賈世龍

[摘要]本文介紹了人保財(cái)險(xiǎn)沈陽稽查審計(jì)中心在疫情防控中的實(shí)踐和體會(huì)，為非接觸場景下的內(nèi)部審計(jì)模式、特別是審計(jì)供給側(cè)模式轉(zhuǎn)型提供探索和思考路徑。

[關(guān)鍵詞]非接觸? ? 場景? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 轉(zhuǎn)型

2020年突如其來的新冠肺炎疫情，對(duì)國家、社會(huì)乃至世界都帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)，其深遠(yuǎn)影響難以估測。這次疫情也給不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同職業(yè)帶來相對(duì)的完全非接觸場景，這種場景在一定程度上是一次核心能力的壓力測試，同時(shí)也是對(duì)自身發(fā)展安全性的檢驗(yàn)。面對(duì)困難和挑戰(zhàn)，尤其是在這種長時(shí)間非接觸情景下，內(nèi)部審計(jì)如何直達(dá)審計(jì)對(duì)象、如何構(gòu)建審計(jì)場景、如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和價(jià)值等，都成為當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作繞不過去的難題。

一、完全非接觸審計(jì)場景的特點(diǎn)與挑戰(zhàn)

疫情期間，特別是隔離防控期間，審計(jì)主體所在單位和審計(jì)對(duì)象同時(shí)處于封閉靜止的狀態(tài)，不具備正常審計(jì)的條件。非接觸審計(jì)場景模式具有如下特征：審計(jì)人員自由移動(dòng)受限、現(xiàn)場審計(jì)工作必要保障條件不具備、審計(jì)必要流程難以開展、審計(jì)證據(jù)獲取難度增加、延伸審計(jì)下屬單位無法實(shí)現(xiàn)、審計(jì)對(duì)象不具備資料提供等配合條件、審計(jì)證據(jù)簽字確認(rèn)和審計(jì)意見反饋送達(dá)難度增加等。諸多困難若解決不好，內(nèi)部審計(jì)工作將處于停擺無序的狀態(tài)。

1.審計(jì)計(jì)劃。在內(nèi)外非接觸場景下，審計(jì)計(jì)劃賴以產(chǎn)生的背景假設(shè)和決策依據(jù)都已發(fā)生重大變化或不復(fù)存在，已經(jīng)制訂的常規(guī)審計(jì)計(jì)劃可能完全被打亂，難以得到有效落實(shí)。

2.審計(jì)工作方式。在這種情況下，審計(jì)主體尚未全面復(fù)工，無法開展現(xiàn)場審計(jì)，常規(guī)工作方式難以滿足審計(jì)需要，可能存在關(guān)鍵程序無法展開、取證工作有難度、溝通效率低、資料提供不及時(shí)等問題。

3.審計(jì)工作主體。在這種情況下，具備接觸場景下成熟審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員難以發(fā)揮作用，原有的審計(jì)組成員安排可能存在問題，需要“特種部隊(duì)”和“特種兵”。

4.審計(jì)范圍。一是審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)間范圍難以把握。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到報(bào)告往往需要一定時(shí)間。但非現(xiàn)場接觸場景下，項(xiàng)目時(shí)間往往比較緊迫，難以按常規(guī)狀態(tài)把握。二是審計(jì)檢查范圍和抽樣延伸范圍受到較大影響。原有的抽樣范圍、延伸范圍可能不具備條件，需要在審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有審計(jì)資源條件下重新調(diào)整審計(jì)范圍和抽樣范圍。

5.審計(jì)方法。一是凸顯多項(xiàng)目統(tǒng)籌協(xié)調(diào)方法的重要性。非接觸場景下，原計(jì)劃逐個(gè)開展審計(jì)項(xiàng)目面臨無法推進(jìn)的局面，需要進(jìn)行項(xiàng)目集中化統(tǒng)籌管理、統(tǒng)一實(shí)施。二是凸顯矩陣式項(xiàng)目管理方法的重要性。多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)統(tǒng)籌開展，項(xiàng)目內(nèi)容存在交叉重疊時(shí)，單線串聯(lián)的傳統(tǒng)方法已不適用，矩陣并聯(lián)的項(xiàng)目管理方式才能保證資源共享、有效利用，從而達(dá)成各項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)。

