張文進

自從2019年1月1日，政府事業(yè)單位統(tǒng)一使用我國財政部頒發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目及報表》，對于當下每一所醫(yī)院來說，如何科學合理的落實新政府會計制度，對醫(yī)院日常的會計核算和財務(wù)管理工作的開展均起著決定性的影響。本文針對醫(yī)院實施政府會計制度的難點進行分析，并且為難點對癥下藥，提出了一系列的應(yīng)對策略。

一、醫(yī)院實施會計制度面臨的難點問題

新政府會計制度中明確規(guī)定了八大要素以及103個總賬科目，比如會計常用的資產(chǎn)、負債、費用、預(yù)算收入、收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，但是這八大要素以及對應(yīng)的總賬科目遠遠無法滿足當前醫(yī)院日常運營所需?；旧希瑸榱私M建一個中大型級別的綜合醫(yī)院，滿足自身運營且符合最新政府會計制度的準則，醫(yī)院的末級會計明細科目至少在1000個以上，所以醫(yī)院構(gòu)建多級次的明細科目體系至關(guān)重要。如何設(shè)置適應(yīng)醫(yī)院自身業(yè)務(wù)的特點并科學合理的明細科目體系成為醫(yī)院落實新政府會計制度的第一個難點。具體如下：

（一）新政府會計制度要求增加會計科目體系設(shè)置的難度

首先，新《政府會計制度》所指的“三個報表”會計體系是指公立醫(yī)院需分別對醫(yī)院的凈資產(chǎn)變動情況、負債情況、資產(chǎn)情況、預(yù)算執(zhí)行情況運行成本等全方面進行核算。《新政府會計制度》要求的三類報表依次是：成本報表、財務(wù)報表、決算報表。

其次，《新政府會計制度》中對于類似于會計財務(wù)報表之中的附注要求增添更多的披露內(nèi)容，這樣的細節(jié)規(guī)定，更加增添了醫(yī)院會計科目相關(guān)體系的設(shè)置難度。按照要求，公立醫(yī)院需要把以下會計科目附錄內(nèi)容進行詳細說明：長期借款情況、應(yīng)收賬款情況、應(yīng)付賬款情況、應(yīng)付賬款情況、預(yù)付賬款情況、預(yù)收賬款情況等日?？颇堪凑諜?quán)責義務(wù)與分類進行披露;根據(jù)收支對象對單位管理費、業(yè)務(wù)活動費進行披露;按照生產(chǎn)差異的原因?qū)Ρ酒谟嗯c預(yù)算結(jié)余間的差異所需進行分類與公示。以上這些因素都是醫(yī)院相關(guān)人員在設(shè)計會計科目體系考慮的公示內(nèi)容。

最后，醫(yī)院日常的運行與管理對會計核算系統(tǒng)有著處理各項事務(wù)更方便快捷的要求。比如醫(yī)院的各類合同管理、醫(yī)務(wù)工作者的績效管理、科室預(yù)算管理、供應(yīng)商管理、科教項目管理、醫(yī)療服務(wù)相關(guān)科目等等的成本核算均需要有關(guān)財務(wù)人員掌握到具體的數(shù)據(jù)與明確的財務(wù)信息。醫(yī)院管理方方面面的要求也需要在進行科目設(shè)置時并入考慮。

（二）舊會計制度與新會計制度之間的差異使得對接工作更復(fù)雜

以2019年1月1日為分界點，新的政府會計制度要求“財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接適度分離”的新種類會計核算財務(wù)模式與之前執(zhí)行的單一核算體系不同。

早在2019年1月之前，公立醫(yī)院實行了相應(yīng)的權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)核算制度，但是真正的轉(zhuǎn)換與銜接在預(yù)算會計處理方面比較難，（1）公立醫(yī)院本身就沒有任何財務(wù)預(yù)算的相應(yīng)核算;（2）相關(guān)的科目在預(yù)算會計中和原賬之間沒有對應(yīng)的拆分、調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)功能;（3）醫(yī)院的預(yù)算會計與原賬的會計科目關(guān)聯(lián)性微乎其微，很多科目都需要對原賬進行追索、分析、調(diào)整之后才能得到更明確的信息。

此外，我國的中大型醫(yī)院的大資產(chǎn)量種類繁多、經(jīng)費來源復(fù)雜，這就提取規(guī)則的變化也是此次新舊銜接與轉(zhuǎn)換的難點。

