張璐韋

一、研究背景

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，中共十八屆三中全會通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，對深化財(cái)稅體制改革要求下稅收改革序列作出安排，指出了增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅六大稅種的改革方向，明確要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。中共十九大報告指出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，深化稅收制度改革。2018年政府工作報告中進(jìn)一步提出，要改革個人所得稅，“提高個人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！?。從2018年10月1日起施行“免征額”提高至每月5000元等部分減稅政策。第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行。

綜合來看，新個稅改革傾向于增加中低收入者的可支配收入，在減稅方面對中低收入者的傾斜力度較大。改革的目的是讓大部分收入來源單一的工薪族適用最低的一級或二級稅率，扣除部分家庭生活費(fèi)用，減輕家庭生活負(fù)擔(dān)，有效增加家庭的收入水平，提高家庭生活質(zhì)量。時至今日，新一輪個稅改革實(shí)施已滿一年，中低收入者對新個稅改革滿意度如何，影響中低收入者對新個稅改革滿意度的因素有哪些、各項(xiàng)因素的影響程度有多深，都是值得我們關(guān)注的。

二、文獻(xiàn)述評

個人所得稅收入已成為我國第三大稅種。2017 年我國國內(nèi)增值稅收入為 56378 億元，企業(yè)所得稅收入為 32111 億元，個人所得稅收入為11966 億元。個人所得稅收入占全國總稅收收入的 8.29%，已成為中國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。當(dāng)年，個人所得稅收入同比增長18.6%。這說明，我國個人所得稅收入數(shù)額大，增長速度快。2018年，我國在崗職工月平均工資達(dá)到5630.1元，3500元的起征點(diǎn)已與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平不相匹配。2018 年 10 月 1 日，國家稅務(wù)總局正式宣布將門檻從3500元上調(diào)至5000元。對中低收入者而言，這次調(diào)整可以使其月收入最低增加300元。

2011年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》施行的是一種分類制的征收模式，即對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個清繳”的方式征收個人所得稅。該稅法規(guī)定了11項(xiàng)個人應(yīng)納所得稅項(xiàng)目，包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。且各項(xiàng)個人應(yīng)納所得項(xiàng)目分別有各自相應(yīng)的征收標(biāo)準(zhǔn)。

在這種分類制的征收模式下，收入來源單一的工薪階層按照工資、薪金所得依遞進(jìn)稅率繳納個人所得稅，繳納個人所得稅總額較高;而收入來源多元化的高收入階層由于按照上述11項(xiàng)項(xiàng)目分開繳納相關(guān)個人所得稅，各項(xiàng)目繳納門檻低，適用較低級別的遞進(jìn)稅率，綜合所有個人所得稅納稅項(xiàng)目后，所繳納的個人所得稅總額較綜合為一項(xiàng)個人收入納稅總額要少。這就在客觀上造成了收入來源單一的中低收入者納稅多，而收入來源多元化的高收入者納稅少。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，我國國內(nèi)基尼系數(shù)在 0.45 到 0.48 之間波動，當(dāng)基尼系數(shù)達(dá)到0.5以上時，則表示收入懸殊。由此可見，我國收入差距較大，社會財(cái)富被少數(shù)企業(yè)和少數(shù)人占有，財(cái)富虹吸效應(yīng)明顯。

此次個人所得稅改革后，打破了原有的傳統(tǒng)征稅模式，并開始實(shí)施分類和整合的組合。工資，薪酬，勞動報酬，報酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入統(tǒng)一列入綜合收益，能夠?qū)κ杖雭碓炊嘣母呤杖胝咭愿叩睦圻M(jìn)稅率征稅，在一定程度上起到了平衡收入水平、促進(jìn)社會公平的作用。

此外，按年計(jì)征也使得各月收入不均衡的中低收入者得到實(shí)惠。比如一個職工，在一年中有幾個月收入不足5000年，而其余幾個月收入均超過5000年，年收入?yún)s不足6萬元，在新個稅法下不需要承擔(dān)個稅，這樣的計(jì)稅方式更加的合理和人性化，真正做到了拉低稅負(fù)。

新稅法新增了子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，使個人所得稅征收基礎(chǔ)不再僅以收入作為考量標(biāo)準(zhǔn)，將個人及其家庭的一些生活費(fèi)用開支一并納入考慮。在同等收入人群中，根據(jù)每個人實(shí)際支出情況不同個性化的調(diào)整稅負(fù)，更彰顯公平。

