劉廣勇 中國鐵路上海局集團有限公司紀委

鐵路紀委核查、辦案時，有時需要查閱會計賬簿。當前鐵路會計均已實現電算化。會計電算化可以提供會計賬電子數據信息，且歷年數據信息均有存儲，就形成了財務大數據。財務有會計賬務系統(tǒng)，審計有審計查賬系統(tǒng)，而紀委則沒有紀檢查賬系統(tǒng)。在紀檢核查、辦案中，我們在掌握財務會計專業(yè)基礎知識的前提下，可以利用會計賬務系統(tǒng)獲取財務大數據，即電子表格，利用電子表格的相關功能，便捷查閱會計賬簿，下面我介紹幾種利用財務大數據查閱會計賬簿的方法和技巧。

1 財務大數據的構成及來源

目前，鐵路企業(yè)主要運用的會計賬務軟件是《財務會計管理信息系統(tǒng)》（以下簡稱“會計系統(tǒng)”），會計系統(tǒng)在運用中生成的財務數據有，科目表、總賬、明細賬、憑證庫和會計報表等。會計系統(tǒng)從開始錄入設置信息、會計信息，然后生成會計憑證、會計賬簿和會計報表等產品，其中間環(huán)節(jié)生成了一些過渡數據信息庫，這些過渡數據信息庫中有兩個信息庫對非會計系統(tǒng)查賬而言（利用電子表格功能查賬）有著廣泛的使用價值，它們是《會計科目發(fā)生額及余額表》和《憑證庫》?！稌嬁颇堪l(fā)生額及余額表》在會計系統(tǒng)中通過[選項查詢]模塊可以查詢提取[科目查詢]電子表格，即：科目查詢表；《憑證庫》在會計系統(tǒng)中通過[序時賬]模塊可以查詢提取[序時賬]電子表格，即：序時表。

紀檢人員根據信訪舉報線索的內容分析、判斷要核查單位的會計期間，會計期間范圍盡量要大一些，要求被核查單位財務提供：會計期間內的單位[科目查詢]表和[序時賬]表的電子數據，并要求通過導出命名時標注會計期間。如：2019[科目查詢]、2019[序時賬]、202001-03[科目查詢]、202001-03[序時賬]。

2 財務大數據的解析及加工

2.1 日常經濟業(yè)務會計核算的會計科目內在勾稽關系的解析

會計要素是會計核算對象的具體化, 是反映財務狀況和經營成果的基本單位，《企業(yè)會計準則》將會計要素定義為六項內容，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，它是構成會計報表的基本框架，即資產負債表和利潤表。會計要素之間存在會計等式關系，即：數學表達式，如：

（1）資產＝負債＋所有者權益

（2）資產+費用=負債+所有者權益+收入

這兩個恒等式是借貸復式記賬法的理論基礎，等式左邊借就是增加，貸就是減少；等式右邊借就是減少，貸就是增加。我們先將等式左邊定義為資產類，將等式右邊定義為負債類，“資產類賬戶借表示增加，貸表示減少”，“負債類賬戶借表示減少，貸表示增加”。

舉例：日常經濟業(yè)務會計核算的會計科目內在勾稽關系及含義，見表1 會計核算分錄表。

表1 會計核算分錄表

2.2 [科目查詢]電子表格的解析

[科目查詢]結構。打開[科目查詢]表，可見部分有：“科目編碼、科目名稱、期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、方向、期末結余、借方累計、貸方累計”等9 欄分別對應電子表格“B、C、D……J”欄。[科目查詢]結構隱藏部分因無實際用途不做介紹。見表2[科目查詢]表。

表 2 [科目查詢]表

（1）科目編碼是科目的替代數碼，它根據業(yè)務的類別可設置N 個層次，各個層次按樹形結構規(guī)則編制。第1 層次就是一級科目代碼或總賬科目代碼，是《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一規(guī)定的，它具有同行業(yè)相同的特點，第2 層至末層次是由企業(yè)自行編制?？颇烤幋a是我們查閱會計賬簿及[序時賬]的密碼，相當于《密碼本》中的密碼。

（2）科目名稱就是科目編碼文字名稱，除一級科目外，第2 級至末級均應結合高級科目名稱依次串聯(lián)名稱理解?？颇棵Q與科目編碼存在一一對應關系，它們兩者構成《密碼本》中的密碼和譯文。

舉例：“應收賬款”科目，見表 2：[科目查詢]表

表 2[科目查詢]表 16 行顯示科目編碼“1131-3-2”、科目名稱“鎮(zhèn)江彩虹設備廠”、“期初余額”1,200.00 元，我們要結合高級科目名稱依次串聯(lián)名稱理解本行科目名稱，即“應收賬款-路外單位-鎮(zhèn)江彩虹設備廠"，是反映期初應收鎮(zhèn)江彩虹設備廠 1,200 元；從表 2 還可以看到 7 行=8 行+13 行+14 行、8 行=9 行、9 行=10 行+11 行+12 行、14 行=15 行+16 行+17行，會計科目分層次關系、應收賬款的分類構成、類別的明細構成。

