張亞光

[摘 要]“營改增”政策推動了我國社會構建公平化和結構化的稅收制度，避免了勞動和貨物稅制之間的矛盾，一定程度上為企業(yè)發(fā)展提供了更大的空間。本文詳細分析了“營改增”政策的主要含義，重點分析了企業(yè)會計核算工作因“營改增”政策發(fā)生的變化，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]“營改增”政策;企業(yè);會計核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.015

[中圖分類號]F812.42;F275.2[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

增值稅和營業(yè)稅是稅制中的兩個主要稅種，而“營改增”的主要內容是將以前的營業(yè)稅改成增值稅。在原有稅率30%～70%的增值稅的基礎上，增加了6%～11%的低稅率檔，主要貫徹落實降低稅收的政策。之前有些增值稅的納稅人是不符合納稅條件的，現在他們只需要按照原稅率納稅即可。可以說，“營改增”政策的出臺改變了企業(yè)的稅收內容，同時也很大程度上影響了會計核算工作。

1? ? ?“營改增”政策概述

1.1? ?實施“營改增”政策的背景

早在20世紀90年代初期，我國就出現了增值稅和營業(yè)稅，為順應改革需要，將二者進行了拆分并分別征稅，這一舉措為我國基礎設施建設和經濟增長提供了有力支持。我國傳統的稅收結構類型是共同征收增值稅和營業(yè)稅，這種稅收結構在不斷完善的社會經濟體制下，存在很多不合理的問題，而造成這些問題的原因主要是中央與地方稅收存在嚴重不平衡，重復收稅的情況對企業(yè)的發(fā)展很不利。

1.2? ?“營改增”政策的重要含義

隨著企業(yè)的發(fā)展，增值稅工作也得以開展，表明我國的稅收制度不斷完善，在一定程度上為企業(yè)避免了重復交稅，減輕了企業(yè)的稅收壓力。同時，提出并實施推廣“營改增”政策后，一定程度上使得增值稅的納稅范圍得以增加，減輕了部分企業(yè)的稅收壓力，企業(yè)因此得以公正公平地參與市場競爭。我國的交通行業(yè)和服務行業(yè)在傳統的稅收制度下，需要繳納雙重稅收，而后因“營改增”政策的出現得到了一定的發(fā)展改善?！盃I改增”政策的推行，減輕了企業(yè)的壓力，企業(yè)受稅收制度的影響變小，加上很多對企業(yè)發(fā)展有利的優(yōu)惠政策，促進了社會發(fā)展和經濟進步。通過對國家統計年鑒的數據調查，發(fā)現增值稅和營業(yè)稅二者的并行，雖然限制了增值稅帶來的不良作用，但出現了企業(yè)漏稅偷稅現象，這就說明我國的稅收制度急需完善。“營改增”是為了滿足經濟結構發(fā)展的需要，我國的第三產業(yè)，即服務業(yè)主要繳納的是營業(yè)稅，而隨著行業(yè)的發(fā)展，增值的部分越來越多，將對經濟結構產生不良影響，必須征收增值稅。由此可見，“營改增”政策的現實意義是重大的，同時，執(zhí)行“營改增”政策是我國企業(yè)會計核算面臨的一個重要挑戰(zhàn)。

2? ? ?“營改增”政策對我國企業(yè)會計核算產生的影響

2.1? ?對會計核算產生一定影響

會計主要通過獲得合理、真實、可靠的原始憑證進行核算，會計原始憑證最重要的一個類別是增值稅發(fā)票。“營改增”帶來了一些增值稅發(fā)票問題，主要表現為：對于屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，他們從事的經濟活動是增值稅活動范疇時，納稅增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票一般從增值稅試點征收到修改之日開始使用。在屬于裝卸搬運服務、貨運客運場站服務、港口碼頭、旅客運輸服務的試點行業(yè)，應選擇使用固定發(fā)票。大量使用增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票給會計核算帶來了重大影響。企業(yè)的會計人員如果缺乏經驗，常會出現增值稅不符賬實的情況。此外，對于企業(yè)會計人員而言，需要有一段時間來適應“營改增”政策的需要，這是因為“營改增”政策在試點前和試點后，所需要的技術手段會有不同。

