近日，中注協(xié)書面約談天健會計師事務所（特殊普通合伙），提示醫(yī)藥行業(yè)上市公司年報審計風險。

中注協(xié)相關負責人指出，近年來，隨著我國全面醫(yī)療體制改革逐步深入，集中采購、兩票制等行業(yè)政策陸續(xù)出臺，醫(yī)療控費效果顯現，導致醫(yī)藥行業(yè)利潤空間壓縮，部分上市公司經營壓力增大，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是關注銷售費用。注冊會計師應關注政策變化對銷售模式的影響，重點關注銷售費用的真實性與合理性。檢查銷售相關費用預算編制、審批、合同簽訂、結算、付款申請等內控制度是否健全且有效執(zhí)行；關注市場推廣費用性質、內容是否真實、合理，結算方式及結算依據是否充分，發(fā)票開具單位與資金支付單位是否一致，是否存在大額現金或個人賬戶支出；關注重要銷售服務代理商真實情況，分析其履約能力，必要時可實地走訪，關注商業(yè)賄賂風險。

二是關注商譽減值。注冊會計師應關注政策變化對被收購公司未來經營業(yè)績、盈利預期可能產生的影響，重點關注商譽減值風險；關注商譽減值測試相關內部控制制度建設及執(zhí)行的有效性；復核管理層在商譽減值測試中資產組的劃分、減值測試方法的合理性及一致性，評價管理層在減值測試中采用的關鍵假設的合理性，復核相關假設是否與總體經濟環(huán)境、政策導向、行業(yè)狀況、經營情況、運營計劃、管理層使用的與財務報表相關的其他假設等相符。

三是關注資產減值。注冊會計師應關注醫(yī)藥行業(yè)產品價格下行，對公司產品毛利率以及期末存貨計價可能產生的影響，關注相關跌價準備是否足額計提；此外，注冊會計師還應關注相關產業(yè)政策調整對醫(yī)藥公司銷售模式的影響，關注公司銷售結算方式、信用政策是否發(fā)生變化，重點關注收款期限延長等可能導致應收賬款風險特征出現變化的情況，并考慮其對金融工具減值估計的影響。

中注協(xié)約談會計師事務所 提示股票面臨暫停交易或終止上市的上市公司年報審計風險

近日，中注協(xié)書面約談利安達會計師事務所（特殊普通合伙），提示股票面臨暫停交易或終止上市的上市公司年報審計風險。

中注協(xié)相關負責人指出，近年來，我國資本市場改革逐步深入，市場退出機制不斷完善，暫停交易或終止上市的上市公司逐漸增多，受到市場廣泛關注，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是關注舞弊風險。注冊會計師應關注該類公司的固有風險，在審計過程中保持高度的職業(yè)懷疑和警覺，充分考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性；增加有針對性的審計程序及其實施的不可預見性，充分識別潛在的關聯方及與其進行復雜交易實現收入、利潤虛增情況；關注相關會計政策和會計估計的一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等。

二是關注前期審計意見形成基礎涉及的事項。上年度財務報告被出具無法表示意見審計報告的上市公司，面臨較高退市風險，注冊會計師應關注導致非標意見的具體事項，評估其對本期財務報表審計的影響；如相關事項的影響仍未消除，綜合相關因素考慮其對本期審計意見的影響，發(fā)表恰當的審計意見；應結合前期非標審計意見的影響細節(jié)，重點關注年初數審計，考慮將期初余額審計評估為重大錯報風險較高領域。

三是關注重大資產重組。資產重組、破產重整是上市公司避免退市的重要手段，注冊會計師應重點關注公司重大資產重組事項；對于主動發(fā)生的重大資產重整行為，應充分關注相關資產公允價值確認方式的合理性，關注資產置換、股權處置交易價格的公允性，重組交易現金流量的真實性；關注資產重組相關交易會計處理的適當性，尤其應關注企業(yè)合并成本的確認和計量，以及形成商譽的期末減值測試。

四是關注持續(xù)經營風險。注冊會計師應關注公司改善持續(xù)經營措施的可行性及信息披露事項，深入分析被審計單位的資金狀況、未來經營狀況和現金流量預期，評價管理層對自身持續(xù)經營能力的評估是否符合實際；分析其是否已制定改善措施且具有可行性；獲取公司未來詳細經營計劃，結合對市場情況的分析，評價管理層相關改善措施能否實質性消除對持續(xù)經營能力的重大疑慮。

中注協(xié)約談會計師事務所 提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險

近日，中注協(xié)書面約談永拓會計師事務所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險。

近年來，上市公司更換會計師事務所現象頻發(fā)，部分上市公司甚至一年內多次變更年報審計機構，審計風險較高。注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注如下事項：

一是加強前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應與前任注冊會計師進行充分溝通，了解上市公司以前年度審計情況，尤其應關注上市公司變更審計機構的真正原因，以及前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，如果僅與前任注冊會計師溝通不能達到預期目的，必要時，可考慮向更早年度的前任注冊會計師了解相關情況。

二是關注期初余額審計。注冊會計師應重點關注期初余額審計，對于前期審計報告意見類型為非無保留意見的年報審計項目，注冊會計師應關注導致非標意見的具體事項，評估其對本期財務報表審計的影響；對于前期審計報告意見類型為無保留意見的年報審計項目，注冊會計師應關注管理層或治理層利用更換會計師事務所影響審計結果的風險。

三是加強審計資源投入和質量控制復核。會計師事務所應加強審計資源投入，恰當安排審計時間，委派審計經驗豐富的項目組成員，有針對性地制定和實施審計計劃；同時，會計師事務所應加強項目組內部質量復核和項目質量控制復核力度，委派經驗更為豐富的人員進行質量復核，對上市公司的重大會計、審計問題，充分履行事務所內部重大問題解決程序，必要時，考慮與上市公司相關監(jiān)管部門溝通。