吳志華

摘 要 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)普遍推行并行之有效的一種經(jīng)營(yíng)管理工具，在經(jīng)營(yíng)管控工作中起著指揮棒的作用。全面預(yù)算要經(jīng)過(guò)編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等一系列的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題。本文側(cè)重就企業(yè)全面預(yù)算管理可能存在的困境及對(duì)策進(jìn)行探討，希望能夠有助于企業(yè)在面對(duì)預(yù)算管理難題時(shí)積極應(yīng)對(duì)、周到處理、及時(shí)解決，使企業(yè)全面預(yù)算管理的能力得到增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè) 困境 對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種重要方法，是企業(yè)經(jīng)由全面預(yù)算對(duì)各部門、各車間的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)情況進(jìn)行一系列的分配、控制以及考核。以便能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到更好的組織和協(xié)調(diào)，完成企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金運(yùn)作活動(dòng)可以系統(tǒng)地展現(xiàn)出來(lái)，力圖更快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理的作用

首先，全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略注入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，即“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，有效地保證了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理應(yīng)用明確了各部門的分工，減少各部門操作中的隔閡，表明了公司各部門、各成員怎樣工作才能達(dá)到公司的總體目標(biāo)。各個(gè)層次、各個(gè)部門之間預(yù)算信息的傳遞可以協(xié)調(diào)并引導(dǎo)公司的整體活動(dòng)，可以讓各部門更有序地開展活動(dòng)，具有溝通和協(xié)調(diào)，提高運(yùn)作效率的作用。

再次，全面預(yù)算管理的實(shí)行過(guò)程，是公司目標(biāo)能夠持續(xù)量化的工具，也是使本身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有的資源以及公司的發(fā)展目標(biāo)保持三者平衡的一個(gè)過(guò)程，是公司在全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中遇到的多種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估以及控制的過(guò)程?？梢詫?duì)公司實(shí)行內(nèi)部控制，減少公司可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果考核企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中完成的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。全面預(yù)算管理使公司的考核工作有了實(shí)實(shí)在在的憑據(jù)，形成堅(jiān)實(shí)的可信度。企業(yè)憑據(jù)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，可以計(jì)算出在實(shí)際操作過(guò)程中各部門對(duì)預(yù)算目標(biāo)的偏離數(shù)據(jù)，對(duì)實(shí)際與預(yù)算的差異程度有顯著的了解。同時(shí)可以仔細(xì)考慮、詳細(xì)分析執(zhí)行中產(chǎn)生差異的原因，劃清偏離的各部門責(zé)任，對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定，并在此基礎(chǔ)上實(shí)行貨幣上的獎(jiǎng)懲，通過(guò)獎(jiǎng)懲調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門的工作積極性，促使各部門更加積極地工作。

三、公司預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有很好地聯(lián)系起來(lái)

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制，將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的工作中，使戰(zhàn)略目標(biāo)更加清晰明確，增強(qiáng)戰(zhàn)略的可操作性。實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障和支持，離不開全面預(yù)算管理的運(yùn)用，連通公司的戰(zhàn)略計(jì)劃與公司日常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而在全面預(yù)算管理和公司戰(zhàn)略目標(biāo)間搭建好一個(gè)良性的循環(huán)。在實(shí)際操作中，較多的公司沒(méi)有辦法使全面預(yù)算管理與實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致預(yù)算管理停留在表面，使得很多公司把預(yù)算當(dāng)作一項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)交代的工作，為了做預(yù)算而做，嚴(yán)重脫離實(shí)際情況。

（二）預(yù)算編制時(shí)未建立專門的預(yù)算管理組織體系

在實(shí)際工作中，很多企業(yè)特別是一些中小企業(yè)忽視預(yù)算編制工作的重視性，有或可能有建立預(yù)算管理組織體系，但是不夠科學(xué)，針對(duì)性不強(qiáng)，企業(yè)沒(méi)有很好地去完善這套體系。全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)一般是預(yù)算委員會(huì)承擔(dān)，在公司的預(yù)算編制完成并獲得批準(zhǔn)后，除非有特殊情況，否則一般不會(huì)輕易地對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行大的調(diào)整。為了完善公司組織機(jī)構(gòu)，保證預(yù)算的執(zhí)行得到很好的落實(shí)，應(yīng)該指定專門的管理部門作為責(zé)任部門。

（三）缺乏專業(yè)的預(yù)算編制系統(tǒng)