二、醫(yī)院會計制度存在難點的對策

（一）適度分離、相互銜接的主旨做好輔助賬核算，完善醫(yī)院會計科目體系

對于上述的難點與醫(yī)院面臨的問題，為了保證醫(yī)院順利落實新政府會計制度并順利實施，醫(yī)院在此進行了嘗試與摸索，具體提出以下對策：

首先，醫(yī)院在如何設(shè)置相應(yīng)的會計科目明細、如何進行明細科目相關(guān)設(shè)置、科目設(shè)置幾個級別才是合理的、是否應(yīng)當適當增添輔助會計科目核算，醫(yī)院的財務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)收集信息的顆粒度與相應(yīng)的維度來做最終設(shè)置。上述難點中也提出，醫(yī)院需要同時滿足新制度上標出的附注、內(nèi)控、三類報表的相關(guān)要求。所以醫(yī)院需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)類型、自身的管理流程與管理基礎(chǔ)等設(shè)置包含不同核算基礎(chǔ)與會計要素的明細科目。

其次，為了提升醫(yī)院平時處理各項工作的效率，應(yīng)當按照醫(yī)院相關(guān)財務(wù)信息的不同側(cè)重、預(yù)算會計及財務(wù)會計的不同側(cè)重點明確分工，即其中一方在必須明確核算時，另外一方應(yīng)該簡化核算過程，這樣配合可以達到管理需求、突出重點、簡化操作、提高工作效率的作用。

最后，會計工作之中，一個輔助賬相關(guān)的核算科目可以協(xié)同多個不同的會計科目同時使用，這是會計明細科目沒有的獨特優(yōu)勢，單獨的會計科目一般可以進行設(shè)置一個或多個輔助賬配合核算，使得相應(yīng)的會計核算變得更加方便、靈活，系統(tǒng)自帶資金數(shù)據(jù)等等特征，更加方便醫(yī)院平時用好輔助記賬科目及會計明細科目兩把“利刃”，并使得會計處理信息更加明朗、多維度的核算。

（二）在充分了解新舊會計制度的基礎(chǔ)上開展新舊制度銜接工作

會計銜接工作的前提條件是資產(chǎn)清查和清理賬目。只有通過資產(chǎn)清查，全面摸清單位家底，如實暴露單位存在的問題，真實、完整的反映單位資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，促進提高單位信息質(zhì)量;各單位進行財產(chǎn)清查工作時，應(yīng)全面徹底、不重不漏，切實摸清家底，做到賬實相符，保證新舊制度銜接后，會計信息更加真實、可靠。清理賬目是指對單位的各種銀行賬戶、各類庫存現(xiàn)金和有價證券、應(yīng)收預(yù)收、應(yīng)付預(yù)付科目等醫(yī)院會計科目的具體情況進行核實與清理，對具體科室之間的資金項目往來進行核實與清理，保障單位賬務(wù)的各類報表之間賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相同，保障記錄的真實、精確及全面。清查賬目應(yīng)與資產(chǎn)清查相結(jié)合，以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理。

銜接工作范圍包括財務(wù)會計科目年初余額、預(yù)算會計年初余額和報表年初余額三部分。原賬中收入類、支出類科目由于年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬銜接處理，但應(yīng)自2019年1月1日起，按新制度要求設(shè)置收入類、費用類科目進行賬務(wù)處理。

登記新賬中各科目的期初余額。根據(jù)新舊制度銜接內(nèi)容與銜接方式不同，登記新賬中各科目及報表項目的期初余額的具體銜接方法分為以下五種：直接轉(zhuǎn)入法、分析轉(zhuǎn)入法、平行登記法、未入賬補登法、余額調(diào)整法。其中，直接轉(zhuǎn)入法與分析轉(zhuǎn)入法是一種將原賬財務(wù)會計科目余額有序過渡到新賬財務(wù)會計科目的方法。合理運用這五類方法進行期初余額的銜接轉(zhuǎn)換。

三、結(jié)束語

新政府會計制度要求醫(yī)院相關(guān)的財務(wù)人員對新制度不僅要理解和認知，并且需要充分明白其中的關(guān)聯(lián)性、邏輯性、科學性與系統(tǒng)性，真正應(yīng)用到財務(wù)會計以及預(yù)算會計工作中，例如平行記賬方面。同時，醫(yī)務(wù)工作人員也應(yīng)將“相互銜接、適度分離”的準則應(yīng)用到醫(yī)院會計日常工作之中。

參考文獻

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