鄒慶利

伴隨著財(cái)會(huì)信息化和自動(dòng)化的奠基，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算和財(cái)務(wù)共享已經(jīng)將集團(tuán)的財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)充分積累成庫(kù)。但如何便捷、實(shí)時(shí)地挖掘和利用這些“數(shù)據(jù)”的價(jià)值，已經(jīng)成為后共享時(shí)代面臨的必然課題。而解決此問(wèn)題，則需要深入研究信息化理論和管理會(huì)計(jì)理論的融合點(diǎn)，通過(guò)信息技術(shù)打通管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、決策之間的數(shù)據(jù)聯(lián)通脈絡(luò)。本文以某集團(tuán)型黃金礦業(yè)公司的實(shí)踐探索為例，從以記錄經(jīng)濟(jì)交易的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到滿足納稅需要的稅務(wù)會(huì)計(jì)，再到服務(wù)管理決策的管理會(huì)計(jì)的智能聯(lián)動(dòng)設(shè)計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)管理可視化和數(shù)據(jù)化，構(gòu)建符合集團(tuán)財(cái)務(wù)管理需要的數(shù)字化智能駕駛艙。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)在聯(lián)系為管理會(huì)計(jì)智能化提供理論支撐

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并最終形成標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告提供給企業(yè)的利益相關(guān)者。管理會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理層的需要，及時(shí)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)各類資源投放的記錄、對(duì)未來(lái)的交易進(jìn)行計(jì)劃和控制，通過(guò)形成適合企業(yè)需要的類財(cái)務(wù)信息報(bào)告，支持戰(zhàn)略發(fā)展決策的過(guò)程。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的如實(shí)記錄和客觀反饋，而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的控制決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為不同立場(chǎng)上的利益相關(guān)者能夠統(tǒng)一理解經(jīng)營(yíng)成果，避免歧義。而管理會(huì)計(jì)不需要遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只需要遵循各個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理上的需要，其存在的初衷就是管理上的需要。

雖然二者之間有重要差異，但本質(zhì)上則是一脈相承。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)的決策判斷依據(jù)是源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的過(guò)去的結(jié)果，在數(shù)據(jù)的銜接上存在大量的重疊和共享；其次，管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工具和手段，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果能有更好的表現(xiàn)，這體現(xiàn)了內(nèi)部管理層與利益相關(guān)者的終極目標(biāo)的一致性，即企業(yè)價(jià)值最大化；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以一種會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

正是這種內(nèi)在本質(zhì)上的聯(lián)系，會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域也隨著信息技術(shù)的發(fā)展而不斷進(jìn)化，由傳統(tǒng)幕后的賬房先生和事后工作者，主動(dòng)走向前臺(tái)，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的賦能者和參與者。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展為管理會(huì)計(jì)智能化提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持

企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)抽象成財(cái)務(wù)信息循環(huán)的過(guò)程就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的每一筆交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)最終都會(huì)匯集到財(cái)務(wù)，將這些數(shù)據(jù)在標(biāo)準(zhǔn)化的平臺(tái)進(jìn)行收集、記錄、加工，形成規(guī)范的、自動(dòng)化經(jīng)營(yíng)成果就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的構(gòu)架設(shè)計(jì)基本原理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展經(jīng)歷由簡(jiǎn)單到集成的過(guò)程，這種集成既包括企業(yè)內(nèi)部原始作業(yè)單元內(nèi)和作業(yè)單元之間的數(shù)據(jù)集成，如企業(yè)內(nèi)成本按既定的公式再分配到不同產(chǎn)品作業(yè)之間，將財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)變得更加自動(dòng)化；也包括企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)之間，如業(yè)財(cái)一體化，讓經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并形成標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)記錄，進(jìn)而自動(dòng)形成標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告；更包括大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)與相關(guān)外部組織之間的集成，如產(chǎn)融結(jié)合讓時(shí)點(diǎn)匯率和外幣折算自動(dòng)化、公開資本市場(chǎng)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量自動(dòng)化、電子發(fā)票的普及和電商供應(yīng)鏈的打通讓采購(gòu)的會(huì)計(jì)交易自動(dòng)化等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的基本原理就是將業(yè)務(wù)循環(huán)中經(jīng)營(yíng)交易的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)語(yǔ)言。而企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中另外一個(gè)重要活動(dòng)就是管理循環(huán)，為管理循環(huán)提供決策支持的就是信息循環(huán)，這其中包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)化為管理會(huì)計(jì)信息化提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，包括主數(shù)據(jù)和交易數(shù)據(jù)，更為管理會(huì)計(jì)智能化提供了理論支撐。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化和管理會(huì)計(jì)智能化二者共同構(gòu)成了貫穿和融合企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)、管理循環(huán)和信息循環(huán)中的必然要素、重要紐帶。