現(xiàn)如今企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算，有很多公司都使用了財(cái)務(wù)方面的核算軟件（比如用友、金碟等），但是預(yù)算編制工作還是大部分受限于使用試算表軟件（如Excel）進(jìn)行手工辦公操作，極少會(huì)采用預(yù)算管理軟件進(jìn)行預(yù)算編制和分析工作。公司在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，僅靠Excel電子表格進(jìn)行人工錄入，填制好各種基本數(shù)據(jù)，隨后對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)及表單進(jìn)行各項(xiàng)匯總。這不但較易產(chǎn)生預(yù)算工作中的數(shù)據(jù)誤差，也極大地降低了預(yù)算編制工作的效率。企業(yè)在調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)不僅需要花費(fèi)大量的時(shí)間，還需要花費(fèi)大量的人力。只要對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的調(diào)整，就會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生影響。無(wú)論調(diào)整預(yù)算的哪一部分，都需要重新對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總，從而產(chǎn)生出新的預(yù)算。同時(shí)，因?yàn)橛?jì)算量大，牽涉的表單多，有可能花費(fèi)了時(shí)間也得不到正確的結(jié)果，一定程度上削弱了預(yù)算工作的準(zhǔn)確性。

（四）員工預(yù)算意識(shí)薄弱，預(yù)算實(shí)施力度較小

在實(shí)際預(yù)算工作中，公司預(yù)算的編制工作主要由財(cái)務(wù)部門完成，其他業(yè)務(wù)部門只根據(jù)要求提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但對(duì)預(yù)算沒(méi)有概念，覺(jué)得相關(guān)性不大。另外，各部門編制的預(yù)算不連成片，零星散亂，各部門間缺少協(xié)作聯(lián)結(jié);本部門員工之間的計(jì)劃沒(méi)有相互打配合，較易導(dǎo)致公司資源在分配時(shí)不均，形成各方面之間的沖突，編制出的預(yù)算只限于某部門或某方面的預(yù)算，不是對(duì)公司有全面認(rèn)識(shí)的預(yù)算，缺少大局觀，將會(huì)極大影響預(yù)算的科學(xué)性以及可靠性。預(yù)算編制部門在編制時(shí)大部分都是基于以往的歷史數(shù)據(jù)做參考、做推斷，停留在數(shù)字層面紙上談兵，過(guò)程中沒(méi)有制定系統(tǒng)的實(shí)施策略以及措施。公司最終預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有一級(jí)分配下發(fā)給各部門，員工沒(méi)有預(yù)算參與意識(shí)，就會(huì)使得員工的日常業(yè)務(wù)目標(biāo)無(wú)法與預(yù)算目標(biāo)關(guān)聯(lián)起來(lái)。由此產(chǎn)生公司預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際需求相符度不高，甚至偏離，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，從而影響公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、全面預(yù)算管理對(duì)策探討

（一）全面預(yù)算管理編制以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)

全面預(yù)算管理可以將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的工作中。具體步驟包括：

第一，制定5年戰(zhàn)略規(guī)劃，規(guī)劃公司未來(lái)的發(fā)展方向。

第二，設(shè)定年度目標(biāo)。圍繞5年總體戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃，結(jié)合公司內(nèi)外環(huán)境情況，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行年度分解，設(shè)定好公司年度主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。

第三，形成年度預(yù)算。企業(yè)編制年度預(yù)算初期，銷售部門研究市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求情況，并對(duì)未來(lái)一年的銷售情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而完成銷售預(yù)算的編制。以此為起點(diǎn)，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人工增減、技術(shù)研發(fā)、企業(yè)成本費(fèi)用和資金收支等方面的預(yù)算編制。然后收集好前面所述數(shù)據(jù)后編制出預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最終完成企業(yè)的年度預(yù)算，形成基本年度預(yù)算目標(biāo)。

第四，實(shí)施監(jiān)控調(diào)整。公司對(duì)各部門全方位監(jiān)控預(yù)算實(shí)行狀況，完成對(duì)預(yù)算實(shí)行狀況的實(shí)時(shí)反映和剖析，根據(jù)反饋情況和外部環(huán)境的變化，分析當(dāng)期預(yù)算實(shí)行情況與年度預(yù)算目標(biāo)的差異，及時(shí)作出反應(yīng)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，合理配置公司的資源。

（二）設(shè)置專門的預(yù)算管理組織體系

第一，設(shè)置預(yù)算管理組織體系。設(shè)置預(yù)算管理組織體系的目的在于充分、有效地實(shí)施預(yù)算管理職能，確保預(yù)算管理活動(dòng)沒(méi)有阻礙地運(yùn)行。預(yù)算管理組織體系的建立一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，要深入企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)操作，不能流于形式，只搭架子，但也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，要適度。

