yīng)用較為廣泛的一種，它不僅可對已形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還可依據(jù)分析結(jié)果對尚未發(fā)生的行為進(jìn)行預(yù)測。使用時，可先將樣本數(shù)據(jù)分成幾個不同類別，在數(shù)據(jù)與類別間建立對應(yīng)關(guān)系，接著利用預(yù)測來建立兩種及兩種以上變量間相互依賴程度的函數(shù)模型。審計應(yīng)用時，可先將數(shù)據(jù)導(dǎo)入分類分析中，利用基礎(chǔ)分類器建立某種訓(xùn)練模型。但此過程可能會發(fā)現(xiàn)分類后的數(shù)據(jù)所呈現(xiàn)出的規(guī)則具有一定的隨機(jī)性，不便于后續(xù)的匯總統(tǒng)計;不同類型的分類器相對系統(tǒng)整體而言都只能代表其中的一個方面，不能很好地進(jìn)行融合。對此，需再建立一個后分類的綜合模型，對基礎(chǔ)分類器產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的歸集綜合，降低重復(fù)工作量，提高數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果的可理解性與可參考價值。

（二）實時聯(lián)網(wǎng)審計

實時聯(lián)網(wǎng)審計的核心是實現(xiàn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)審計三項工作的同步推進(jìn)。首先需要解決的難點是如何從一定數(shù)量級的原始數(shù)據(jù)中挑選出有效用的審計線索。在海量的原始數(shù)據(jù)中，要保證所挑選出的數(shù)據(jù)信息具有進(jìn)一步分析的價值，可從中總結(jié)歸納出一定規(guī)律。但實際情況是，審計人員所獲取的數(shù)據(jù)中不可避免地混雜著無效、不規(guī)則的信息，因此不得不將大量的前期調(diào)研時間耗費在對數(shù)據(jù)的清洗及規(guī)范化處理上。對此，僅對審計人員的個人工作耐心及工作效率提出要求并不能從根本上解決問題，而應(yīng)在創(chuàng)新審計工作模式上投入更多精力，開拓思路重新審視審計所選用的數(shù)據(jù)分析方法能否滿足實際需要，力爭將審計人員從大量的簡單重復(fù)性工作中解放出來。

從單一的數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析到大數(shù)據(jù)挖掘的廣泛應(yīng)用，每個數(shù)據(jù)所包含的信息點越來越復(fù)雜，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計人員不僅要精通簡單的數(shù)據(jù)分析方法，還應(yīng)勇于嘗試數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)。目前，大部分被審計單位的財務(wù)信息系統(tǒng)已具備數(shù)據(jù)在線生成、同步查詢等功能，并支持具有一定權(quán)限的用戶進(jìn)行實時數(shù)據(jù)分析。在外部數(shù)據(jù)環(huán)境逐漸優(yōu)化的過程中，審計人員可將目前以結(jié)果為導(dǎo)向的審計思維模式升級為以過程為導(dǎo)向。該模式要求審計人員具備同時處理審計工作與總結(jié)項目結(jié)果的能力，不同于在審計項目結(jié)束后形成一定的審計結(jié)果的傳統(tǒng)審計工作流程。在該模式下，審計結(jié)果應(yīng)伴隨審計工作同步產(chǎn)生并能及時進(jìn)行匯總報告。這也是建設(shè)基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實時聯(lián)網(wǎng)審計的動力，它不僅能提高審計人員對數(shù)據(jù)預(yù)處理的效率，而且能有效縮小分析結(jié)果的誤差。但建設(shè)基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的實時聯(lián)網(wǎng)審計也面臨一系列困難：首先，體現(xiàn)在驗證數(shù)據(jù)的有效性上，對于系統(tǒng)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)應(yīng)如何取舍，才能在保證在真實性的基礎(chǔ)上壓縮提取數(shù)量;其次，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)在線傳輸?shù)陌踩苑矫?，實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)獨立設(shè)置運行平臺，并且將其鑲嵌在已成熟的財務(wù)平臺中，才能既保持獨立性又保證數(shù)據(jù)共享的安全性;最后，實時聯(lián)網(wǎng)審計時如何實現(xiàn)以數(shù)據(jù)穿透來驗證業(yè)務(wù)流程的合理性及信息系統(tǒng)的可靠性。此外，隨著數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計工作中的逐漸滲透，實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的工作重點也會發(fā)生相應(yīng)變化，應(yīng)設(shè)計一個平臺，使審計自動化、集成測試工具、協(xié)同審計模式被審計人員接受、掌握，最終實現(xiàn)全范圍推廣。

