宋翔南

摘要：我國已進入中國特色社會主義新時代，市場經濟環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化。而審計作為我國市場經濟和諧、健康、穩(wěn)定發(fā)展過程中的重要因素，其職能職責所發(fā)揮的重要作用，也越來越受到重視。本文首先從國家審計的基本概述及審計的職能職責進行分析，研究審計在市場經濟環(huán)境下發(fā)揮的作用，并結合我國市場經濟發(fā)展現狀，對審計職責的整合進行探究。

關鍵詞：市場經濟；審計職責；整合探究

我國具有新時代特色的市場經濟如今正邁入一個嶄新的發(fā)展局面，而審計作為市場經濟活動監(jiān)督管理體系中的重要組成部分，在建立與維護市場經濟有序、健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展方面起著至關重要的作用。因此，我國審計工作在與時俱進、不斷創(chuàng)新的同時，還需積極發(fā)揮特有的監(jiān)督與服務作用，使審計職責發(fā)揮到極致，并且將審計職責進行必要的整合，以達到更好的制約、保護效果。

一、審計的基本概述

審計一般分為國家審計、社會審計和內部審計三大類，是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法律法規(guī)，對國家各級政府、金融機構、企業(yè)、事業(yè)單位的財務狀況及重大項目進行事前和事后的審查和監(jiān)督，以此來完成責任評價、業(yè)務鑒證，從而達到維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的目的。

審計基本的職能職責就是進行經濟監(jiān)督，其具有三大基本特征：獨立性、權威性及公正性。首先，審計的關鍵特征是必須具備獨立性，這是決定能否順利開展審計工作的先決條件，它要求在人員、經費、工作、組織各方面均需保持獨立，與被審計單位在組織上沒有上下級的從屬關系；其次，有效行使審計的必需條件是要具備權威性，我國法律及憲法都對實行審計制度做出了明確的規(guī)定，審計單位需要依據法律劃定的權利與程序實施審計監(jiān)督；最后，審計工作進程中必需的基本條件是要具備公正性，其要求審計人員對被審計單位或人不折不扣地檢查、一視同仁地對待、秉公無私地做出評價與處理。

二、市場經濟環(huán)境下審計的職能職責

審計的職能職責是審計過程中本身應該具備的工作性質，其具體的工作事項往往會隨著市場經濟環(huán)境的不斷變化而變化。但不管市場經濟環(huán)境怎么變化，其職能職責基礎性質基本上是不會變的。主要可以分為經濟監(jiān)督職責、經濟鑒證職責和經濟評價職責三個方面。

（一）審計的經濟監(jiān)督職責

審計的經濟監(jiān)督職責作為審計進程中的基本職能，不管是在傳統(tǒng)的審計過程中，還是在現代的審計過程中，都發(fā)揮著重要的作用。此處的監(jiān)督取其監(jiān)察、督促之意，就是監(jiān)察、督促被審計單位的經濟狀況，使他們能夠保證在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內及正常健康的軌道上進行管理活動與經營活動；并且監(jiān)察、督促相關的經濟責任者忠誠地實施其經濟義務；同時借助審計的監(jiān)督職責，揭露可能存在的一些違反國家法律法規(guī)的行為；在杜絕損失浪費的同時查明錯誤弊端，再依據我國相應法律法規(guī)的規(guī)定，追查其經濟責任。

審計工作的關鍵要素則是通過對被審計單位的各項審計事項進行監(jiān)察與督促，查清各項財政、財務支出、經營管理活動等的真相，再參照相應的法律法規(guī)規(guī)定，得出總結性結論，由此來判定被審計單位的各項經濟管理活動是否存在虛假、違法、無效等現象。由此可見，審計的監(jiān)督職責在整個審計過程中有其獨特的重要地位，只有做到依法監(jiān)察，才能保證后續(xù)的依法評價、作出處置決定和監(jiān)督決定的執(zhí)行等各種事項都能按照標準順利進行下去。

（二）審計的經濟鑒證職責

審計的經濟鑒證職責是最基本、最重要的職責，也可稱之為審計公證職責，主要指審計單位或審計人員對被審計單位所有財政方面的表單以及其他一些涉及經濟方面的檔案進行一一比對審查，并進行核實驗證，以判斷其財政收支狀況和經營成果有無存在虛假、違法、違規(guī)行為，再根據檢查結果出示書面證明，如此行事，既明確展示了確切的內容，也取信了社會公眾。