第二，設(shè)置預(yù)算管理組織體系的具體步驟。一是建立預(yù)算工作小組。預(yù)算小組成員可以有總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、各部門負(fù)責(zé)人。二是財(cái)務(wù)部指定為專門的預(yù)算負(fù)責(zé)部門。預(yù)算負(fù)責(zé)部門對(duì)編制預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)調(diào)平衡各部門的預(yù)算草案，監(jiān)督預(yù)算日常的執(zhí)行，審查預(yù)算外項(xiàng)目的合理性，協(xié)助預(yù)算小組對(duì)預(yù)算產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)、評(píng)判以及考核。三是確定各部門的預(yù)算管理員。選擇各部門熟悉業(yè)務(wù)且有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工擔(dān)任，其主要職責(zé)是承擔(dān)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制和管理工作，遵循雙線匯報(bào)制，一方面向本部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)，另一方面向預(yù)算負(fù)責(zé)部門匯報(bào)。

（三）使用先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)編制預(yù)算

編制預(yù)算時(shí)，從企業(yè)管理層向公司各部門由上而下對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，把這些指標(biāo)層層轉(zhuǎn)達(dá)到各部門、各員工。依據(jù)企業(yè)的銷售—生產(chǎn)—采購(gòu)—財(cái)務(wù)—人力這一邏輯，完成業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、人工預(yù)算、資本預(yù)算等編制工作。

為了更快更準(zhǔn)確地編制預(yù)算，企業(yè)最好能夠采用科學(xué)設(shè)計(jì)的預(yù)算管理軟件，做到：

第一，預(yù)算管理軟件需要實(shí)行各預(yù)算表之間的演算以及鉤稽，且在系統(tǒng)中建有專門的表單，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的差異分析、環(huán)比分析等預(yù)算分析。

第二，預(yù)算管理軟件可以滿足財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)的各類要求，包括預(yù)算的編制、預(yù)算的核準(zhǔn)、預(yù)算的正式發(fā)布、預(yù)算的調(diào)整和差異分析、預(yù)算執(zhí)行架構(gòu)以及考查等各項(xiàng)操作要求，構(gòu)成一個(gè)完整的預(yù)算管理體系。

第三，在預(yù)算管理軟件中進(jìn)行預(yù)算匯總或者調(diào)整時(shí)，操作將會(huì)簡(jiǎn)單得如同財(cái)務(wù)報(bào)表的生成一樣，而且能夠準(zhǔn)確地呈現(xiàn)出所需的結(jié)果，從而可以加快預(yù)算編制工作的速度，使預(yù)算工作效率得到提高。同時(shí)可以節(jié)省預(yù)算人員的精力，讓預(yù)算人員把更多的時(shí)間用于預(yù)算執(zhí)行、分析和考核中，從而讓公司預(yù)算管理的應(yīng)用能力得到加強(qiáng)。

（四）加強(qiáng)員工預(yù)算意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算考核和激勵(lì)

第一，全體員工全員參與預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)全體員工參與的一項(xiàng)工作，是觸及企業(yè)各部門間責(zé)任、權(quán)力以及利益關(guān)系的一種管理制度。全面預(yù)算管理不僅僅是企業(yè)某一部門的責(zé)任，而是需要企業(yè)各領(lǐng)導(dǎo)階層上下組織、各部門相互配合，全體員工全員一起參與進(jìn)來(lái)。

第二，加強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算目標(biāo)經(jīng)由層層分解和落實(shí)，使企業(yè)各部門都分配他們需要達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)。將各部門的工作績(jī)效與其預(yù)算目標(biāo)相對(duì)比、考核和評(píng)價(jià)，并確定責(zé)任歸屬，同時(shí)與企業(yè)相應(yīng)的賞罰規(guī)定掛鉤，可以較為公正、合理地達(dá)到對(duì)員工的激勵(lì)與約束，從而對(duì)企業(yè)考核系統(tǒng)的完善起到非常有利的作用。

企業(yè)可以經(jīng)由數(shù)據(jù)化的重要業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各個(gè)預(yù)算參與部門進(jìn)行考查核實(shí)，對(duì)創(chuàng)造優(yōu)良工作業(yè)績(jī)的部門進(jìn)行表?yè)P(yáng)。同時(shí)運(yùn)用發(fā)放貨幣的形式對(duì)優(yōu)秀工作人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，提升員工工作自豪感，促使員工更愿意參與到工作中來(lái)，更積極地開展工作，從而推進(jìn)全面預(yù)算管理的嚴(yán)格執(zhí)行，提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力。

（作者單位為江西江鈴集團(tuán)特種專用車有限公司）

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