如圖1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化為管理會(huì)計(jì)智能化直接提供數(shù)據(jù)支持，同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)架在理論上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)原理相通，通過(guò)既有的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支持，并增加智能設(shè)計(jì)，在管理駕駛艙中得以體現(xiàn)。

圖1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息循環(huán)

圖2 業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的智能互通

三、管理會(huì)計(jì)智能化的設(shè)計(jì)是基于財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)價(jià)值的“實(shí)時(shí)利用”驅(qū)動(dòng)

管理會(huì)計(jì)智能化的設(shè)計(jì)根源就是重新整合已有數(shù)據(jù)，按照管理層的管理思路，形成一定的規(guī)則，實(shí)時(shí)甄別數(shù)據(jù)中的價(jià)值，進(jìn)而智能反饋給管理層必要且有價(jià)值的信息。

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)只能在事后呈現(xiàn)給管理層和利益相關(guān)者，他們只能在其后來(lái)評(píng)價(jià)結(jié)果、糾正錯(cuò)誤、進(jìn)化管理決策。更甚至這些沉淀下來(lái)的數(shù)據(jù)在事后已經(jīng)毫無(wú)價(jià)值。

比如前期采購(gòu)的重大設(shè)備等資本性支出，如果沒有管理會(huì)計(jì)中的投資風(fēng)險(xiǎn)論證，直接在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中形成折舊等固定成本，在財(cái)務(wù)報(bào)告中侵蝕利潤(rùn)，雖然客觀記錄了該交易，但結(jié)果卻嚴(yán)重偏離了經(jīng)營(yíng)的初衷。

管理是依靠過(guò)去的、未來(lái)的信息也就是數(shù)據(jù)來(lái)做計(jì)劃、控制和決策。因此，實(shí)時(shí)的利用這些數(shù)據(jù)并發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值就是管理會(huì)計(jì)應(yīng)該做的事情。如果想做到實(shí)時(shí)，那么在決策時(shí)就應(yīng)該事前在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行論證。具體如圖2，只需要在風(fēng)控系統(tǒng)的投資決策模塊中輸入擬采購(gòu)的設(shè)備，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的折舊參數(shù)、類似設(shè)備歷史產(chǎn)出、輔助市場(chǎng)價(jià)格預(yù)測(cè)并進(jìn)行人工數(shù)據(jù)修正等，智能計(jì)算出投入后的經(jīng)濟(jì)效益，模擬出對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而智能形成是否值得投資的結(jié)論。

四、管理會(huì)計(jì)智能化構(gòu)架設(shè)計(jì)的底層數(shù)據(jù)系統(tǒng)需要再造

企業(yè)在管理過(guò)程中，就是依靠數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題、跟蹤問(wèn)題的管理方式，因此要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化管理，最基礎(chǔ)的工作就是對(duì)底層數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行再造，以滿足智能化管理的需要。

圖4 靈活多維的責(zé)任中心構(gòu)架組合設(shè)計(jì)

（一）滿足管理需要的財(cái)務(wù)“責(zé)任中心”組織再造

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以企業(yè)法人主體為核算單元，實(shí)現(xiàn)各單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄，籠統(tǒng)地記錄成本、利潤(rùn)和投資。但企業(yè)集團(tuán)包含眾多的法人主體公司、內(nèi)部管理職能部門、車間等各類組織，尤其是推行卓越績(jī)效管理和阿米巴管理的企業(yè)集團(tuán)，小團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)、精細(xì)化管理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)制等越來(lái)越流行，這就要求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠滿足不同程度的決策權(quán)分層或分版塊授權(quán)下的管理決策和績(jī)效數(shù)據(jù)支持，于是企業(yè)內(nèi)部管理的組織結(jié)構(gòu)被賦予了管理會(huì)計(jì)中的“責(zé)任中心”概念。責(zé)任中心包括成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三種類型。

為支持管理決策，需要在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中設(shè)計(jì)“責(zé)任中心”時(shí)“既穩(wěn)定又靈活”（圖3）。

1.責(zé)任中心“穩(wěn)定性”設(shè)計(jì)

