林聰

摘 要 國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，為國家安全、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。然而改革開放至今，伴隨多種所有制企業(yè)的快速發(fā)展、國內(nèi)外市場的激烈競爭，國有企業(yè)深化改革的呼聲日益高漲。黨的十九大報告明確指出國有企業(yè)改革方向，要求國有企業(yè)建立科學標準、具有約束效力、透明、規(guī)范的全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理作為深化改革的重要組成部分，為繼續(xù)深入推進國有企業(yè)體制機制改革提供了科學依據(jù)。全面預(yù)算是由傳統(tǒng)預(yù)算管理升級而來，在傳統(tǒng)預(yù)算基礎(chǔ)上對企業(yè)未來特定周期內(nèi)整體經(jīng)營活動進行計劃，以達成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標。本文對全面預(yù)算管理的概念和重要性進行介紹，探討國有企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中遇到的問題，諸如企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理的重要性認識不足、企業(yè)文化中相關(guān)概念的缺失、全面預(yù)算不能真正全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動、編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量低下、預(yù)算執(zhí)行過程考核的監(jiān)督機制存在缺陷等。分析這些問題的形成原因，并提出對應(yīng)措施，為深化企業(yè)改革、提升全面預(yù)算管理水平提供參考意見。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題

當前全球各主要經(jīng)濟體增速全面放緩，新興經(jīng)濟體增長勢頭回落，地緣政治因素帶來的不確定性持續(xù)擴大，美國單邊保護主義對全球貿(mào)易造成的強烈負面影響，全球經(jīng)濟預(yù)期進入下行階段。在這種環(huán)境下，我國國有企業(yè)面臨著更加激烈的生存壓力，要在國際化競爭中持續(xù)保持競爭能力，化危機為機遇，國有企業(yè)就需要在精細化管理、降本增效方面進一步深化改革。全面預(yù)算管理正是科學管理方法的重要組成部分，但國有企業(yè)在實施的過程中由于各種原因沒有將全面預(yù)算管理的措施徹底落實到位，降低了管理效能。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、非財務(wù)資源進行分配、考核和控制，以便高效地組織協(xié)調(diào)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)市場機會和企業(yè)資源的最佳組合。它包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算及財務(wù)預(yù)算，是國有企業(yè)全體人員、全部經(jīng)營流程、全方位的綜合管理活動，它反映了國有企業(yè)未來特定生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動相應(yīng)的財務(wù)計劃，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略為前提，從預(yù)測銷售數(shù)據(jù)開始，進而對生產(chǎn)、成本和資金流量等進行測算，編制預(yù)算財務(wù)報表，預(yù)測國有企業(yè)在特定經(jīng)營周期的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

1.為上級單位監(jiān)督國有資本運營情況提供依據(jù)。上級單位對國有企業(yè)的管理方式，由原來的管理企業(yè)向管理資本的方向轉(zhuǎn)變，全面預(yù)算管理能讓上級單位通過了解國有企業(yè)編制預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況來管理資本并履行出資人的職責。

2.為貫徹國有企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力提供幫助。全面預(yù)算管理具有編制計劃、溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)督控制與考核評價等多種功能。國有企業(yè)全面預(yù)算管理做得好就會達到提升戰(zhàn)略管理能力、合理分配企業(yè)資源、規(guī)避經(jīng)營管理風險的效果。

3.為國有資產(chǎn)保值增值提供指引。國有企業(yè)通過實行全面預(yù)算管理的方式將企業(yè)戰(zhàn)略目標落實到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，提高了國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行能力水平，從而提高了國有企業(yè)的運營成效，保障國有資產(chǎn)保值增值。

二、國有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理的認識和重視度不足

部分國有企業(yè)的管理人員及員工對于全面預(yù)算管理并不重視，也缺乏足夠的認知。造成這一結(jié)果的原因有兩個方面：一是企業(yè)管理人員和員工并沒有真正理解和認識全面預(yù)算管理的概念;二是上級管理機構(gòu)對下屬單位的管理往往呈現(xiàn)簡單粗放，下級單位缺乏推動全面預(yù)算管理的動力。由于這些原因，企業(yè)管理者或不能或不愿執(zhí)行全面預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標未能緊密結(jié)合甚至相悖，預(yù)算目標沒有成為企業(yè)戰(zhàn)略目標落地的抓手，僅僅成了應(yīng)付上級單位檢查的過場。