從數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)自身特性來看，它本質(zhì)上是由多個組件構(gòu)建的一個規(guī)?；?、數(shù)據(jù)化的審計系統(tǒng)，如果要實現(xiàn)它的廣泛應(yīng)用，還是要從優(yōu)化操作流程、健全系統(tǒng)功能、提高分析結(jié)果可用性等多個方面入手。從中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢來看，基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的實時聯(lián)網(wǎng)審計如果能日漸完善，那么審計在社會經(jīng)濟(jì)體系中的監(jiān)督、免疫功能就能得到更全面的發(fā)揮。

二、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實時聯(lián)網(wǎng)審計的必要性和可行性

（一）必要性

在實時聯(lián)網(wǎng)審計工作模式下，系統(tǒng)中所能采集到的被審計單位各種類型、格式的原始數(shù)據(jù)是實時聯(lián)網(wǎng)審計架構(gòu)的基礎(chǔ)，海量數(shù)據(jù)流是現(xiàn)代審計工作需要攻克的難點。這些數(shù)據(jù)流中不僅包括被審計單位財務(wù)方面的數(shù)據(jù)，還攜帶著大量業(yè)務(wù)流方面的信息點，甚至被審計單位以往時間段的經(jīng)濟(jì)活動信息也囊括其中。目前常用于審計中的數(shù)據(jù)分析方法有：用Excel表格編制簡單的數(shù)據(jù)處理公式、用Access數(shù)據(jù)庫對數(shù)據(jù)進(jìn)行分組篩選、用SQL語句在多個數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行查詢對比分析。以上數(shù)據(jù)分析手段確實為審計工作的開展提供便利，但在數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)指數(shù)型遞增的環(huán)境下繼續(xù)使用會越來越受限。同時，會計電算化的發(fā)展使被審計單位的經(jīng)濟(jì)舞弊手段越來越隱蔽，很多不正常的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)淹沒在大量的日常數(shù)據(jù)中難以辨別。以上傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法可歸類為驗證型分析，有著簡單易掌握的優(yōu)勢，但也存在無法查找數(shù)據(jù)背后隱蔽關(guān)聯(lián)的劣勢。與此對比，近十年逐漸興起的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則可歸類為預(yù)測型分析，其主要功能是挖掘數(shù)據(jù)之間的隱性關(guān)聯(lián)和其蘊含的隱性信息點，為審計工作提供新的思路并能減少信息篩查的遺漏。