首先就是在設(shè)置責(zé)任中心時(shí)，每一最小責(zé)任中心都有唯一的編碼，其他諸如匯總責(zé)任中心、索引責(zé)任中心均始終以這些編碼對(duì)應(yīng)的最小責(zé)任中心作為數(shù)據(jù)源。也就是無(wú)論是錄入、還是自動(dòng)導(dǎo)入的原始數(shù)據(jù)只存在最小的實(shí)責(zé)任中心中。

其次是遵循業(yè)務(wù)管理組織的主線條邏輯，責(zé)任中心初始設(shè)置的主體思路是構(gòu)建二維的組織體系，涵蓋集團(tuán)內(nèi)縱橫兩個(gè)主線的管理。

2.責(zé)任中心“靈活性”設(shè)計(jì)

成本中心和利潤(rùn)中心的二維設(shè)計(jì)：和生產(chǎn)工藝、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部門、班組、車間構(gòu)成相對(duì)穩(wěn)定的成本中心，這些成本中心在各個(gè)管理責(zé)任中心之間主數(shù)據(jù)共享。該設(shè)計(jì)能夠滿足條線管理的數(shù)據(jù)支持需求。

投資中心和利潤(rùn)中心的融合設(shè)計(jì)：打破法人企業(yè)的邊界，某一責(zé)任中心（這里可以是利潤(rùn)中心，也可以是投資中心）可以包括多個(gè)法人企業(yè)。該設(shè)計(jì)能夠滿足內(nèi)部機(jī)構(gòu)高效變陣的管理數(shù)據(jù)需求。

責(zé)任中心的分層設(shè)計(jì)：比如滿足大區(qū)管理、分區(qū)管理靈活設(shè)置一級(jí)責(zé)任中心、二級(jí)責(zé)任中心。該設(shè)計(jì)能夠滿足分級(jí)授權(quán)的管理數(shù)據(jù)需求。

責(zé)任中心的虛擬設(shè)計(jì)：如圖4中，責(zé)任中心4，即是將原分別屬于責(zé)任中心1和2的法人企業(yè)1、3、6重組成責(zé)任中心4。之所以說(shuō)是虛擬責(zé)任中心，是因?yàn)樨?zé)任中心4之下的企業(yè)數(shù)據(jù)源自動(dòng)來(lái)自于實(shí)責(zé)任1和2，不需要重新錄入任何數(shù)據(jù)。在虛擬責(zé)任中心設(shè)置上，采取自定義模式自由組合而非后臺(tái)固化配置。這種構(gòu)架將實(shí)現(xiàn)無(wú)限可能的虛擬構(gòu)架，滿足隨時(shí)隨地的管理數(shù)據(jù)需求。

圖5 基于責(zé)任中心的主數(shù)據(jù)矩陣

圖6 滿足管理需要的責(zé)任中心拆分

圖7 抵銷責(zé)任中心的設(shè)計(jì)

（二）滿足“稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”三口徑數(shù)據(jù)的智能聯(lián)動(dòng)再造

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，一般是以法人單位或者集團(tuán)合并口徑數(shù)據(jù)為主。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅務(wù)要求，以納稅主體口徑進(jìn)行納稅申報(bào)和繳稅。管理會(huì)計(jì)完全依照動(dòng)態(tài)的管理需求進(jìn)行計(jì)劃、控制和支持決策，無(wú)恒固定的數(shù)據(jù)主體口徑。

但稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的絕大多數(shù)數(shù)據(jù)源依然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑的數(shù)據(jù)顆粒度是支持稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)三個(gè)數(shù)據(jù)的智能聯(lián)動(dòng)，可采取以下設(shè)計(jì)：

1.建立完整、統(tǒng)一、高度規(guī)范的主數(shù)據(jù)體系，支撐數(shù)據(jù)的多維獲取

主數(shù)據(jù)（MD Master Data）指系統(tǒng)間共享數(shù)據(jù)（例如，會(huì)計(jì)科目、員工、客戶、供應(yīng)商、賬戶和組織部門相關(guān)數(shù)據(jù)），與之對(duì)應(yīng)的是交易數(shù)據(jù)（記錄交易活動(dòng)）。主數(shù)據(jù)相對(duì)較為穩(wěn)定，除非主數(shù)據(jù)自身因?yàn)楣芾淼仍虬l(fā)生變化；主數(shù)據(jù)具備高共享性，一旦確認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)的主數(shù)據(jù)后，各個(gè)子模塊在引用或使用時(shí)，必須高度一致；主數(shù)據(jù)的價(jià)值相對(duì)交易數(shù)據(jù)更高，它是銜接關(guān)系數(shù)據(jù)模型的綱，在關(guān)系數(shù)據(jù)模型中，交易記錄（例如，訂單行項(xiàng)）可通過(guò)交叉共享的主數(shù)據(jù)關(guān)鍵字（客戶、產(chǎn)品代碼）調(diào)出。主數(shù)據(jù)是超越系統(tǒng)、業(yè)務(wù)、部門或責(zé)任中心之外的交易數(shù)據(jù)承載的主體，因此主數(shù)據(jù)必須統(tǒng)一、高度規(guī)范、完整地存在并加以正確維護(hù)，才能保證信息系統(tǒng)的整體協(xié)同性。