（二）全面預(yù)算管理欠缺全面性

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于“全面”二字，通過國有企業(yè)全體人員全方位、全過程的參與來實現(xiàn)企業(yè)資源的集中統(tǒng)一分配和控制。然而現(xiàn)實情況是國有企業(yè)中往往僅有財務(wù)相關(guān)的管理人員對于全面預(yù)算管理的全面性和整體性有一定認識，企業(yè)其他部門的員工培訓(xùn)中全面預(yù)算管理的內(nèi)容欠缺，導(dǎo)致企業(yè)管理人員和員工不能夠正確地認識全面預(yù)算管理的作用和重要性，形成了預(yù)算屬于財務(wù)部門工作的偏見，不清楚員工自身及所屬部門在全面預(yù)算管理中的作用，因此都處于“各人自掃門前雪”的消極狀況，企業(yè)內(nèi)部不能真正形成合力，全面預(yù)算管理淪為財務(wù)部門自娛自樂的數(shù)字游戲。再者，企業(yè)各部門員工對全面預(yù)算管理的認識不夠清晰，部門間的協(xié)調(diào)效率也因此降低，缺乏良好的協(xié)同分工也是全面預(yù)算管理工作難以推廣的重要原因。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在質(zhì)量問題

全面預(yù)算管理所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都來自財務(wù)部門之外的其他業(yè)務(wù)部門，如銷售部門需要預(yù)測周期內(nèi)的銷售量，在此基礎(chǔ)上編制銷售計劃;生產(chǎn)部門需要根據(jù)銷售需要制定生產(chǎn)計劃;資產(chǎn)管理部門制定資產(chǎn)投資處置計劃;采購部門制定原料、設(shè)備等的采購計劃，調(diào)研市場行情，提供采購成本數(shù)據(jù);人力資源部門負責制定人員需求計劃和人力成本的測算等等。各個部門都要對費用進行預(yù)估，這些數(shù)據(jù)形成了預(yù)算編制的基礎(chǔ)。但在實際工作過程中，或由于各部門人員不清楚全面預(yù)算管理的作用和重要性，或由于某些部門從自身利益考慮而非顧全大局，將預(yù)算作為部門爭取利益和好處的手段，使最終匯總得到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況發(fā)生嚴重脫鉤，根本不考慮國有企業(yè)整體戰(zhàn)略目標是否能夠達成。使用不真實的或者片面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)編制出來的預(yù)算報表沒有任何參考意義和指導(dǎo)作用，最終只能回到自上而下的“拍腦袋指揮”的舊路。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不足

全面預(yù)算管理最重要的就是預(yù)算執(zhí)行，部分國有企業(yè)在實際操作中會出現(xiàn)預(yù)算和管控之間脫節(jié)，導(dǎo)致管控不力、績效分析不到位、過程監(jiān)督不嚴格、反饋數(shù)據(jù)不及時、預(yù)算調(diào)整不嚴格等。企業(yè)必須嚴格執(zhí)行經(jīng)全面預(yù)算委員會審批通過的預(yù)算。而當國有企業(yè)內(nèi)部或外部因素發(fā)生變化時，則需要適時修正預(yù)算，如果不及時修正，預(yù)算很可能偏離實際情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不如預(yù)期。如果只關(guān)注如何編制預(yù)算，而忽視預(yù)算的實施和落實情況，企業(yè)各部門間缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，將導(dǎo)致預(yù)算編制嚴重缺乏工作實效性且難以順利實施，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，無法實現(xiàn)預(yù)算目標。

（五）全面預(yù)算管理執(zhí)行考核監(jiān)督機制存在問題

企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中必須將監(jiān)督考核作為重要的控制手段，需要科學合理的考核機制。原因有二：一是簡單粗放的預(yù)算考核方式會使被考核部門出現(xiàn)保守的預(yù)算行為趨勢，部分國有企業(yè)設(shè)置預(yù)算考核目標偏于單一陳舊，只關(guān)注企業(yè)成本費用支出是否控制在預(yù)算內(nèi)、利潤是否達到預(yù)期。在這種情況下，企業(yè)部門會在編制預(yù)算過程中虛高成本費用金額，降低利潤預(yù)期，為自身執(zhí)行預(yù)算留足空間。在年終預(yù)算考核中還可能因為預(yù)算完成情況良好而獲得企業(yè)獎勵。二是全面預(yù)算管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值，而不合理的預(yù)算監(jiān)督考核機制會讓國有企業(yè)僅僅關(guān)注成本利潤指標。

