孫博文

[摘要]本文分析新冠肺炎疫情下開展遠程審計的特點與價值，并以國有企業(yè)G公司實施境外審計為例，剖析過程中存在的問題，探討開展遠程審計的舉措及發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞]疫情? ? 遠程審計? ? 國有企業(yè)? ? 境外審計

突如其來的新冠肺炎疫情對內(nèi)部審計工作影響深遠，如果在防疫形勢下依然按慣例開展現(xiàn)場審計，人員的流動與聚集容易導致新冠病毒的蔓延。為助力疫情防控、避免交叉感染，各種利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的工作方式，如居家視頻、網(wǎng)上辦公等被越來越多地引入審計工作。國有企業(yè)要積極應對嚴峻的疫情防控形勢，同時加強對公司所屬單位尤其是境外投資的監(jiān)督管理，按照年度審計計劃按時完成審計項目。在出入境受限的情況下，創(chuàng)新審計理念、有效開展遠程審計值得探討。

一、開展遠程審計的價值體現(xiàn)

目前，國有企業(yè)的各類數(shù)據(jù)，如財務和業(yè)務數(shù)據(jù)均可從網(wǎng)絡系統(tǒng)中直接獲取，這為開展遠程審計提供了基本條件。同時，遠程審計也為風險預警系統(tǒng)的建立創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間，有利于風險前移、資源優(yōu)化，提高企業(yè)的風險應對能力，其主要價值體現(xiàn)在以下四個方面：

一是節(jié)約項目成本。現(xiàn)場審計需要考慮審計團隊往返被審計單位的時間和差旅預算。在網(wǎng)絡化、信息化的大環(huán)境下，被審計單位的大多數(shù)數(shù)據(jù)可以從任何地方訪問和獲取，遠程審計有效縮減審計人員往返審計地點的時間和費用，為公司節(jié)約成本。

二是避開不利現(xiàn)場。由于地理位置特殊，國有企業(yè)在開展境外審計時，有時不得不到一些條件艱苦的審計地點辦公，還需考慮政治或衛(wèi)生健康對自身安全的威脅。比如，此次新冠肺炎疫情的蔓延，嚴重影響交通出行。使用遠程審計可以避開這些障礙，只要辦公設備齊全，審計人員甚至可以在家中工作，辦公環(huán)境更加舒適，徹底打破部門界限，審計資源的整合力度進一步增強。

三是減少后勤工作?，F(xiàn)場審計通常會對被審計單位的日常工作造成一定程度的干擾，有的單位形式主義的迎來送往仍然存在。開展遠程審計，被審計單位無需為審計團隊安排接送、預訂和清潔會議室、住宿餐飲等后勤事項，使被審計單位可以將時間和精力分配給其他工作。

四是提升審計效率。持續(xù)開展遠程審計，一旦形成在線審計監(jiān)控和長效預警機制，審計人員可以根據(jù)疑點直接實施實質(zhì)性測試，縮小審計范圍，提升工作效率。遠程審計可以滿足經(jīng)常性審計監(jiān)督的需要，有利于均衡審計時間，擴展審計覆蓋面。公司領(lǐng)導可以更全面掌握下屬單位的問題，便于及時決策。

二、國有企業(yè)G公司開展境外遠程審計概述

根據(jù)G公司年度審計計劃，為加強項目公司境外管理，審計部針對下屬的巴基斯坦項目公司開展境外審計，主要就項目公司的內(nèi)部控制、投資建設、財務收支、成本控制等情況進行檢查。

此投資標的為巴基斯坦綠地投資項目，G公司作為唯一的控股方，投資興建一座水電站，建設期持續(xù)6年，此后通過售電的方式運營此水電站。綠地投資項目關(guān)注的重點是建設期的所有成本均需計入電價，確保未來運營期合理的利潤收益。由于尚處于建設期，現(xiàn)階段被審計單位的主營業(yè)務是水電站建設。審計團隊首次引入在線作業(yè)系統(tǒng)開展遠程審計。

首先，審計團隊依據(jù)日常獲取的項目公司數(shù)據(jù)，仔細研判被審計單位的風險點，依據(jù)風險情況編制審計方案。審計人員通過在線作業(yè)系統(tǒng)提前3天下發(fā)審計通知，并要求項目公司指定此次審計項目的聯(lián)系人。確定審計方案并下發(fā)審計通知持續(xù)1周時間。