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)的重要組成部門，除其他系統(tǒng)對(duì)主數(shù)據(jù)的要求標(biāo)準(zhǔn)外，還需要在源頭做好如下設(shè)計(jì)，以滿足智能管理會(huì)計(jì)的需要：

一是所有的責(zé)任中心都共享使用會(huì)計(jì)科目、成本中心、客戶、產(chǎn)品等主數(shù)據(jù)，形成第一個(gè)層次二維的數(shù)據(jù)矩陣圖。如圖5所示，以責(zé)任中心為主線的高度規(guī)范主數(shù)據(jù)，對(duì)所有交易數(shù)據(jù)進(jìn)行第一次的二維定位。

二是以會(huì)計(jì)科目為主線，分別構(gòu)建不同的輔助核算體系，比如資金類的科目掛接現(xiàn)金流項(xiàng)目，滿足現(xiàn)金流量表自動(dòng)生成需要；存貨類的掛接產(chǎn)品和倉(cāng)庫(kù)，滿足實(shí)物管理需要；所有往來(lái)類科目除分清往來(lái)性質(zhì)外要掛接明細(xì)客戶等等。

三是增設(shè)內(nèi)部交易科目，清晰核算需要最終抵銷的交易數(shù)據(jù)，而且一旦啟用內(nèi)部交易科目，則必須觸發(fā)內(nèi)部交易對(duì)手，形成內(nèi)部確認(rèn)和抵銷；設(shè)立內(nèi)部科目加上智能檢測(cè)，還可自動(dòng)識(shí)別是否抵銷干凈，避免遺漏。

四是增設(shè)涉稅明細(xì)項(xiàng)目，滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)需要，比如不可稅前列支、免稅收入等明細(xì)。

五是明細(xì)項(xiàng)目核算，構(gòu)建最小核算單元，滿足阿米巴等管理需要，掛接項(xiàng)目后，核算源頭上即區(qū)分，支持管理會(huì)計(jì)信息需要。

這樣基礎(chǔ)四維的主數(shù)據(jù)構(gòu)架既有穩(wěn)定性、又有靈活性，將任何一個(gè)交易數(shù)據(jù)都可以按照一定的主數(shù)據(jù)線索進(jìn)行“隨心所欲”的定位。為后期智能分析和取數(shù)提供索引源。

2.適當(dāng)拆分法人主體作為最小責(zé)任中心

當(dāng)某一實(shí)體法人企業(yè)有多重分類要素時(shí)，比如涉及到后續(xù)產(chǎn)品分類、行業(yè)分類等需要滿足分部報(bào)告或者管理報(bào)告的，則需要對(duì)該實(shí)體法人單位進(jìn)行初始拆賬，分成不同的責(zé)任中心（即非獨(dú)立核算的分公司模式）。如圖6，按工藝和管理的需要，對(duì)同一納稅主體再拆分。這樣在最小責(zé)任中心進(jìn)行核算的數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總成納稅主體的數(shù)據(jù)，滿足了稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的需要。

3.建立抵銷責(zé)任中心和準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換責(zé)任中心

傳統(tǒng)的合并抵銷一般是采取“表抵”模式，即根據(jù)報(bào)表格式，先匯總再減去重復(fù)交易數(shù)據(jù)得出合并數(shù)據(jù)。而智能管理會(huì)計(jì)則是采取“賬抵”的模式，即隨時(shí)生成抵銷分錄，在賬薄中進(jìn)行實(shí)時(shí)抵銷。其最大的優(yōu)點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)即時(shí)性，容易追索。為實(shí)現(xiàn)“賬抵”，需要做好如下工作：