綜合來看，此次個人所得稅改革改善了原有的稅法對個稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”的弊端，對納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出進(jìn)行了考慮，但是我們也要看到，個稅改革還有一定的提升空間。湖北省是我國重要的中部省份，宜昌市作為湖北省的第二大城市，探究宜昌市中低收入者對新個稅改革滿意度評價，影響中低收入者對新個稅改革滿意度的因素，對下一步的個稅調(diào)整是具有借鑒意義的。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）概念界定

1.中低收入者

中低收入者是相對與高收入者而言的，一般在社會中占了大多數(shù)，因地區(qū)、行業(yè)差異而不同。由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者可能比欠發(fā)達(dá)地區(qū)的高收入者的收入要高。同樣，由于行業(yè)間盈利水平不同，行業(yè)差異也會造成上述差異。本文已將地區(qū)限定在宜昌市范圍內(nèi)，并綜合考慮宜昌市收入總體水平，根據(jù)《宜昌統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，全市在崗職工年均工資收入為54870元，參考此項(xiàng)數(shù)據(jù)，將中低收入者界定為居住在宜昌一年及以上，年均收入在60000元及以下的在職人員。同時，我們根據(jù)原個稅起征點(diǎn)，將月均收入不足3500元的收入者進(jìn)一步劃分為低收入者。

2.四類影響因素

新增的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是此次個稅改革的重要變化，對中低收入者評價新個稅改革滿意度具有重要影響。本研究將上述6個因素歸為以下四類因素：教育類因素為子女教育或繼續(xù)教育，養(yǎng)老類因素為贍養(yǎng)老人，住房類因素為住房貸款利息、住房租金，醫(yī)療類因素為大病醫(yī)療。

（二）研究假設(shè)與研究框架

中低收入者對新個稅改革的評價不可避免地受到新的專項(xiàng)附加扣除及免征點(diǎn)影響，因此我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：教育類因素是影響中低收入者對新個稅改革滿意度的重要因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對教育的重視程度越來越高。不論是學(xué)生在面對升學(xué)壓力時求助于各項(xiàng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所支付的相關(guān)教育支出，還是在職員工為了提升競爭力，以期獲得更好的發(fā)展而參加的培訓(xùn)組織和再教育，近些年來教育支出已成為我國家庭的重要支出組成。因此，教育類因素可能對中低收入者評價新個稅改革有影響。

假設(shè)2：養(yǎng)老類因素是影響中低收入者對新個稅改革滿意度的重要因素。根據(jù)1956年聯(lián)合國《人口老齡化及其社會經(jīng)濟(jì)后果》確定的劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)一個國家或地區(qū)65歲及以上老年人口數(shù)量占總?cè)丝诒壤^7%時，則意味著這個國家或地區(qū)進(jìn)入老齡化。1982年維也納老齡問題世界大會，確定60歲及以上老年人口占總?cè)丝诒壤^10%，意味著這個國家或地區(qū)進(jìn)入嚴(yán)重老齡化。2018年我國65歲以上老年人口數(shù)為16658萬人，占全國人口的11.9%，我國社會老齡化問題十分嚴(yán)峻。老齡化會給家庭、社會帶來一系列的問題，養(yǎng)老、醫(yī)療等方面將對家庭帶來極大的壓力。因此，本研究將其也作為一個變量考慮。

假設(shè)3.住房類因素是影響中低收入者對新個稅改革滿意度的重要因素。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，人要先滿足低層次的需求才會追求更高層次的追求，而生理追求是首先要滿足的，其次就是安全需求，住房對人來說就是安全需求的必需品。因此，住房類因素可能是影響中低收入者對新個稅改革的滿意度的一個重要變量。

假設(shè)4：醫(yī)療類因素是影響中低收入者對新個稅改革滿意度的重要因素。我國醫(yī)療報銷比例相對較高，但部分大病醫(yī)療費(fèi)用基數(shù)高且所需藥物常常在醫(yī)保報銷清單外，這些藥物往往是昂貴的進(jìn)口藥物。家庭成員一旦患有大病，對家庭的打擊是巨大的，往往會使一個小康家庭陷入貧困，在我國，因病致貧是重要的致貧因素。因此，醫(yī)療類因素可能成為影響中低收入者對新個稅改革的滿意度的因素。

（三）數(shù)據(jù)收集與樣本質(zhì)量

本研究的調(diào)查采用問卷的方式，通過網(wǎng)上發(fā)放問卷和實(shí)際發(fā)放問卷，在宜昌市縣市區(qū)范圍內(nèi)隨機(jī)發(fā)放問卷100份，回收97份，回收率為97%，其中有效問卷87份，有效率為87%。樣本中，男性占17.24%，女性占82.76%，年齡均在18-50歲之間;年收入均未超過60000元。樣本的構(gòu)成均符合本研究定義的中低收入者。