（二）可行性

實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建設(shè)的起點并不低，它對中小型企業(yè)不具有廣泛的適用性，單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)模及信息系統(tǒng)完善程度都會對它的開發(fā)設(shè)計產(chǎn)生影響，因此原則上須滿足以下三個基本條件：一是一定數(shù)量級的數(shù)據(jù)儲備。推廣實時聯(lián)網(wǎng)審計工作，需要實時采集被審計單位所有的線上數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上建立一個或多個大型數(shù)據(jù)庫。首先要求被審計單位現(xiàn)階段所啟用的信息系統(tǒng)是能涵蓋其絕大多數(shù)主營業(yè)務(wù)流程的，大量相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于信息系統(tǒng)的日常運行，能夠形成被審計單位的數(shù)據(jù)倉庫（DW），在數(shù)據(jù)倉庫中詳細(xì)記錄被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及領(lǐng)導(dǎo)層的決策行為，為日后進(jìn)行實時聯(lián)網(wǎng)審計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。二是數(shù)據(jù)間存在潛在的關(guān)聯(lián)性。實時聯(lián)網(wǎng)審計所依賴的數(shù)據(jù)倉庫，要求其中的數(shù)據(jù)相互之間應(yīng)存在潛在關(guān)聯(lián)，不能完全獨立。審計中，對于產(chǎn)生于同一部門數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性易于發(fā)現(xiàn);跨部門、跨信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性則較為隱蔽，利用普通的數(shù)據(jù)分析手段往往難以發(fā)現(xiàn)。三是符合投入產(chǎn)出比的經(jīng)濟(jì)性要求。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從產(chǎn)生到發(fā)展至今，在信息系統(tǒng)開發(fā)及大數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用已較為成熟，因其對思路創(chuàng)新的極大包容性且操作的易復(fù)制性，促使眾多企業(yè)投入大量人力物力進(jìn)行個性化研發(fā)，市面上也不斷涌現(xiàn)出各種類型的數(shù)據(jù)挖掘軟件。在建設(shè)基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)時，可充分借助目前的數(shù)據(jù)挖掘軟件開發(fā)的基礎(chǔ)，將其部分功能結(jié)合工作實際進(jìn)行個性化拓展，用以處理被審計單位的數(shù)據(jù)，并與啟動相關(guān)審計程序進(jìn)行聯(lián)動。但需對系統(tǒng)建設(shè)投入成本與系統(tǒng)運行產(chǎn)生的效果進(jìn)行綜合與理性的評價。一般來說，對于集團(tuán)化、專業(yè)化、地域分散、監(jiān)管成本較高的大型企業(yè)，較適合開發(fā)此系統(tǒng)。

三、實時聯(lián)網(wǎng)審計中數(shù)據(jù)挖掘流程設(shè)計

傳統(tǒng)審計工作模式轉(zhuǎn)換為實時聯(lián)網(wǎng)審計后，被審計單位的財務(wù)舞弊手段相應(yīng)會變得更加隱匿，這時僅通過單次數(shù)據(jù)挖掘處理或僅關(guān)注單一信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，已很難發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索，所以需為實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)設(shè)計一個閉合循環(huán)的數(shù)據(jù)處理流程，如圖1所示。首先從被審計單位的數(shù)據(jù)倉庫中提取所需的數(shù)據(jù)，對采集到的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，此步驟主要涉及的操作有：將原始數(shù)據(jù)的格式轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一可分析狀態(tài)、清洗出數(shù)據(jù)中的無效雜音、對數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉縮小樣本數(shù)據(jù)量級等;其次選取適當(dāng)?shù)乃惴▽?jīng)過預(yù)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，找出隱藏在數(shù)據(jù)背后的關(guān)鍵信息點;再次對本次數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)，鎖定部分審計疑點;最后帶著審計疑點對被審計單位數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行有選擇性的提取。經(jīng)過多次數(shù)據(jù)挖掘、篩選的循環(huán)，將審計疑點排除或落實為審計發(fā)現(xiàn)問題。

四、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實時聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)設(shè)計

將基于數(shù)據(jù)挖掘的實時聯(lián)網(wǎng)審計管理系統(tǒng)，設(shè)計為以一個平臺為基礎(chǔ)、三個功能中心相互協(xié)作的多維、多線程綜合管理系統(tǒng)，其中“一個平臺”代表審計綜合管理平臺，“三個功能中心”分別為審計決策監(jiān)督中心、實時聯(lián)網(wǎng)審計中心、審計數(shù)據(jù)管理中心。

一個平臺，即搭建一個技術(shù)領(lǐng)先、反應(yīng)迅速、擴(kuò)展性強(qiáng)的綜合管理平臺，在此基礎(chǔ)上支持三個功能中心的日常運行。

審計決策監(jiān)督中心，如圖2所示，主要功能是保證各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作整體運行情況的掌控，為決策指揮提供便捷的服務(wù)，具體包括宏觀分析專題、上級交辦任務(wù)管理、現(xiàn)場溝通管理、提案管理等。該功能中心的建設(shè)可配合優(yōu)化集團(tuán)公司審計機(jī)構(gòu)的頂層設(shè)計，進(jìn)行統(tǒng)一建設(shè)管理。該功能中心搭建完成后可以實現(xiàn)對不同層級審計機(jī)關(guān)、不同業(yè)務(wù)類型科室、不同審計組甚至某一特定審計人員的扁平化指揮管理，實現(xiàn)橫向、縱向的審計資源調(diào)度。