如圖7，被人為拆分的法人主體內(nèi)部為了確保最小責(zé)任中心模擬獨(dú)立核算，往往在不同責(zé)任中心之間建立內(nèi)部模擬交易，比如采廠與總部之間的資金“拆借”、采廠和選廠之間的“產(chǎn)品模擬結(jié)算”等。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)之間也會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部交易。如果不進(jìn)行內(nèi)部交易抵銷，則上一級(jí)匯總形成的數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。通過(guò)構(gòu)建不同層級(jí)的抵銷責(zé)任中心，當(dāng)內(nèi)部交易乙方發(fā)起業(yè)務(wù)時(shí)，在另一對(duì)應(yīng)責(zé)任中心自動(dòng)生成對(duì)應(yīng)的憑證，比如銷售方發(fā)起銷售憑證，在選擇對(duì)應(yīng)的購(gòu)買方客戶名稱或責(zé)任中心等關(guān)鍵觸發(fā)主數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)提示購(gòu)買方需要確認(rèn)交易是否發(fā)生和完成，一旦確認(rèn)，則自動(dòng)生成采購(gòu)憑證，同時(shí)在對(duì)應(yīng)的同級(jí)別的抵銷責(zé)任中心中自動(dòng)生成抵銷分錄，實(shí)現(xiàn)智能抵銷。

由于普遍存在多地同時(shí)上市的情況，為滿足公司不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，傳統(tǒng)的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換一般采取“調(diào)表”的模式，而智能管理會(huì)計(jì)提供“賬轉(zhuǎn)”的模式，通過(guò)建立準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換責(zé)任中心，比如在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換責(zé)任中心進(jìn)行資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回處理等，既能保證國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)出具，又能滿足國(guó)際準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)出具。

圖8 管理會(huì)計(jì)智能展板

五、服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的管理會(huì)計(jì)智能化構(gòu)架設(shè)計(jì)實(shí)踐及原理

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)宗旨就是挖掘和利用數(shù)據(jù)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)人機(jī)互動(dòng)，賦能分層管理決策，構(gòu)建數(shù)據(jù)智能化駕駛艙。

圖9 績(jī)效雷達(dá)

圖10 綜合績(jī)效動(dòng)態(tài)智能對(duì)標(biāo)圖

（一）數(shù)據(jù)集成下的智能管理信息呈現(xiàn)

管理會(huì)計(jì)信息化打通了各系統(tǒng)后，其最大的優(yōu)勢(shì)就是將數(shù)據(jù)集成。尤其是當(dāng)數(shù)據(jù)的顆粒度越來(lái)越細(xì)后，建立全面的分析體系變得相對(duì)簡(jiǎn)單。由于是實(shí)時(shí)、自動(dòng)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)不再需要另外制作財(cái)務(wù)分析報(bào)告，直接通過(guò)移動(dòng)端隨時(shí)隨地查閱分析報(bào)告，且能穿透追溯到底。這種構(gòu)架與移動(dòng)端的管理會(huì)計(jì)智能展板不僅呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，還能夠包含管理的過(guò)程數(shù)據(jù)（圖8）。

1.持續(xù)進(jìn)化的業(yè)績(jī)雷達(dá)

企業(yè)績(jī)效是公司各級(jí)經(jīng)營(yíng)層最為關(guān)心的問(wèn)題，也是管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)層考核的重要依據(jù)。尤其是在代理機(jī)制下，用數(shù)據(jù)展現(xiàn)結(jié)果，即時(shí)、高效用結(jié)果或者預(yù)期結(jié)果來(lái)引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)方向是經(jīng)營(yíng)層、管理層和股東共同的訴求。如圖9所示的雷達(dá)圖能直觀展示長(zhǎng)短板。

示例雷達(dá)圖中，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)高度偏離目標(biāo)值時(shí)，會(huì)以紅燈形式提醒警示，當(dāng)略有偏離時(shí)會(huì)以黃色提示。

所有數(shù)據(jù)當(dāng)點(diǎn)擊時(shí)均可以穿透查詢并智能分析主要影響因素。

2.知己知彼的動(dòng)態(tài)績(jī)效對(duì)標(biāo)

對(duì)標(biāo)管理是指企業(yè)以行業(yè)內(nèi)或行業(yè)外的一流企業(yè)作為標(biāo)桿，從各個(gè)方面與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過(guò)學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)改善自身的不足，從而趕超標(biāo)桿企業(yè)，不斷追求優(yōu)秀業(yè)績(jī)的良性循環(huán)過(guò)程。