??四、數(shù)據(jù)分析

（一）描述性分析

測量中低收入者對新個稅改革的滿意度的4個指標(biāo)中，認(rèn)為住房類因素影響生活質(zhì)量的占到了27.9%，剩下的依次為教育類因素（26.5%），養(yǎng)老類（17.6%），沒有影響（16.2%），醫(yī)療類因素（11.8%）?？傮w來看，住房貸款利息、住房租金專項(xiàng)附加扣除對中低收入者評價新個稅改革滿意度的影響最高，而大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除對中低收入者評價新個稅改革滿意度的的影響最低。

測量中低收入者在新個稅改革后繳納的個人所得稅與2018年繳納的額度相比中，沒有變化的占比60.0%，有所下降的占比30.0%，有所上漲的占比10.0%。這說明此次新個稅改革對月收入低于3500元的低收入者影響不大，但對處于原起征點(diǎn)第一、二梯級稅率的中層收入者的影響呈兩極分化。我們看到多數(shù)收入來源單一的中層收入者的個人所得稅是降低了。但對于收入來源多元化的中層收入者而言，由于之前實(shí)行的個稅體制是分類制的征收模式，各項(xiàng)收入按各自的類別分別征收，使得一些收入得以合理避稅。在現(xiàn)行的分類和整合的組合征收模式下，工資，薪酬，勞動報酬，報酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入統(tǒng)一列入綜合收益，對收入來源多元化的中層收入者以更高的累進(jìn)稅率征稅，這部分收入者的納稅額度上漲了。

（二）假設(shè)檢驗(yàn)

滿意度為定距變量，因此直接與四類影響因素進(jìn)行相關(guān)分析。

在0.01的顯著性水平上，住房類因素（住房貸款利息、住房租金）與中低收入者對新個稅改革滿意度呈現(xiàn)極其微弱的相關(guān)或無相關(guān)（0.0-0.2為極弱相關(guān)或無相關(guān)），可以忽略不計(jì);教育類因素（子女教育或繼續(xù)教育），養(yǎng)老類因素（贍養(yǎng)老人），醫(yī)療類因素（大病醫(yī)療）與中低收入者對新個稅改革滿意度呈中度相關(guān)（0.4-0.6為中度相關(guān)）。以上4個假設(shè)得到驗(yàn)證，教育、養(yǎng)老、醫(yī)療是影響中低收入者對新個稅改革滿意度的重要因素，住房對中低收入者評價新個稅改革有微弱影響。

五、結(jié)論與討論

此次新增的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除對中低收入者評價新個稅改革存在不同程度的影響。結(jié)合此次研究，可以提出以下建議：

（一）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)需因地制宜

此次改革雖然對納稅人家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出因素進(jìn)行了考慮，但是我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各個地區(qū)間的生活成本有高有低，將專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”，導(dǎo)致專項(xiàng)附加扣除與各地區(qū)經(jīng)濟(jì)生活水平不完全相適應(yīng)。比方說，繼續(xù)教育按照每月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2019年，華中科技大學(xué)的MPA教育學(xué)費(fèi)為2.75萬元/年，而三峽大學(xué)的學(xué)費(fèi)為1.2萬元/年，由此可見，武漢和宜昌地區(qū)的消費(fèi)水平存在差異。因此，在制定專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)時需因地制宜，綜合考量當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)價格指數(shù)等。

（二）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)需因事制宜

此次個稅改革對子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行細(xì)化，只是粗略地定為按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。子女學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。各學(xué)歷教育階段的教育費(fèi)用顯然是不同的，因此，在制定專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)時需因事制宜，根據(jù)各事支出的額度不同來劃分相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)需因價制宜

我國目前還處于發(fā)展速度較快時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動物價指數(shù)上漲，家庭生活成本受市場價格波動影響較大，近些年來，提高個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時有發(fā)出。為了消除通貨膨脹對納稅人應(yīng)納稅額的影響，美國從 1981 年開始就對于個人所得稅基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率檔次和級距都實(shí)行了指數(shù)化管理，在當(dāng)年的扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)之間建立起對應(yīng)關(guān)系。我國個稅改革在這方面還有所滯后，建議在指定專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)時可以將經(jīng)濟(jì)市場的物價波動加以考慮。

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