其次，在項目實施階段，審計團隊在國內(nèi)通過視頻會議的形式與被審計單位相關(guān)負責人進行訪談，統(tǒng)一匯總所需資料清單，被審計單位的紙質(zhì)版資料均掃描成電子文件，所有資料均通過在線作業(yè)系統(tǒng)直接傳輸回國內(nèi)，保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩院捅Ｃ苄浴ｍ椖繉嵤╇A段持續(xù)2周時間，期間完成了審計工作底稿的編制及審閱。在線作業(yè)系統(tǒng)有效支持了底稿的編制及審閱流轉(zhuǎn)、意見討論及修改等工作。

最后，項目主審通過梳理，提出審計發(fā)現(xiàn)問題及相關(guān)整改建議，用1周時間在線完成審計報告，并采用視頻的方式與被審計單位完成問題確認定稿。所有工作均在在線作業(yè)系統(tǒng)中完成，審計組長可以通過存檔查閱功能審閱項目流程中所有的工作成果，確保審計質(zhì)量。

三、遠程審計存在的問題

此次對G公司開展境外遠程審計是為應對新冠肺炎疫情、不得已而創(chuàng)新的工作方式，更多側(cè)重于業(yè)務合規(guī)性檢查，跨系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)比對和綜合分析并未過多涉及，建設管理領(lǐng)域的潛在風險也未能完全排查，利用遠程審計拓展審計的廣度和深度均有待加強。

一是制度建設有待完善。目前G公司審計部下發(fā)的制度，如《內(nèi)部審計管理規(guī)定》《內(nèi)部控制評價辦法》《經(jīng)濟責任審計管理規(guī)定》等均未涉及遠程審計內(nèi)容，缺乏相關(guān)制度約束，審計人員存在不同程度的風險觀念淡薄和時間節(jié)點掌握不全等問題。國有企業(yè)內(nèi)部請示匯報的程序性事務較多，降低了審計效率。從部門職能管理的角度來說，有必要盡快在制度中完善遠程審計相關(guān)內(nèi)容，加強政策宣傳引導，嚴格落實責任追究，讓制度約束內(nèi)化成審計人員開展遠程審計的“準繩”并自覺執(zhí)行。

二是資產(chǎn)真實性未得到完全驗證。國有企業(yè)境外審計中，驗證資產(chǎn)的真實性、防范國有資產(chǎn)流失是重要的審計目標。遠程審計難以對資產(chǎn)實施即時的盤點程序，無法合理驗證存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等資產(chǎn)的真實性。審計團隊曾試圖要求被審計單位通過拍照、視頻并提供相關(guān)合同的方式驗證資產(chǎn)，鑒于照片和視頻作為審計證據(jù)的滯后性，對于大額、流動的固定資產(chǎn)，如車輛的真實性和所有權(quán)還是無法進行有效驗證，增加了審計風險。

三是獲取資料渠道狹窄。由于近年來財務人員的賬務處理水平逐步提高，違規(guī)手段也更加隱蔽，遠程審計中審計人員僅能通過電子資料發(fā)表意見，不能及時獲取紙質(zhì)材料進行佐證，在缺少外部核查途徑的前提下，審計人員難以判斷資料中印章、簽名等審批留痕的真假，加大了審計難度。另外，境外資料與境內(nèi)資料的要求存在差異，如報銷時沒有機打發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容均為手寫等，導致審計人員在資料核實方面花費更多時間。

四是系統(tǒng)之間未能完全對接。此次境外審計應用的在線作業(yè)系統(tǒng)由國內(nèi)公司使用Java語言開發(fā)，被審計單位的財務系統(tǒng)由項目所在地公司使用Visual Basic語言開發(fā)，由于程序語言存在差異，導致系統(tǒng)間未能完全對接，數(shù)據(jù)無法直接傳遞，可以采用的分析手段較少，尚未達到大數(shù)據(jù)分析的條件。審計人員需先從財務系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，復制并導入在線作業(yè)系統(tǒng)進行分析，一定程度上降低了工作效率，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過程中也存在錄入不完整風險。

五是線上溝通影響信任。鑒于遠程審計難以做到面對面溝通，審計人員容易形成自我意識障礙，視頻訪談時如出現(xiàn)意見不一致的情況，交流雙方容易產(chǎn)生抵觸心理。審計人員需隨時保持覺察之心，謹慎分析不同觀點，盡力維持審計團隊與被審計單位相互信任的關(guān)系，確保審計結(jié)果客觀公正。