二、基于挑戰(zhàn)的實(shí)踐探索和嘗試

如何在危機(jī)中戰(zhàn)勝困難、在關(guān)鍵時(shí)刻體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，針對(duì)非接觸場景帶來的挑戰(zhàn)和困難，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重新評(píng)估整體項(xiàng)目計(jì)劃，突出重點(diǎn)和急點(diǎn)，全面統(tǒng)籌項(xiàng)目進(jìn)度，發(fā)揮科技突擊隊(duì)作用，組織信息技術(shù)人員提取風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，通過電話、短信、微信、郵件等線上手段，多渠道獲取非現(xiàn)場審計(jì)資料，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，構(gòu)建在線審計(jì)場景，確保工作不斷檔、管理不放松、標(biāo)準(zhǔn)不降低。

1.以重要性和匹配性為原則，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)資源。在疫情導(dǎo)致的非接觸場景下，一是重新評(píng)估當(dāng)前審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目，從緊迫性、重要性、可實(shí)現(xiàn)性等維度梳理排列項(xiàng)目清單。二是按照匹配性原則建立審計(jì)人員能力素質(zhì)與審計(jì)計(jì)劃匹配圖，實(shí)現(xiàn)掛圖審計(jì)。三是抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，成立“突擊隊(duì)”，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)突破。

2.以最大公約數(shù)和共享使用為原則，創(chuàng)新審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變工作方式。一是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的最大公約數(shù)管理，根據(jù)審計(jì)要求和需要，找出不同審計(jì)項(xiàng)目的最大公約數(shù)，即共同需要的實(shí)施方法流程，建立審計(jì)項(xiàng)目流程標(biāo)準(zhǔn)模板，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目“菜譜體系”式的標(biāo)準(zhǔn)化，以便根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)構(gòu)化組合配置。二是科技賦能，搭建插件式模塊平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“菜品”要素的模塊化。以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和檢查路徑為抓手，梳理收集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重進(jìn)行排序，按照易維護(hù)、易學(xué)習(xí)、易操作的要求，進(jìn)行模塊化和IT固化開發(fā)，形成風(fēng)險(xiǎn)模塊，將風(fēng)險(xiǎn)模塊封裝至數(shù)據(jù)庫中。每次檢查可“按圖索驥”，并將檢查的過程及結(jié)果錄入該系統(tǒng)，由系統(tǒng)生成工作底稿，工作底稿完成后導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)，保證檢查過程、結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化，并通過風(fēng)險(xiǎn)模塊的過程管理，方便實(shí)際使用。維護(hù)時(shí)則以效果為導(dǎo)向，定期進(jìn)行更新、篩選。

3.構(gòu)建“虛擬接觸場景”，簡化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率。一是利用通訊技術(shù)召開遠(yuǎn)程分析會(huì)議，最大程度減少審計(jì)人員工作中需要接觸的環(huán)節(jié)和程序。二是采用1+N矩陣式項(xiàng)目實(shí)施方式，共享關(guān)鍵審計(jì)流程，減少接觸頻次，提高效率。利用企業(yè)微信構(gòu)建“虛擬接觸場景”，開創(chuàng)4個(gè)遠(yuǎn)程審計(jì)見面會(huì)線上化先例，解決了見面會(huì)的問題，其中3次會(huì)議時(shí)長196分鐘、在線參會(huì)約140人次，保證保質(zhì)保量地開展審計(jì)項(xiàng)目。三是通過遠(yuǎn)程視頻構(gòu)建審計(jì)談話“虛擬接觸場景”，解決需要面談獲取審計(jì)證據(jù)或線索的難題。同時(shí)，通過技術(shù)手段將過去通過現(xiàn)場接觸獲取的審計(jì)證據(jù)和內(nèi)容，以遠(yuǎn)程的方式獲取。此外，實(shí)踐中通過實(shí)施嚴(yán)密的控制流程和保障舉措，確保審計(jì)信息安全和審計(jì)質(zhì)量。通過努力奮戰(zhàn)，在有效防控疫情的同時(shí)實(shí)現(xiàn)非接觸場景下審計(jì)工作的有序開展。

三、思考與啟示

如何在極端壓力和困難條件下提供審計(jì)服務(wù)、貢獻(xiàn)審計(jì)價(jià)值，要從內(nèi)部審計(jì)供給側(cè)改革的高度進(jìn)行審視，在思想、方式方法、技術(shù)等層面進(jìn)行考慮，以不中斷提供審計(jì)服務(wù)為主線，以搭建審計(jì)信息化平臺(tái)和插件式模塊平臺(tái)為根基，以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的摸排梳理和模型開發(fā)為著力點(diǎn)，從供給側(cè)角度協(xié)調(diào)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展。