2.2? ?對企業(yè)所得稅核算產生一定影響

“營改增”后，企業(yè)會計核算受到了很大影響，主要體現在以下3個方面。第一，進一步降低了企業(yè)繳納所得稅前可以抵扣的流轉稅。在“營改增”前，按照現行稅收規(guī)定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。然而，改革后，這部分稅負會被轉嫁到增值稅上。根據規(guī)定，企業(yè)所得稅前不可以扣除增值稅，公司所得稅會增加很大一部分，無形中給企業(yè)會計核算提出了更大、更高的挑戰(zhàn)和要求。第二，企業(yè)可以扣除的費用數額減少。在“營改增”之前，根據現行稅法，企業(yè)支付的相關勞務費和運輸費用按稅法規(guī)定的比率扣除，并作為企業(yè)的成本。但是“營改增”后，上述費用都不得在企業(yè)所得稅前扣除。第三，影響固定資產采購的計稅基礎，進一步影響企業(yè)所得稅。例如，交通運輸行業(yè)在購買固定資產時，“營改增”之前繳納營業(yè)稅是按3%稅率繳納?！盃I改增”后，這部分將不必再繳納，固定資產的購置成本大大降低，這將不同程度地影響會計要素。

2.3? ?對財務報表產生一定影響

“營改增”后，企業(yè)會計對財務指標分析也產生了一定的變化。企業(yè)會計在財務核算和監(jiān)督的基礎上，還需要通過財務報表中的數據對企業(yè)的財務狀況進行合理分析。財務報表是否合理真實，決定了會計核算工作能否高效運行。然而，根據現行會計準則，利潤中涉及的主要業(yè)務收入是企業(yè)營業(yè)稅的“含稅收入金額”，而“營改增”試點實施后的主要業(yè)務收入核算則不征收增值稅的稅后收入數額。在會計實務中，企業(yè)的稅賦普遍發(fā)生變化，但這種變化不大，基于這點來分析公司的財務報表，凈收益相關數據的絕對水平變化不會很大。根據“營業(yè)利潤率主要業(yè)務收入”公式計算企業(yè)經營利潤率，該值就會上升，因為“營改增”影響了營業(yè)收入，改革之后該值屬于受稅后收入數額，數值相對改革前有所下降。此外，增值稅未反映在利潤表中，會計在會計實務中的賬務處理方式會有別于現行的營業(yè)稅記賬方法。會計準則中有一條實質重于形式的原則，根據這條原則，企業(yè)未來幾年的會計核算會因財務報表數據出現偏差受到巨大影響。

3? ? ?“營改增”政策下企業(yè)會計核算工作的優(yōu)化措施

3.1? ?正確評估“營改增”政策對企業(yè)帶來的影響

想要經濟得到發(fā)展，必須完善稅收制度。目前，我國大部分地區(qū)已開始對當地稅收制度進行發(fā)展創(chuàng)新，主要是通過實施和落實“營改增”政策，加快企業(yè)創(chuàng)新改革步伐。因此，社會企業(yè)要想得到更好發(fā)展，必須深刻認識到“營改增”政策貫徹落實的重要性，同時完善政策評估制度和體系，調整企業(yè)活動開展方式，牢牢抓住企業(yè)發(fā)展的機會，建立健全相關財務制度，積極貫徹落實“營改增”政策，響應國家號召。

3.2? ?加強財務人員培訓工作

要想更好地貫徹和落實“營改增”政策，企業(yè)必須加強相關稅收工作人員教育培訓工作，提升工作人員職業(yè)修養(yǎng)和技能水平。企業(yè)完成了“營改增”政策創(chuàng)新后，工作人員需要提高自身的技能水平，通過主動學習，使個人工作能力有所提升，加強“營改增”政策相關法律法規(guī)方面的內容以及政策學習，目的是讓企業(yè)能夠更好更快地適應一系列有關財務管理工作發(fā)生的變化。除此之外，企業(yè)管理人員也要做出改變，除需重視對人才培養(yǎng)教育活動外，還應該指導企業(yè)上下重視會計核算工作，保管企業(yè)用于繳納增值稅時需要的發(fā)票，加強發(fā)票管理和企業(yè)增值稅扣減認證等工作。