四、推進國有企業(yè)遠程審計的措施

秉承疫情防控相關(guān)原則，審計人員在審閱業(yè)務原始單據(jù)時要確?！傲憬佑|”，審閱資料盡量電子化，審計團隊內(nèi)部的底稿審閱和問題確認也要保持“零接觸”。國有企業(yè)應借宣傳疫情防控時機，靈活運用網(wǎng)絡、電話、視頻等方式實施審計程序，推動遠程審計發(fā)展。

一是思想上高度重視。國有企業(yè)要強化頂層設計，以積極的心態(tài)創(chuàng)新審計工作模式，靈活運用新興的科學技術(shù)提升審計效率，逐步使遠程審計覆蓋審計作業(yè)全流程，更好地支持各類審計項目及時上線，進一步增強審計質(zhì)量管控能力。

二是做好遠程審計規(guī)劃。采用遠程審計是一種創(chuàng)新性嘗試，審計團隊應重視審計方案的編制，充分考慮遠程審計的風險，不能因工作方式的變更而降低審計質(zhì)量。制度、系統(tǒng)及人員之間的協(xié)同也是重要的考慮因素，被審計單位的基礎(chǔ)條件同樣不容忽視。審計團隊要據(jù)此合理制定審計目標，簡化工作流程，使審計方案切實可行。

三是發(fā)揮遠程審計優(yōu)勢。審計人員應以疫情防控為動力，建立應對機制，充分發(fā)揮遠程審計的優(yōu)勢，構(gòu)建上下聯(lián)動的良好局面。遠程審計發(fā)展到最后可以形成對監(jiān)管單位的實時監(jiān)控，利用即時性監(jiān)控分析被審計單位的情況、掌握第一手信息已經(jīng)成為信息時代審計工作發(fā)展的必然目標，必將為效益性、合理性的審計工作實現(xiàn)歷史性突破。

四是理性審視遠程審計弊端。遠程審計僅能實現(xiàn)審計工作的部分環(huán)節(jié)，如果不能將局部功能有機結(jié)合起來，一體化的審計系統(tǒng)功能就無法得到有效發(fā)揮，容易出現(xiàn)信息溝通不暢、工作成果傳遞不便、審閱周期較長等一系列問題，繼而影響被審計單位的后期整改。審計人員應客觀審視遠程審計的弊端，電子資料是一把“雙刃劍”，在提升工作效率的同時也有可能降低審計質(zhì)量。

五是將遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合。從長遠考慮，遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，才是國有企業(yè)境外審計的發(fā)展方向。國有企業(yè)境外資產(chǎn)龐大，在境外公司人員和內(nèi)控設置均有限的情況下，僅通過遠程審計難以防范資產(chǎn)流失的風險，現(xiàn)場審計可以提升威懾力，使被審計單位心存敬畏。審計團隊對被審計單位財務狀況、經(jīng)營績效、企業(yè)管理等多個環(huán)節(jié)進行全面的遠程調(diào)查，并針對有疑問的環(huán)節(jié)提前進行梳理，把掌握的情況或存在的問題帶到現(xiàn)場審計中進行復核和確認。遠程審計的充分提前準備，能夠大大減輕現(xiàn)場審計工作強度，提高現(xiàn)場審計的時效性，優(yōu)化整體審計流程。

六是配備具有信息技術(shù)背景的審計人員。傳統(tǒng)審計人員大多是財務出身，專業(yè)背景比較單一，遠程審計背景下需要更多有信息技術(shù)背景的人員，以及時處理審計信息化中涉及的問題。比如，在此次審計項目中，審計團隊曾要求被審計單位從業(yè)務系統(tǒng)后臺提取數(shù)據(jù)，為核實數(shù)據(jù)的適用性和完整性，同時要求被審計單位提供提取數(shù)據(jù)的編程語言。而此次項目團隊中有一名審計人員在大學時曾進修過計算機課程，及時指出了由于編程邏輯錯誤導致提取數(shù)據(jù)不適用的問題，要求被審計單位重新提取數(shù)據(jù)，使審計風險得到有效控制。在未來開發(fā)實時監(jiān)控系統(tǒng)過程中，會涉及更多的信息技術(shù)問題。企業(yè)應做好組織保障，使團隊成員專業(yè)背景多元化，做好后期培訓，提升審計人員的計算機應用能力，以“萬全”姿態(tài)應對遠程審計中面臨的各種風險。

（作者單位：中國葛洲壩集團海外投資有限公司，郵政編碼：100025，電子郵箱：bowensun@hotmail.com）

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