1.“居安思危，未雨綢繆”。在審計(jì)思維觀念上，要增強(qiáng)審計(jì)供給側(cè)管理理念，保證審計(jì)產(chǎn)品供給鏈條不中斷。內(nèi)部審計(jì)繼抽樣審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)等發(fā)展，理論研究的關(guān)注重點(diǎn)大多聚焦在需求側(cè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)供給側(cè)研究相對(duì)滯后或不足，特別是在疫情非接觸場景的狀態(tài)下，如何從容應(yīng)對(duì)、保證審計(jì)產(chǎn)品供應(yīng)鏈不斷、有序有效提供審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，亟待引起業(yè)內(nèi)高度重視。一要考慮增強(qiáng)審計(jì)供給能力的“冷啟動(dòng)”準(zhǔn)備，并形成有效的啟動(dòng)手冊，即非接觸場景下如何恢復(fù)和提供審計(jì)服務(wù)。二要考慮增強(qiáng)審計(jì)供給能力的“熱啟動(dòng)”準(zhǔn)備，并形成有效的啟動(dòng)手冊，即在人員、計(jì)劃任務(wù)突變等緊急狀況下的審計(jì)供給不間斷。

2.“手中有糧，心中不慌”。在審計(jì)資訊和信息數(shù)據(jù)等“糧食蔬菜”準(zhǔn)備上要充分充足，動(dòng)態(tài)優(yōu)化、持續(xù)改進(jìn)，保證非接觸情景下審計(jì)的生產(chǎn)供應(yīng)不斷檔、不停供。關(guān)鍵是“廣積糧，積好糧”，主要路徑是通過持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)估模式建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫或“糧庫”，探索基于經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)控合規(guī)評(píng)價(jià)評(píng)估指標(biāo)體系，實(shí)施對(duì)不同對(duì)象、區(qū)域、不同產(chǎn)品線等具體審計(jì)對(duì)象的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢，生成相關(guān)問題疑點(diǎn)庫，供非現(xiàn)場、遠(yuǎn)程審計(jì)及分類監(jiān)督使用。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)監(jiān)測對(duì)象，應(yīng)進(jìn)行連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和預(yù)警，及時(shí)采集數(shù)據(jù)、分析預(yù)警、督促整改，保證審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫或“糧庫”的及時(shí)有效補(bǔ)充。把數(shù)據(jù)庫建好，如果有審計(jì)項(xiàng)目來了，只需再采集些個(gè)性化數(shù)據(jù)便能“搞定”，還能在此基礎(chǔ)上探索智能審計(jì)及多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合等審計(jì)實(shí)現(xiàn)方式。

3.“明道優(yōu)術(shù)，供應(yīng)有序”。在審計(jì)供給的效率和方式上，要堅(jiān)定不移地走審計(jì)信息化和大數(shù)據(jù)建設(shè)之道，搭建結(jié)構(gòu)化插件式審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模塊體系，提高審計(jì)核心要素的共享性和擴(kuò)展性，優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)效果。一是持續(xù)改進(jìn)審計(jì)信息化技術(shù)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)信息化向信息化審計(jì)過渡。以海量數(shù)據(jù)為特點(diǎn)的大數(shù)據(jù)時(shí)代，有形的原始信息逐漸被無形的數(shù)據(jù)信息所取代，業(yè)務(wù)事件通過計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存，以紙質(zhì)原始憑證的真實(shí)性和充分性來滿足審計(jì)人員的取證需求將很快成為歷史，堅(jiān)定不移地推進(jìn)信息化是唯一的出路和解決方案。二是通過制度設(shè)計(jì)，將信息技術(shù)與審計(jì)工作充分融合，切實(shí)產(chǎn)生“化學(xué)反應(yīng)”，而不是簡單的“物理疊加”。技術(shù)、制度都是重要生產(chǎn)力，合理的制度安排可以充分釋放生產(chǎn)力，起到事半功倍之效。審計(jì)要最大限度發(fā)揮效益，不僅要通過技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息化，還要探索構(gòu)建科學(xué)有效、與之配套的制度予以保障。三是搭建審計(jì)數(shù)據(jù)化標(biāo)準(zhǔn)化插件式操作平臺(tái)。用結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的“操作插件”，搭建審計(jì)事項(xiàng)“菜譜”體系。編制審計(jì)“菜譜”體系的過程，就是將審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和具體化的過程。將不同審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素模型進(jìn)行有機(jī)組合，就是將各種審計(jì)方法、共有流程、風(fēng)險(xiǎn)模型等“插件”在審計(jì)供應(yīng)鏈平臺(tái)上進(jìn)行“組裝”，形成不同用途的“電子產(chǎn)品”，這樣審計(jì)供給就能實(shí)現(xiàn)高效的“菜單式”管理和“點(diǎn)菜式”供應(yīng)。

（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司沈陽稽查審計(jì)中心，郵政編碼：110023，電子郵箱：jiashilong@picc.com.cn）