（3）方向其內容表現為“借”、“貸”或“平”，它是按該科目的類別來定義余額的方位、發(fā)生額的增減，“平”則表示“借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相等”，如：科目類別屬“資產類”，方向一定是“借”，反映期初余額、期末結余的數值為借方余額，借方發(fā)生額就是該科目的增加數，貸方發(fā)生額就是該科目的減少數，存在“期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝期末結余”的等式關系；科目類別屬“負債類”，方向一定是“貸”，反映期初余額、期末結余的數值為貸方余額，借方發(fā)生額就是該科目的減少數，貸方發(fā)生額就是該科目的增加數，存在“期初余額＋貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額＝期末結余”的等式關系。

2.3 [序時賬]電子表格的解析

[序時賬]結構。打開[序時賬]表，可見部分有：“月、日、類別、編號、科目編碼、摘要、對方科目、方向、金額”等9 欄分別對應“B、C、D……J”列；隱藏部分有：“序號、sdoc_id（參數）、SSACCNAME（末級科目名稱）”等3 欄分別對應電子表格“A、K、L”列。見表 3[序時賬]表。

表 3 [序時賬]表

（1）A 列為會計憑證信息序號欄。

（2）B、C 列為會計憑證的制證日期，錄入前制證會計通過修改計算機日期可調整制證日期，它實際是會計憑證所屬期間記賬日期，會計每月結賬后，該期間就無法制證了。

（3）D、E 列為會計憑證的種類和編號，會計憑證的種類一般有“現收、現付、銀收、銀付、轉賬”分別表示為“現金收款憑證、現金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證、轉賬憑證”；“編號”是會計憑證制證時按類別的自然數順序編號。所屬年份、"月、日、類別、編號"聯(lián)合起來與會計憑證和[序時賬]的經濟業(yè)務信息存在一一對應關系，是查閱會計憑證和[序時賬]經濟業(yè)務信息的重要依據。

（4）F、G、H、I、J 列為會計憑證所記錄經濟業(yè)務的內容信息，分別是科目編碼、摘要、對方科目（對方總賬科目）、方向（借貸方向）、金額"。

（5）K 列為會計憑證所記錄賬套編碼、憑證所屬年月、憑證種類編號信息。

（6）L 列為會計憑證所記錄的記賬會計科目末級科目名稱。

2.4 [序時賬]電子表格數據的加工

打開被核查單位某年[序時賬]表，取消隱藏后增加了“A、K、L”3 欄；將 K 欄的第 1、2 行單元格中均錄入“賬套代碼-年份”；將L 欄的第1、2 行單元格中均錄入“末級科目名稱”；在M 欄的第1、2 行單元格中均錄入“借方金額”，在第3 行單元格中運用電子表格條件函數將I 欄（方向欄）為“借”的J 欄（金額欄）中的數據復制到M 欄，即：在M 欄的第3 行單元格中錄入=IF(I=“借”,J3,0);在 N 欄的第 1、2 行單元格中均錄入“貸方金額”，在第3 行單元格中運用電子表格條件函數將I欄（方向欄）為“貸”的J 欄（金額欄）中的數據復制到N 欄，即：在 N 欄的第 3 行單元格中錄入=IF(I=“借”,0,J3)；將 M、N欄的第3 行單元格中的公式復制粘貼至M、N 欄中有信息行。

3 利用財務大數據查賬的方法和技巧

3.1 利用[科目查詢]表核查會計報表信息，且內容更加詳實

[科目查詢]表有著廣泛的使用價值，它是會計報表數據的來源，它能反映會計報表的所有內容，它比會計報表的反映內容更加詳實，如：

（1）資產負債表只能反映會計項目的總賬科目或關聯(lián)總賬科目的“年初余額”、“期末余額”，通過計算還能反映會計項目當年凈增減變化數額。[科目查詢]表橫向能直接反映所有總賬科目及明細科目的“期初余額”、“期末結余”，不需計算就能反映當年“借方發(fā)生額”、“貸方發(fā)生額”，即：當年增加數額、當年減少數額；[科目查詢]表縱向能直接反映所有總賬科目下設明細科目的情況，如：“應收賬款”科目，[科目查詢]表能反映應收賬款的構成，即應收賬款涉及多少家單位的債權，與[科目查詢]表橫向數據結合還能反映，各家單位債權的增加額和償付數額。