審計的經濟鑒證職責包含鑒定、證明。鑒定是審計過程中的實施手段，而證明則是審計過程中的輸出結果。這個證明要求必須是社會公認的，必須是身份獨立的審計所出具的審計報告。因為進行經濟鑒證的首要條件則是要求鑒證者必須具備獨立的、不隸屬于任何組織和機構的身份，而在政府審計、社會審計、內部審計三個審計機構中，政府審計與內部審計分別代表的是國家、政府與內部管理機構，從身份隸屬地位而言，他們都不是獨立的，因此，在審計經濟職責行使過程中，政府審計和內部審計都只能擁有經濟監(jiān)督職責，而沒有經濟鑒證職責。唯有社會注冊會計師屬于單獨的審計機構，具有經濟鑒證職責，所開出的證明才能被社會所公認，且最具法律效應。

（三）審計的經濟評價職責

審計的經濟評價職責是審計的重要職責，主要是審計和審查被審計單位的相關經濟材料及波及的經濟組織活動，再參照對應的規(guī)范就查出的真相予以分析與評價，肯定他們所做出的優(yōu)秀成績，并揭露在審計進程中發(fā)現的問題，幫助其總結經驗、改善其經營管理模式、提高其經濟效益。

經濟評價職責包含評定、建議。在實施審計的整個過程中，是最能發(fā)現問題的時段，后續(xù)再進行評價的時候，往往也是根據審計進程中發(fā)現的問題給出提議性整頓意見，方便被審計單位知悉自身存在的問題，并能及時進行整改并解決相關的問題。

三、審計在市場經濟環(huán)境下發(fā)揮的作用

在市場經濟環(huán)境發(fā)展變化下，審計機構或審計人員的審計作用主要體現在制約、監(jiān)督與服務方面。

（一）制約、監(jiān)督作用

制約、監(jiān)督作用又可稱之為防護性作用，主要是審計、審查被審計單位的財政收支狀況以及波及的相關經濟經營活動，保證其遵守并執(zhí)行國家的財經法律法規(guī)和財務制度，從而從根本上起到一種制約、監(jiān)督的作用。在此審計執(zhí)行過程中，既需要完成相應的審計監(jiān)督任務，披露審計中監(jiān)察出的已然存在的問題，并給出合理性整改意見及處理手段，以達到維護市場經濟和諧、穩(wěn)定發(fā)展的目的，還需要結合實際審計監(jiān)督出的情況，查明被審計單位的經濟效益真實性、合法性，杜絕一切為掩飾自身不正常的經濟行為，而故意修改、刪除相關經濟資料的舞弊行為，一經查明，決不姑息，并嚴格追查相關人員的經濟法律責任。此外，通過對被審計單位財務及經濟效益的審計，還能整頓人員的思想政治行為，抵御一切不正當經濟關系，剎住不正之風，有效推動廉政經濟建設，同時還能打擊各種行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬等經濟犯罪行為，促使審計的監(jiān)督、制約作用發(fā)揮到極致。

（二）促進作用

促進作用亦可稱之為建設性作用，主要是審計、評價被審計單位的財務收支狀況及其相關的經濟經營活動，幫助并促使其建立、健全內部管制體系，提高經濟效益。促進作用是審計過程中的后方作用，在經過審計機構與審計人員的經濟監(jiān)督之后，大多數被審計單位都會對自身的經濟發(fā)展因素有一個比較全面的基本了解，在此基礎上，對其提出切實可行的整改意見及措施，將使被審計單位的經濟管理及經濟效益有顯著提升。同時，被審計單位在經過審計監(jiān)督后，可以針對自身制度的缺陷與不足、責任落實情況等，采取相應的整改措施，促使企業(yè)內部管理制度的健全與完善。內部制度與外部審計審查同時改進，將有效提高其經濟效益，使之健康、長遠發(fā)展。

四、國家審計職責進行整合的意義

新時代特色的市場經濟不斷發(fā)展，各企業(yè)之間的市場競爭也越來越激烈，由此產生的各種各樣的經濟問題將帶給審計機構及審計人員無限的壓迫感與使命感，因此，對國家審計的經濟監(jiān)督、經濟鑒證與經濟評價三大職責進行必要的整合勢在必行，意義重大。