管理會(huì)計(jì)智能對(duì)標(biāo)包括兩種模式，一是本集團(tuán)內(nèi)的平級(jí)責(zé)任中心之間自動(dòng)實(shí)時(shí)對(duì)標(biāo)，二是公司與同行業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間自動(dòng)實(shí)時(shí)對(duì)標(biāo)。

本集團(tuán)內(nèi)平級(jí)責(zé)任中心之間的對(duì)標(biāo)與傳統(tǒng)的分析系統(tǒng)不同，是能夠自動(dòng)捕捉可比且在某一時(shí)段最優(yōu)的責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)智能識(shí)別“一流標(biāo)的”；與此同時(shí)，還自動(dòng)選擇對(duì)標(biāo)前一名和后一名，在動(dòng)態(tài)中更新，這和企業(yè)內(nèi)部開展的“勞動(dòng)競(jìng)賽”高度契合，滿足管理需要（圖10）。

在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，也可以增加自定義對(duì)標(biāo)功能，即可以靈活選擇希望對(duì)標(biāo)的責(zé)任中心。

鑒于數(shù)據(jù)源集成的難度和系統(tǒng)投入程度，外部對(duì)標(biāo)一般相對(duì)笨拙一些，采取相對(duì)固定的設(shè)計(jì)模式。也可以采取網(wǎng)絡(luò)爬蟲的技術(shù)，智能搜索對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)，支持企業(yè)智能分析。

圖11 預(yù)算編制智能化設(shè)計(jì)原理

圖12 預(yù)算管理智能化設(shè)計(jì)原理

圖13 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)熱力圖

（二）智能自循環(huán)的預(yù)算全過(guò)程管理

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)完備的基礎(chǔ)上，通過(guò)嫁接預(yù)算管理系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)支持經(jīng)營(yíng)管理的PDCA循環(huán)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算過(guò)程管理的智能化。

1.在預(yù)算編制上，分存量、減量和增量三個(gè)部分。存量部分所有數(shù)據(jù)均來(lái)源于現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；減量數(shù)據(jù)是根據(jù)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須或計(jì)劃停產(chǎn)的作業(yè)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后變動(dòng)成本和固定成本，并對(duì)固定成本部分提示是否有其他應(yīng)對(duì)措施，比如處置資產(chǎn)等；而增量部分則是從目標(biāo)開始，系統(tǒng)自動(dòng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中搜尋可用參數(shù)，比如單位人工、單位能耗、單位物耗等。自動(dòng)形成的預(yù)算編制結(jié)果以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告形式呈現(xiàn)，如果對(duì)標(biāo)后無(wú)法滿足管理層預(yù)期后，則需要在增量上繼續(xù)考量（圖11）。

2.在預(yù)算控制方面，在投入環(huán)節(jié)，實(shí)行事前控制，在產(chǎn)出環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時(shí)預(yù)警。所有的投資、采購(gòu)在審批環(huán)節(jié)和預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)智能比對(duì)，一旦發(fā)生超預(yù)算則自動(dòng)禁止繼續(xù)執(zhí)行，除非另行追加預(yù)算，超預(yù)算進(jìn)度或者偏離預(yù)算軌道則在管理駕駛艙黃預(yù)警。所有的產(chǎn)出、已經(jīng)發(fā)生的交易形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)呈現(xiàn)在管理駕駛艙，并智能提示管理建議，進(jìn)而立即采取措施。將CDA整合成如圖12所示的整體。

（三）基于數(shù)據(jù)背景的可視化智能風(fēng)控管理

管理會(huì)計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)既包括財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，也包括企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，資金管理、債務(wù)管理、生產(chǎn)及存貨管理、投資管理對(duì)企業(yè)的影響，股價(jià)、金價(jià)、匯率、利率市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)的影響，這些都是必須要時(shí)刻關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。

示例熱力圖（圖13）根據(jù)后臺(tái)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)變化大小和位置，可以自定義各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自定義設(shè)置。

點(diǎn)擊風(fēng)險(xiǎn)氣泡，彈出該指標(biāo)的詳細(xì)分析。風(fēng)險(xiǎn)解除時(shí)氣泡會(huì)自動(dòng)消失。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為收益時(shí)也會(huì)變成綠色氣泡，比如當(dāng)財(cái)務(wù)性投資因公允價(jià)值變化出現(xiàn)盈利時(shí)，但依然告訴經(jīng)營(yíng)層該事項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)投資。

對(duì)特別大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)滾動(dòng)智能彈幕提醒，在智能選取時(shí)，一般是根據(jù)自定義參數(shù)，比如挑取影響金額最大的正負(fù)項(xiàng)目。