3.3? ?調整企業(yè)核算方案

會計核算對“營改增”稅制給出了各種規(guī)定，企業(yè)應充分利用這些規(guī)定以求更好發(fā)展，控制好可能出現的稅務風險，對實際收入進行詳細分析，并調整應納稅數額。同時增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，企業(yè)應根據這一特點該將會計賬務核算方案進行優(yōu)化，將日常增值稅產生的過程做出準確詳細的記錄。

3.4? ?調整企業(yè)發(fā)展方式，提高經營管理水平

隨著“營改增”政策的充分實施，大多數企業(yè)的納稅環(huán)境都會發(fā)生較大變化，企業(yè)需要通過認真研讀“營改增”政策，加強政策學習，深刻領悟，同時將政策緊密結合企業(yè)實際經營來快速適應納稅環(huán)境變化，重新調整企業(yè)經營方式方法，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向，樹立企業(yè)發(fā)展新理念。具體表現為：①組織企業(yè)的管理人員和相關財務人員學習“營改增”政策，并通過進一步解讀，分析“營改增”前后企業(yè)納稅環(huán)境產生了哪些變化，企業(yè)因此受到了什么影響;②根據“營改增”政策，規(guī)劃企業(yè)未來業(yè)務運營的方式方法、內容和發(fā)展方向;③企業(yè)應緊跟時代步伐，確立內部管理的新目標和新理念;④企業(yè)應通過對現代信息資源和互聯網技術的利用，加強企業(yè)業(yè)務實踐、員工凝聚力和經營方式等創(chuàng)新。

3.5? ?建立納稅籌劃體系，樹立納稅籌劃意識

企業(yè)財務工作和經營管理工作，離不開企業(yè)納稅籌劃體系和納稅籌劃意識，這兩方面工作開展的效果嚴重影響了企業(yè)凈利潤的獲得。因此，無論是企業(yè)管理者和領導層，還是財務部門相關工作人員，都必須提高自身的納稅籌劃意識，重視納稅籌劃工作。另外，要及時了解企業(yè)是否有可以用于企業(yè)納稅空間構建、降低企業(yè)稅收壓力、調整企業(yè)經營內容和方式的稅收優(yōu)惠政策，例如增值稅先征后退、即征即退、零稅率和補貼、稅收返還等。

3.6? ?完善內部監(jiān)督管理體系，重視財務管理

“營改增”政策的貫徹落實過程中，要注意完善內部管理監(jiān)督體系。自從“營改增”后，與過去營業(yè)稅發(fā)票的購買、使用與管理不同，增值稅普通發(fā)票在這些方面有了很大改變，這些都應該引起財務管理部門的重視。企業(yè)應該通過專崗負責、專人培訓、嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制體系和制度的方式，對企業(yè)內部監(jiān)督體系進行完善。

4? ? ?結 語

“營改增”政策的推進和實施，標志著我國納稅制度不斷進步和完善，推動了現代企業(yè)的發(fā)展和進步，進而使中國經濟得以穩(wěn)定發(fā)展?！盃I改增”政策的實施，減輕了大多數企業(yè)的稅收壓力，使企業(yè)獲得了發(fā)展空間。促進了國家開展增值稅征收制度改革，稅收征管、產業(yè)結構的優(yōu)化和調整、企業(yè)會計核算方面也取得了進步。企業(yè)要在“營改增”的背景下抓住發(fā)展機遇，科學管理，鉆研政策，規(guī)范會計核算，積極探索企業(yè)未來的發(fā)展方向，為國家經濟的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻。

主要參考文獻

[1]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響分析[J].財會通訊，2013（22）：59-60.

[2]覃士珍.論“營改增”對企業(yè)的財務影響[J].中國市場，2018（14）：167-168.