（六）全面預(yù)算管理的信息化不足

全面預(yù)算管理過程中，從最初的編制預(yù)算目標到預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督考核，從差異分析到預(yù)算指標調(diào)整等工作都需要處理大量的數(shù)據(jù)，而且數(shù)據(jù)的來源各不相同，僅僅依靠人工對數(shù)據(jù)進行歸納總結(jié)并形成表格的方式使數(shù)據(jù)在各個部門間流轉(zhuǎn)可能造成數(shù)據(jù)謬誤的概率增大，而且數(shù)據(jù)的保管也存在隱患，最終降低全面預(yù)算管理的成效。部分國有企業(yè)在編制預(yù)算、統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行情況、分析預(yù)算指標等工作中仍采用全人工的方式，使用Excel等表格自制表格作為工具，直接導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作效率大幅下降，準確性也存在問題。

三、國有企業(yè)落實全面預(yù)算管理的對策和建議

（一）提高國有企業(yè)全員對全面預(yù)算管理的認識

加強管理人員及員工對全面預(yù)算管理的認識，是國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的重中之重。首先，要培養(yǎng)重視全面預(yù)算管理的企業(yè)文化，將企業(yè)價值管理與全面預(yù)算管理相融合。要培養(yǎng)高層管理人員，從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)制定全面預(yù)算管理計劃的理念。實際操作中以企業(yè)戰(zhàn)略目標為綱，編制3～5年的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，細化為企業(yè)年度經(jīng)營目標，與年度經(jīng)營預(yù)算相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與年度預(yù)算的聯(lián)通，以此為基礎(chǔ)建立適合企業(yè)發(fā)展、科學合理的全面預(yù)算管理體系。其次，要向全體員工普及全面預(yù)算管理的重要性，進行相關(guān)管理知識的培訓(xùn)，讓他們清晰地認識到全面預(yù)算管理能夠更好地實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，能夠使國有企業(yè)朝著價值最大化的方向發(fā)展，員工也將在培訓(xùn)過程當中提升自身的專業(yè)素質(zhì)和工作能力。此外，在全面預(yù)算管理實際操作過程中，要讓基層員工也明白預(yù)算工作應(yīng)當如何去做，如何根據(jù)預(yù)算指標指導(dǎo)實際工作。

（二）建立完備的預(yù)算管理組織架構(gòu)

結(jié)合國有企業(yè)實際經(jīng)營情況，編制全面預(yù)算管理辦法，予以落實。設(shè)置專門的管理機構(gòu)——全面預(yù)算管理委員會來推動國有企業(yè)的全面預(yù)算管理。將該委員會作為公司管理層的決策支持機構(gòu)，由企業(yè)業(yè)務(wù)開發(fā)部門、綜合管理部門、財務(wù)部門、運營監(jiān)管部門等部門負責人員組成，一般可由財務(wù)部門牽頭負責預(yù)算工作。各部門均應(yīng)在管理辦法中明確職責分工，分別編制年度業(yè)務(wù)計劃、投資計劃、資金計劃、財務(wù)計劃、人力計劃等，在這些計劃的基礎(chǔ)上編制最終的預(yù)算報表。

在全面預(yù)算管理體系中，由董事會和總經(jīng)理分別依據(jù)職權(quán)范圍，承擔審議、審批各項計劃及預(yù)算報表的工作，并組織預(yù)算調(diào)整，協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大問題等事宜。高效完善的預(yù)算管理體系能夠妥善地使全面預(yù)算管理覆蓋到國有企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)更好地完成戰(zhàn)略目標打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

編制全面預(yù)算編制指南，為各部門編制業(yè)務(wù)指標數(shù)據(jù)提供指導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)范全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填寫規(guī)則，確保各部門在編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的過程中不會因為人為因素降低數(shù)據(jù)質(zhì)量。全面預(yù)算的編制過程十分復(fù)雜，為了確保預(yù)算口徑的一致性，企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當制定預(yù)算的基本目標、要求和原則，作為企業(yè)各部門、單位編制預(yù)算的依據(jù)。全面預(yù)算編制指南應(yīng)包含以下內(nèi)容：目標周期的利潤指標、目標周期的銷售總額、薪酬標準、原輔材料的指導(dǎo)價格和工料消耗指標、物流控制等作為準繩。