風(fēng)險(xiǎn)熱力圖的基本原理是根據(jù)發(fā)生的頻率和影響金額來(lái)定義，當(dāng)然一般是以已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)來(lái)判斷。當(dāng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在進(jìn)行模擬論證時(shí)，也可以從預(yù)測(cè)系統(tǒng)中可能發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)自動(dòng)模擬生成。比如在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中輸入擬投資新的礦山項(xiàng)目時(shí)，模擬生成了未來(lái)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，這種生成的數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)有重大影響，會(huì)立即生成新的氣泡以提示風(fēng)險(xiǎn)。

圖14 利率與金價(jià)趨勢(shì)智能分析圖

圖15 智能投資決策設(shè)計(jì)原理

（四）駕馭未來(lái)的智能趨勢(shì)K線預(yù)判

市場(chǎng)趨勢(shì)變化莫測(cè)，無(wú)論是投資、融資還是銷售工作，任何一個(gè)企業(yè)都希望跑贏市場(chǎng)，從市場(chǎng)中獲得紅利。但事實(shí)上決策起來(lái)并不那么容易，尤其是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部分工過(guò)于細(xì)化，不同的職業(yè)判斷導(dǎo)致的操作策略不一定一致。

管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)可以借助數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢(shì)，從市場(chǎng)和企業(yè)兩個(gè)維度對(duì)標(biāo)，選取相關(guān)的指標(biāo)協(xié)同分析，給企業(yè)一些智能參考。

如圖14，黃金企業(yè)將聯(lián)動(dòng)程度較高的債務(wù)市場(chǎng)利率和黃金價(jià)格在同一場(chǎng)景下做協(xié)同智能分析：一季度債務(wù)市場(chǎng)利率平穩(wěn)與黃金市場(chǎng)基本一致，但利率已經(jīng)有些下降的端倪，盡管實(shí)際融資過(guò)程中議價(jià)空間不大，與市場(chǎng)名義利率膠著；二季度金價(jià)出現(xiàn)比較明顯的上漲行情，與之一致的是企業(yè)實(shí)際融資利率也出現(xiàn)了明顯的下降，盡管市場(chǎng)名義利率并未出現(xiàn)大幅降低；三季度金價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)，但是波動(dòng)中上行，在9月和10月出現(xiàn)了明顯反彈行情，隨之也明顯發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際融資利率大幅度下降，說(shuō)明資本市場(chǎng)已經(jīng)基本趨于一致。整個(gè)過(guò)程中，債務(wù)市場(chǎng)名義利率一直沒有大幅度的下降，表明監(jiān)管層面期望穩(wěn)市場(chǎng)。而實(shí)際融資成本是雙方博弈的結(jié)果，更能反映市場(chǎng)的冷暖。在暫不考慮其他因素的條件下，通過(guò)歷史數(shù)據(jù)基本可以預(yù)測(cè)未來(lái)黃金價(jià)格依然會(huì)穩(wěn)定上升、利率會(huì)下行。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)層在決策時(shí)應(yīng)該考慮：

融資層面，控制新融資，增加融資的靈活性，便于繼續(xù)享受利率下行紅利；

銷售層面，積極同步跟進(jìn)策略，控制套保數(shù)量（鑒于市場(chǎng)變幻莫測(cè)，也不能出現(xiàn)囤貨待售的冒進(jìn)策略）；

生產(chǎn)層面，積極調(diào)度生產(chǎn)，擴(kuò)大產(chǎn)能；

投資方面，果斷決策，逆周期出擊并購(gòu)。

在設(shè)計(jì)方面，該數(shù)據(jù)源比較容易取得，包括市場(chǎng)公開外部數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)。尤其是通過(guò)這種內(nèi)外數(shù)據(jù)的融合對(duì)比分析，能夠?qū)崟r(shí)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程的策略進(jìn)行預(yù)警。

（五）人機(jī)交互的智能投資財(cái)務(wù)估值及決策

企業(yè)產(chǎn)業(yè)投資與并購(gòu)重組是運(yùn)營(yíng)資本管理的重要手段之一，而一般企業(yè)將投資決策相對(duì)獨(dú)立來(lái)進(jìn)行論證，顯然效率低且往往不全面?，F(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠打通數(shù)據(jù)通道，尤其是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的銜接起到驗(yàn)證、提示、支持和協(xié)同效應(yīng)。