（2）利潤表只能反映會計項目的總賬科目或關聯(lián)總賬科目的當年凈增減數額。[科目查詢]表橫向能直接反映所有總賬科目及明細科目的當年“借方發(fā)生額”、“貸方發(fā)生額”，即：當年增加數額、當年減少數額；[科目查詢]表縱向能直接反映所有總賬科目下設明細科目的情況，如：“營業(yè)收入”科目，[科目查詢]表能反映營業(yè)收入的構成，即營業(yè)收入有哪些種類項目收入，與[科目查詢]表橫向數據結合還能反映，各種類項目收入數額。

3.2 快速查詢涉及某某公司所有債權、債務增減變化的具體經濟業(yè)務情況，生成會計明細賬

舉例：若我們想了解被核查單位2013 年涉及“衢州元立金屬制品有限公司”所有債權、債務增減變化的具體經濟業(yè)務情況

首先，我們在對方單位名稱中查找關鍵字, 要具有唯一性，即“衢州元立金屬制品有限公司”的關鍵字應為“元立”；然后，打開被核查單位2013 年[科目查詢]表，對第1 行標題名稱行次建立篩選，在“科目名稱”欄運用[文本篩選]中包含“元立”，可篩選出“衢州元立金屬制品有限公司”所涉及債權、債務的所有信息，其中包括科目編碼、科目名稱、期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、方向、期末結余。

要想逐筆查看“衢州元立金屬制品有限公司”所涉及債權、債務的具體信息，可再打開被核查單位2013 年[序時賬]表，對第2 行標題名稱行次建立篩選，在“科目編碼”欄逐一運用[文本篩選]中等于[科目查詢]表選出的“衢州元立金屬制品有限公司”涉及科目編碼，可篩選出“衢州元立金屬制品有限公司”所涉及該科目逐條增減變動信息，將該表復制粘貼到新建電子表格，在O 欄的第1 行單元格中均錄入“結余金額”，將[科目查詢]表涉及該科目“期初余額”復制粘貼到O 欄的第2 行單元格中，判斷該科目屬性，屬資產類的在O 欄的第3 行單元格中錄入“=O2+M3-N3”，反之屬負債類的在O 欄的第3 行單元格中錄入“=O2-M3+N3”，將O3 單元格公式復制粘貼至O 欄中有信息行,并核對O 欄最后一行單元格中數據是否與[科目查詢]表涉及該科目“期末結余”相同，不同時要查明原因，從而就生成了該科目會計明細賬。

3.3 查閱重點科目會計賬簿的方法

舉例：查詢公款違規(guī)消費的方法

目前局內單位涉及公款消費一般歸結為以下7 項支出，即短途運輸費、業(yè)務招待費、會議費、福利費、勞動保護費、職工教育培訓經費、黨團組織活動經費等。下面以“業(yè)務招待費”為例，介紹查詢方法：

（1）打開查詢年度[科目查詢]表，并對第1 行建立篩選；

（2）執(zhí)行對“科目名稱”按關鍵字進行篩選，如“業(yè)務招待費”也可簡化關鍵字“招待”，可得涉及“業(yè)務招待費”支出所有的明細列支科目信息行，該行次中“借方發(fā)生額”數據反映年度發(fā)生“業(yè)務招待費”支出數額，根據該科目代碼查看[科目查詢]表可知該科目1 級至末級逐級的科目名稱；

（3）要查詢具體費用明細，可打開[序時賬]表，并對第2行建立篩選,在[序時賬]表中“科目編碼”欄篩選“科目編碼”等于該科目代碼，可得該科目年度逐筆業(yè)務費用明細信息；

（4）取得該單位業(yè)務招待費管理辦法，依據文件規(guī)定的標準可按篩選后的[序時賬]逐筆調閱會計憑證進行檢查。如：[序時賬]第1 行反映2 月銀付24 號會計憑證，先查找2 月銀付會計憑證，再在該本憑證中查找24 號會計憑證，查閱憑證附件對照文件規(guī)定的標準即可判定該筆招待費是否違規(guī)。

4 有條件查詢重點會計明細賬的方法

舉例：查詢大額資金違規(guī)支付問題

（1）篩選出應辦理大額資金使用聯(lián)簽管理的業(yè)務明細

打開[序時賬]表，并對第2 行建立篩選。

第1 步選定銀付業(yè)務，在[類別]欄選定“銀付”。

第2 步根據文件規(guī)定確定大額資金使用聯(lián)簽額度，如大額資金使用聯(lián)簽額度為10 萬元，對[序時賬]表[金額]欄大于10 萬元進行篩選。

（2）依據《大額資金使用聯(lián)簽管理辦法》文件規(guī)定的標準可按篩選后的[序時賬]逐筆調閱會計憑證進行檢查。如：[序時賬]第1 行反映1 月銀付1 號會計憑證，先查找1 月銀付會計憑證，再在該本憑證中查找1 號會計憑證，查閱憑證附件對照文件規(guī)定的程序即可判定該筆大額資金支付是否違規(guī)。