（一）提高審計工作效率

審計的三大職責，看似各司其職，其實也是環(huán)環(huán)相扣、緊密相連的。對審計的經濟職責進行必要的整合，很大程度上可以提高審計機關和審計人員的工作效率。在市場經濟快速發(fā)展的背景下，各式各樣的經濟問題層出不窮，審計機構與審計人員面臨的審計任務也越來越多，如果還是采取以往的各盡其職，每一個審計分管部門都只進行自身負責的部分，完成一個階段的審計工作后再進行工作交接、轉移，如此循環(huán)行事，勢必會降低辦事效率，而每個階段的交接、轉移，也會浪費很多的時間，影響工作進度。相反，適時進行審計職責整合，將被審計單位的經濟問題交由指定的審計人員，由開始的經濟監(jiān)督到經濟鑒證再到經濟評價，一直負責到底，再配有相應的審計協(xié)同監(jiān)督人員，勢必分化市場經濟中遇到的經濟問題，最大限度地降低工作任務，提升工作效率。

（二）降低審計人員壓力

市場經濟不斷發(fā)展，各行各業(yè)之間的競爭也越來越激烈，因此而產生的各種經濟問題也就愈來愈多，從而帶給審計機構與審計人員的壓力也愈來愈大，在如此高強度、高壓力的作業(yè)環(huán)境下，審計人員的精神壓力得不到釋放，也會影響到工作效率及工作成效。適時進行審計職責整合，不僅可以緩解審計人員的精神壓力，減輕審計人員的工作任務，還能提升審計人員的工作興致，促使審計工作達到事半功倍的效果。

（三）提升審計人員專業(yè)素質

市場經濟在不斷發(fā)展，審計人員所面臨的經濟問題也越來越復雜，情況也越來越多變，這就需要不斷加強對審計人員的專業(yè)素質要求。適時整合審計職責，將為審計人員提供更多的空閑時間，有利于審計人員抽時間進行專業(yè)會計理論知識的學習，或參加一些專為審計工作人員準備的培訓，不斷提升自身的專業(yè)素質，以適應市場經濟的不斷快速變化。

（四）增強制約、防護作用

市場經濟快速發(fā)展的環(huán)境下，適時進行審計職責整合，可以更合理地分配審計人員的工作內容、負責事項，使審計工作做得更細致。如此一來，不僅可以使被審計單位的各項經濟問題得到更好地監(jiān)督、鑒證與評價，還能促使被審計單位更好地約束、規(guī)范自身經濟行為，引導其合理、真實地走健康發(fā)展道路，并有效抵制一切不正當的經濟關系，使市場經濟環(huán)境呈現健康、和諧的發(fā)展趨勢，促使市場經濟穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，更能增強對被審計單位的制約、防護作用，使審計工作順利進行下去。

（五）方便被審計單位及時整改

以往的審計過程采取各司其職、分工合作的方式，大大地增加了審計的周期時間，且程序繁瑣，不利于被審計單位及時整改。適時進行審計職責整合，與現在各個地方政府大力推崇的一站式服務很相似，有利于被審計單位在最短的時間內知曉其基本情況及可能存在的一些問題；減少被服務人員的時間和精力，讓其在最短的時間內辦好自己的事情且能夠得到解決；減少中間交接環(huán)節(jié)，而且指定審計人員從頭一直負責到尾，勢必將減少被審計單位來來回回去找負責人詢問情況的麻煩。因此，審計職責整合更利于被審計單位及時掌握審計情況，以便更好地、及時地進行整改，促使其經濟效益的提高。

五、結語

在市場經濟不斷發(fā)展變化的背景下，各行各業(yè)都不可避免地會出現一些不和諧因素，需要審計部門發(fā)揮監(jiān)管作用，確保經濟市場和諧發(fā)展。而審計職責在市場經濟中的重要作用也需要不斷推進并完善。適時地對審計職責進行整合，既能減緩審計機構及審計人員的壓力，提升審計人員的專業(yè)素質，還能提高審計工作效率，增強市場經濟監(jiān)督、制約、防護效應，更能促進市場經濟可持續(xù)、健康、和諧、科學、合理發(fā)展，實現市場經濟的長期繁榮與穩(wěn)定。

參考文獻：

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