將投資管理融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，前段將投資流程程序化和數(shù)據(jù)化，支持投資過(guò)程管理的信息化；而后端和現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)融合，則起到?jīng)Q策智能化的效果，而且整個(gè)過(guò)程渾然一體，數(shù)據(jù)的沉淀和積累也便于后期其他項(xiàng)目的橫向?qū)?biāo)和智能識(shí)別，極大提高工作效率。如圖15礦業(yè)企業(yè)的投資并購(gòu)案例所示：

一是實(shí)現(xiàn)智能化初篩項(xiàng)目：在項(xiàng)目初期，投資人員只需要根據(jù)系統(tǒng)提示，輸入最為關(guān)鍵的核心三個(gè)信息（增厚并購(gòu)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的資源量、增強(qiáng)并購(gòu)企業(yè)規(guī)模的當(dāng)前產(chǎn)量、增大并購(gòu)企業(yè)盈利能力的當(dāng)前利潤(rùn)）即可，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別項(xiàng)目類別（單純的資源類綠地項(xiàng)目、在/近產(chǎn)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)投資項(xiàng)目），并根據(jù)項(xiàng)目類別分別提示必須要收集的核心數(shù)據(jù)。將復(fù)雜的投資簡(jiǎn)單化和數(shù)據(jù)化。

二是實(shí)現(xiàn)智能化初估決策：進(jìn)一步細(xì)化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入后，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行第一輪的估值范圍測(cè)算，且結(jié)合地緣政治風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)識(shí)別選用合適的折現(xiàn)利率，附加產(chǎn)業(yè)協(xié)同性等定性考量，供經(jīng)營(yíng)層做投資首輪決策。此時(shí)的投資決策，在早期基本已經(jīng)排除了重大的不確定性，且后續(xù)再選聘適當(dāng)?shù)耐獠勘M調(diào)專業(yè)機(jī)構(gòu)，能夠較好控制沉沒成本。

三是實(shí)現(xiàn)智能化盡調(diào)協(xié)同：在盡調(diào)過(guò)程中，盡調(diào)機(jī)構(gòu)獲取的數(shù)據(jù)全部納入到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)并自動(dòng)形成各單項(xiàng)結(jié)論。通過(guò)這種數(shù)據(jù)完全信息化管理，既能滿足系統(tǒng)化勾稽和論證前期數(shù)據(jù)的偏離度，以便即時(shí)糾偏（如發(fā)現(xiàn)重大不可靠數(shù)據(jù)時(shí)立即停止相關(guān)盡調(diào)降低費(fèi)用），也能實(shí)現(xiàn)技術(shù)、法務(wù)、HR盡調(diào)數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總到財(cái)稅盡調(diào)模塊，避免數(shù)據(jù)孤島。

四是實(shí)現(xiàn)智能化估值：盡調(diào)結(jié)果一方面直接修正原先估值，形成對(duì)外的保守估值，另一方面通過(guò)全面的盡調(diào)，梳理出并購(gòu)標(biāo)的的痛點(diǎn)，為并購(gòu)整合后賦能找到突破口。此時(shí)的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)協(xié)同效應(yīng)非常明顯，比如并購(gòu)后，通過(guò)技術(shù)工藝方面的賦能改進(jìn)（比如采礦方法替換、尾渣的再利用等），能帶來(lái)多少成本降低；通過(guò)組織構(gòu)架的調(diào)整和剝離，能降低多少管理成本；通過(guò)銷售策略和市場(chǎng)的重選能提升多少效益；產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同能利用多少現(xiàn)有富裕產(chǎn)能（比如金精礦半成品改銷售為并購(gòu)方現(xiàn)有煉廠繼續(xù)冶煉）；通過(guò)對(duì)后續(xù)投資，現(xiàn)有富余資金及融資成本等綜合計(jì)算，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要增加多少，等等。這些問(wèn)題只需要做資本選項(xiàng)或數(shù)據(jù)輸入后，統(tǒng)智能獲取并購(gòu)方數(shù)據(jù)后自動(dòng)計(jì)算，形成并購(gòu)后未來(lái)樂觀估值。

五是支持智能化投決：結(jié)合之前的標(biāo)的估值，模擬并購(gòu)后預(yù)算的調(diào)整、模擬并購(gòu)抵稅效應(yīng)（如有）、模擬并表影響，乃至對(duì)并購(gòu)方股價(jià)的潛在影響，獲取并購(gòu)后未來(lái)并購(gòu)方財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)的影響程度，進(jìn)而支持投資決策。