（四）提高預(yù)算執(zhí)行力

國有企業(yè)各部門應(yīng)按月實時跟蹤預(yù)算指標的完成狀況，通過這種方式提高預(yù)算執(zhí)行力。在編制預(yù)算的過程中，企業(yè)就應(yīng)當遵循“無預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支”原則，讓全面預(yù)算管理能夠全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和建設(shè)的工作，全面預(yù)算管理必須考慮納入全部經(jīng)營活動中，形成整體性的企業(yè)經(jīng)營計劃方案，經(jīng)批復(fù)后的預(yù)算，就應(yīng)該嚴格執(zhí)行。國有企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中應(yīng)當推行積極合理的激勵獎懲制度，對于完成預(yù)算指標的部門及員工給予獎勵，對于未達標者進行相應(yīng)懲罰，提高員工參與預(yù)算工作的積極性，能夠大幅提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率。

（五）完善全面預(yù)算考核監(jiān)督體系

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是考核與激勵，即通過科學合理的方式分析評價和考核全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，使用各種獎懲激勵措施，推動企業(yè)全體員工精準高效地執(zhí)行全面預(yù)算管理的指標。國有企業(yè)首先應(yīng)當科學制定全面預(yù)算管理的各項考核指標，結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，從各個部門的實際情況出發(fā)，根據(jù)部門業(yè)務(wù)特點設(shè)置與其相適應(yīng)的目標，以及統(tǒng)一的年度考核標準，促進不同部門與其自身的業(yè)務(wù)管理相整合。制定有針對性的預(yù)算管理計劃，并擴大到不同生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的財務(wù)預(yù)算，對不同業(yè)務(wù)責任主體實施差異化考核，確保通過層層傳遞，責任最終分解落實到基層，對預(yù)算管理的任務(wù)目標進行考評，將考評結(jié)果與績效工資掛鉤，提高員工的積極性。其次，建立差異化的獎勵與約束機制，積極引導(dǎo)各部門爭創(chuàng)一流。對于多部門共同合作實現(xiàn)的預(yù)算目標，應(yīng)明確并科學合理地分配相對應(yīng)的考評指標及目標，以促進國有企業(yè)各部門間的協(xié)調(diào)與合作，減少相關(guān)沖突與矛盾，確保實現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算目標。

（六）建立信息化的全面預(yù)算管理平臺

通過搭設(shè)全面預(yù)算管理平臺，能夠提升預(yù)算管理的信息化水平和工作效率。預(yù)算管理平臺搭建分為3個層面：第一個層面，國有企業(yè)可以通過更新或升級已有的ERP軟件或財務(wù)軟件，增強其預(yù)算功能。當下國有企業(yè)已經(jīng)廣泛運用各類財務(wù)軟件，且都推出了各種類型的模塊功能，國有企業(yè)可以選擇加載預(yù)算管理模塊進行升級，使預(yù)算管理功能直接與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，大幅提高預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況的及時性與準確性。第二個層面，可以進一步采用專業(yè)性的全面預(yù)算管理軟件。提高全面預(yù)算管理要求使國有企業(yè)對軟件工具提出了更高的要求，專業(yè)的全面預(yù)算管理軟件能夠為國有企業(yè)提供個性化和精細化的服務(wù)。利用全面預(yù)算管理軟件來對不同部門的資源進行科學的管理與協(xié)調(diào)，大大提高管理與控制成本的效率，切實提升全面預(yù)算管理的效率與質(zhì)量。第三層面，國有企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部搭建完善而全面的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)平臺，通過動態(tài)控制國有企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)部門的情況，向管理層警示企業(yè)存在的潛在風險，科學配置資源，進一步推動企業(yè)內(nèi)部控制管理工作效率的提高。

四、結(jié)語

國有企業(yè)推動全面預(yù)算管理已成為一種趨勢，在貿(mào)易保護主義盛行的國際市場競爭環(huán)境下，必須不斷更新經(jīng)營管理理念。實施全面預(yù)算管理的過程中，要通過先進科學的技術(shù)手段制定科學合理的制度和準則，提高管理人員與企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的重視，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成提供助力。

（作者單位為央視國際視頻通訊有限公司）

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