實時聯(lián)網(wǎng)審計中心，如圖3所示，主要功能是為審計工作實施提供數(shù)據(jù)挖掘及結(jié)果匯總支持，具體包括審計模型構(gòu)建、跨業(yè)務(wù)綜合審計、審計工作三線程、實時聯(lián)網(wǎng)審計疑點處理、SQL查詢編輯器等多項功能，它可以實現(xiàn)與審計決策監(jiān)督中心的隨時聯(lián)動，也可以在其中增設(shè)法律法規(guī)、制度政策查詢及歷史審計項目查詢等功能;還可以通過對被審計單位數(shù)據(jù)的自動預(yù)警、深入分析、動態(tài)監(jiān)測、項目審計分析、無項目審計之功能實現(xiàn)對被審計單位的實時全面監(jiān)督，為審計人員提供及時、高效的審計作業(yè)環(huán)境;同時，還可提供固化模型、自定義模型、分析結(jié)果記錄、審計數(shù)據(jù)跟蹤等功能，滿足不同層級審計人員的需求。

審計數(shù)據(jù)管理中心，如圖4所示，主要功能是實時采集被審計單位產(chǎn)生的各類型數(shù)據(jù)，再對其進(jìn)行加工轉(zhuǎn)換、存儲、管理，具體包括前置統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)采集過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、信息資源目錄服務(wù)等多種功能，該功能中心可實現(xiàn)對數(shù)據(jù)從采集、清洗、轉(zhuǎn)化、儲存、共享的全生命周期管理。

審計數(shù)據(jù)管理中心同步在線采集到被審計單位原始的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行一定的加工預(yù)處理形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。首先實時聯(lián)網(wǎng)審計中心對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行主題構(gòu)建，選擇符合分析目的的模型，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，形成數(shù)據(jù)分析結(jié)論;其次根據(jù)相關(guān)結(jié)論進(jìn)行審計預(yù)警和實時審計，幫助審計工作人員鎖定審計疑點。在進(jìn)行實時聯(lián)網(wǎng)審計的過程中，如果審計疑點顯示被審計單位有重大違法違紀(jì)行為，系統(tǒng)支持直接將線索同步移交給相關(guān)職能監(jiān)督部門。審計決策監(jiān)督中心在日常運行中針對已確定的審計疑點，根據(jù)其重要性進(jìn)行分層級匯總，經(jīng)過決策向?qū)崟r聯(lián)網(wǎng)審計中心發(fā)出疑點核查指令，實時聯(lián)網(wǎng)審計中心落實取證并將審計疑點明確為審計問題后，向被審計單位發(fā)出監(jiān)督整改建議指令，對于信息系統(tǒng)偶發(fā)的重要性較低的錯誤，在審計綜合管理平臺中支持被審計單位進(jìn)行即查即改。審計綜合管理平臺，作為將三大功能中心鏈接起來的總體架構(gòu)及運行基礎(chǔ)，其運行邏輯設(shè)計如圖5所示。

綜上所述，依靠快速發(fā)展的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將審計綜合管理平臺及三個功能中心作為建設(shè)重點，加快審計工作模式轉(zhuǎn)型升級步伐，能夠從本質(zhì)上提高審計工作信息化水平?！耙粋€平臺、三個功能中心”的邏輯設(shè)計方案，有助于推動審計管理規(guī)范化、審計工作流程化，將審計需求作為先導(dǎo)，借助可靠的數(shù)據(jù)挖掘手段，以信息資源在線共享為依托，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，著力揭示風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)營、推動改革，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：中國石油天然氣集團(tuán)有限公司玉門油田公司，郵政編碼：735019，電子郵箱：ymganl@petrochina.com.cn）

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