關鍵詞 破產(chǎn)債權 稅收 優(yōu)先權

作者簡介：姚聯(lián)春，重慶石松律師事務所，律師。

中圖分類號：D922.29 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.04.275

一、破產(chǎn)債權中的順序

（一）破產(chǎn)費用及共益?zhèn)鶆?/p>

1.破產(chǎn)費用

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)成本費用進行具體內容包括：破產(chǎn)案件的訴訟服務費用。管理、改變價格和分配債務人財產(chǎn)的費用。成本管理人員履行職責，賠償費用和雇用員工。在法定資本支出的范疇中，其基本結構特點是“成本費用性支出”。

2.共益?zhèn)鶆?/p>

（1）到期債務管理人或者債務人請求對方當事人履行合同雙方均未履行產(chǎn)生。

（2）債務人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務。

（3）因債務人不當?shù)美a(chǎn)生的債務。

（4）為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會發(fā)展保險公司費用管理以及由此產(chǎn)生的其他債務。

（5）管理人員或工作人員相關職務傷害所產(chǎn)生的債務造成的。

（6）債務人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務。

（二）勞動債權

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定進行勞動債權主要是：破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠應劃入職工對于個人賬戶的基本社會養(yǎng)老保險、基本要求醫(yī)療健康保險公司費用，以及相關法律、行政管理法規(guī)制度規(guī)定我們應當支付給職工的補償金。

（三）破產(chǎn)人所欠稅款

《企業(yè)破產(chǎn)法典》第113條第2款：除前款規(guī)定外，破產(chǎn)人所欠的社會保險費和稅款。

（四）普通破產(chǎn)債權

1.無索賠前應該優(yōu)先通過財產(chǎn)或法律保障保護，宣布破產(chǎn)

無財產(chǎn)進行擔保的債權是與有財產(chǎn)的債權管理相對企業(yè)而言的。人權訴求財產(chǎn)擔保，當債務人不履行債務，有權從它的價格出售抵押物，優(yōu)先受償，因而不是破產(chǎn)債權的一部分。而與之相對應的無財產(chǎn)擔保公司或者法定優(yōu)先權擔保的債權，由于企業(yè)沒有根據(jù)上述優(yōu)越生活條件，所以我們應當列入破產(chǎn)債權。

2.破產(chǎn)宣告前發(fā)生的雖有財產(chǎn)擔保但是債權人放棄優(yōu)先受償?shù)膫鶛?/p>

有財產(chǎn)擔保的債權的權利人，享有優(yōu)先受償權，但在我國某些特殊情況下企業(yè)債權人也可能因種種問題原因沒有放棄我們自己的優(yōu)先受償權，這種選擇放棄了優(yōu)先受償權的擔保公司債權應當根據(jù)納入破產(chǎn)債權的范圍，在清償順序上，與無擔保的破產(chǎn)債權一樣，按照個人破產(chǎn)法律程序可以得到等比例受償。

3.宣告破產(chǎn)的時間，但以財產(chǎn)擔保，但數(shù)額超過擔保價值的債權

按照行權優(yōu)先于抵押，擔保和法定優(yōu)先級的安全性能不足的償還程序合法債權人之后，或者出售擔保財產(chǎn)后不足以清償?shù)牟糠郑芍苯荧@得破產(chǎn)狀態(tài)索賠。

4.債務人的保證人代替企業(yè)債務人不能清償公司債務后依法管理可以向債務人追償?shù)膫鶛?/p>

被擔保的債務，企業(yè)債務設置因破產(chǎn)，如果無力償還，債權人有權要求還款，所以這不屬于擔保債權的債務償還優(yōu)先。保證人代破產(chǎn)公司企業(yè)進行清償債務后所享有的代位求償權，則應列入國家破產(chǎn)保護債權。

此外，該企業(yè)宣告破產(chǎn)的，付款人或承兌人不知道事實和付款或承兌人所引起的索賠。

二、破產(chǎn)債券中的稅收優(yōu)先權

破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中，稅收優(yōu)先權是促使國家快速發(fā)展的一種方式。破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中需要及時的清算稅收債務。這種企業(yè)償債程序的目的是將破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行合理分配。一般來說，在債務人破產(chǎn)清算的情況下，所欠債務由債務人賠償，這也涉及到稅收債務。由于企業(yè)稅收進行債務的債權人是國家，為了環(huán)境保護我們國家經(jīng)濟利益，傳統(tǒng)的破產(chǎn)法理論及管理制度發(fā)展一般可以賦予稅收債權以優(yōu)先權。

（一）權利范圍

稅收優(yōu)先權的基礎是稅收債券，在破產(chǎn)清算之前，決定企業(yè)稅收的是企業(yè)的經(jīng)營方式以及主要營業(yè)的產(chǎn)品，總體來說納稅總體是債權人。在宣告破產(chǎn)后，稅收債權問題是首先考慮的問題。在破產(chǎn)后，需要及時的進行清點是否繳納了該繳納的稅務。對于企業(yè)的不同發(fā)展階段，稅收會有不同的要求，根據(jù)不同的經(jīng)營活動，也會存在不同的稅收政策，在破產(chǎn)后，需要清算時享有優(yōu)先權。

