摘要：文章從多個(gè)方面分析了TWBD公司近五年應(yīng)收賬款的質(zhì)量，闡述了TWBD應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題，著重剖析了產(chǎn)生問題的內(nèi)外部原因，并提出了解決公司應(yīng)收賬款管理問題的方法和策略。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理，問題，原因，對(duì)策

一、TWBD近五年應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

作者根據(jù)TWBD提供的2013年至2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表資料，做了如下分析：

（一）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重

行業(yè)內(nèi)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的平均比重保持在33%左右，而公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重在2013-2017年均超過了行業(yè)平均水平，且在2016年還達(dá)到了42.63%，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較高。

（二）應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率比較分析

從2013年開始應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率為18.80%、-19.03%、24.48%、40.78%、-15.77%，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為27.33%、-10.64%、3.04%、1.02%、7.36%，盡管2017年應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度有所回落，但2015、2016年的應(yīng)收賬款增加速度都遠(yuǎn)超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入增加的速度。

（三）應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比重分析

電氣機(jī)械及器材制造業(yè)應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入之比的平均水平為16%-18%左右。但2017年TWBD公司的這一比重達(dá)到了55.73%，且從2013年的46.72%到2016年的71.04%，比重增加了近20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)平均值，公司流動(dòng)資金被占用的比例過高，應(yīng)收賬款存在重大問題。

（四）應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力分析

2015年-2017年TWBD公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為2.18次、1.65次、1.64次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，而電氣機(jī)械及器材制造業(yè)這幾年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別是6.32次、5.79次、5.60次，TWBD公司每年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從2015年的165天增加至2017年的220天，上升了近55天，從而可以看出，TWBD公司應(yīng)收賬款資金管理水平相對(duì)行業(yè)平均水平差距大，并且呈現(xiàn)出管理水平逐漸降低趨勢(shì)。

（五）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分析

TWBD公司對(duì)單項(xiàng)金額重大（單項(xiàng)金額在1000萬元以上）的應(yīng)收款項(xiàng)，確定為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。公司從2014年開始，按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備呈上升趨勢(shì)，且平均占?jí)馁~準(zhǔn)備計(jì)提合計(jì)的87.22%，說明了該公司的應(yīng)收賬款存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）賬齡分析

2013年-2017年，TWBD公司應(yīng)收賬款中逾期（6個(gè)月以上）比例平均維持在49.12%左右，且在2014年和2015年分別達(dá)到了51.59%、51.03%，這說明公司的應(yīng)收賬款逾期行為已經(jīng)成為常態(tài)。分析逾期應(yīng)收賬款各賬齡區(qū)間的變動(dòng)趨勢(shì)，2013年-2015年公司賬齡在2-3年、3-4年、4-5年、5年以上的應(yīng)收賬款所占比例整體呈上升趨勢(shì)，由此可見，TWBD公司的應(yīng)收賬款回收比較緩慢，相當(dāng)一部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，流動(dòng)性減弱，變現(xiàn)能力較差。

二、天威保電應(yīng)收賬款管理問題及成因分析

（一）應(yīng)收賬款管理存在的問題

作者在《TWBD應(yīng)收賬款管理的問題及影響分析》一文中，詳細(xì)剖析了TWBD公司應(yīng)收賬款管理存在著多個(gè)方面的問題：應(yīng)收賬款質(zhì)量有待提高，未建立信用管理部門，應(yīng)收賬款缺少財(cái)務(wù)分析及對(duì)賬，合同管理存在缺陷，催收不力等問題，此處不在重復(fù)。

（二）應(yīng)收賬款管理問題的成因分析

1.外部影響因素

社會(huì)信用環(huán)境不理想，我國(guó)目前與信用管理相關(guān)的體制還不健全，TWBD公司應(yīng)收賬款管理水平和質(zhì)量必然會(huì)受到一定影響;大規(guī)模的賒銷也帶來了應(yīng)收賬款快速增加、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度慢、壞賬風(fēng)險(xiǎn)上升等一系列問題的出現(xiàn);客戶信用狀況參差不齊，有的客戶沒有償還能力，有的客戶存在惡意拖延貨款;征信服務(wù)滯后，受制于市場(chǎng)征信服務(wù)的缺陷，TWBD 公司在信用銷售中也缺乏科學(xué)合理的信用評(píng)估方法，為后續(xù)的應(yīng)收賬款管理埋下了隱患。

2.內(nèi)部影響因素

主要體現(xiàn)公司管理層過于看重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏等問題;信用評(píng)級(jí)和客戶分類不科學(xué)，信用評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單粗糙;對(duì)客戶信息的動(dòng)態(tài)跟進(jìn)不及時(shí)，當(dāng)特殊情況出現(xiàn)時(shí)，無法及時(shí)發(fā)覺并做出補(bǔ)救措施，這就使得公司發(fā)生壞賬損失的可能大大增加;缺少對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，形同虛設(shè)，因此難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn);銷售人員考核機(jī)制不合理，其考核體系更多的是注重銷售額完成的情況，對(duì)于應(yīng)收賬款回收金額、周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)沒有考核，造成銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款不敏感，從而導(dǎo)致盲目銷售使得應(yīng)收賬款過多。

三、TWBD公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策研究

（一）建立實(shí)施的保障措施

對(duì)于企業(yè)來說，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、征信服務(wù)等客觀原因是不可控的，由其造成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題也難于消除。但是企業(yè)應(yīng)考察行業(yè)大環(huán)境、研究相關(guān)政策、思考如何在社會(huì)信用環(huán)境不理想、客戶信用狀況參差不齊的情況下適應(yīng)環(huán)境并解決問題。可以通過提升管理層對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度、建立應(yīng)收賬款管理的教育培訓(xùn)機(jī)制等來優(yōu)化應(yīng)收賬款的管理。

1.提升管理層對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度

企業(yè)的管理層直接規(guī)定了公司應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)和政策，而這些目標(biāo)和政策的執(zhí)行也依賴于企業(yè)管理層的重視與否，管理層對(duì)整個(gè)應(yīng)收賬款管理體系的組織和協(xié)調(diào)，直接決定了應(yīng)收賬款管理能否進(jìn)行很好的完善、改進(jìn)工作能否順利開展。

2.建立應(yīng)收賬款管理的教育培訓(xùn)機(jī)制

為了保障TWBD公司應(yīng)收賬款管理優(yōu)化方案的順利實(shí)施，公司必須要建立應(yīng)收賬款管理的教育培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)現(xiàn)有員工及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，考察市場(chǎng)大環(huán)境，研究相關(guān)政策及公司如何在日常經(jīng)營(yíng)中適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、信用水平低下等不良因素。普及應(yīng)收賬款管理理論和信用管理理論，并將這些理論與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)TWBD公司全體員工及領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)收賬款管理實(shí)踐技能，將理論應(yīng)用到實(shí)處。

（二）應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)措施

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因在于債權(quán)人信用管理水平的不足，而不在于債務(wù)人不守信用。面對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境和不確定的客戶群，企業(yè)可以通過信用審核的方式篩選客戶群，在應(yīng)收賬款形成后追蹤管理債務(wù)人，從信用銷售的各個(gè)階段規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的。

筆者針對(duì)TWBD公司的具體情況，從應(yīng)收賬款管理的事前、事中、事后三個(gè)階段提出了改進(jìn)的建議。事前控制方面，增設(shè)信用管理部門，建立有效的信用評(píng)估機(jī)制，全面收集客戶信息，設(shè)定信用評(píng)估指標(biāo)，健全內(nèi)控制度;事中控制方面，規(guī)范合同管理，對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)定期對(duì)賬工作;事后控制方面，強(qiáng)化責(zé)任與績(jī)效考核，逾期款項(xiàng)的催收，積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款進(jìn)行融資，優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，増強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：張才志，女，（1965-），四川達(dá)州人，教授，本科，研究方向：公司理財(cái)。

（作者單位：攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）