（二）主張稅收優(yōu)先權的原因

1.稅收是國家發(fā)展的基礎，稅收是國家基礎建設的重要方式，從一定程度上說，稅收具有一定的公益性

國家稅收的支出還是會反饋于人民，一切正常的債務都與國家存在一定的聯(lián)系。在稅收過程中，需要嚴格的執(zhí)行相關制度，維持正常的運營。稅收支撐著國家的司法部門，以及一些公共部門。稅收優(yōu)先權的主張主要意義是為私人債權人提供了優(yōu)惠。稅收優(yōu)先權的進行，對社會的經(jīng)濟影響較大，引起了公眾的關注，對調整不同行業(yè)的發(fā)展有重要意義。對于稅收優(yōu)先權就是對政府財政收入的一種改革，其改變的意義可以保證社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

2.稅收進行債權的法定性所引發(fā)的實現(xiàn)上的困難

稅收債權是依法產(chǎn)生的，不反映雙方的意愿，也不附帶雙方的對價支付和相互制約手段。對于稅收方面，選擇權既不是納稅人的財大氣粗，也不能保證，以確定適當?shù)拇胧?在稅收方面，稅法的唯一義務并不能得到任何賠償，因此，稅收的實現(xiàn)有困難的可能性。

3.現(xiàn)實生活需求

國家的發(fā)展處于第一位，企業(yè)被賦予稅收優(yōu)先權，主要是從制度上增加社會保障，促進國家的更好發(fā)展。主張稅收優(yōu)先權，一定程度上是均勻了債券人的利益。面對破產(chǎn)企業(yè)的清算中，存在多種優(yōu)先權，在普通民事債券內，還存在一定的勞動保障。面對有擔保人的特殊企業(yè)，也采取了不同的方式?？傮w來說，稅收優(yōu)先權收益的最終是人民群眾，滿足了現(xiàn)實生活需求。

三、其他優(yōu)先權

在傳統(tǒng)的破產(chǎn)法，破產(chǎn)清算優(yōu)先權包括以下四類：

一是優(yōu)先的擔保權益，這是基于維護安全和公平貿易，并確定優(yōu)先次序。

二是破產(chǎn)的優(yōu)先級，總體來說是基于公共費用，以及因為不同的經(jīng)濟原因導致的問題，是確定優(yōu)先權的成本。

三是勞動力要求優(yōu)先權，這種優(yōu)先權主要保障的是人民群眾的利益，要求人民群眾可以更好的發(fā)展。

四是稅收優(yōu)先權，這種優(yōu)先權具有一定的公益性，要求設計不同的分級，要求企業(yè)針對規(guī)定進行納稅。

不論是哪種優(yōu)先權，最終保護的都是人民的利益，促使群眾的財產(chǎn)得到更好的保護。三大優(yōu)先破產(chǎn)優(yōu)先權，要求債權人承擔破產(chǎn)程序中費用。在不同的企業(yè)中，所產(chǎn)生的優(yōu)先權先后不一，總體來說需要保障勞動人員的財產(chǎn)。企業(yè)在破產(chǎn)時，需要存在一定的成本費用，總體取決于企業(yè)之前的經(jīng)營方式。在具體的破產(chǎn)實踐中，對破產(chǎn)費用，各個企業(yè)所涉及的法律基礎都存在一定的關系。勞動債權主要保護的是勞動人民的最終利益，同時也關系到社會發(fā)展中，對于勞動人民的權益保障。

從理論上說，對破產(chǎn)費用的管理，主要取決于企業(yè)發(fā)展的方向。各國企業(yè)由于發(fā)展不同，所存在的權益也有所不同，在破產(chǎn)中存在的優(yōu)先權也不一，按照國家的分配，在破產(chǎn)費用有余時需要考慮更多的權利。對于勞動合同，企業(yè)的財產(chǎn)管理需要對破產(chǎn)清算留有一定的資金，保證在今后的破產(chǎn)中財產(chǎn)可以得到保護。在破產(chǎn)后，企業(yè)需要優(yōu)先支付勞動債權。至于有財產(chǎn)擔保公司債權，按照企業(yè)一般優(yōu)先權理論，它是一個特別優(yōu)先權，應當優(yōu)先于一般優(yōu)先權。 在破產(chǎn)實踐中，從國家破產(chǎn)法的角度來看，還普遍規(guī)定，財產(chǎn)擔保債權優(yōu)先于其他優(yōu)先事項，自然也優(yōu)先于稅收優(yōu)先事項。因為，在傳統(tǒng)的破產(chǎn)法，財產(chǎn)權利保護不破產(chǎn)債權，并享有排斥的權利，即在債務人破產(chǎn)情況下，債權人的權利原始安全利益留在抵押物的儲備要求優(yōu)先權，并在其他優(yōu)先歸屬破產(chǎn)債權，不僅在房地產(chǎn)，包括支付的優(yōu)先擔保財產(chǎn)。

破產(chǎn)法之所以如此規(guī)定，原因主要在于，以有財產(chǎn)擔保債權即擔保物權為核心工作內容的擔保管理制度是市場競爭機制的基礎教育制度，其終極目的或價值意義在于可以確保交易信息安全和形式公平。實行兩套制度對于整個稅收市場來說是不公平的。同時，也會干擾其他稅制效應的正常發(fā)揮。房產(chǎn)稅是房產(chǎn)稅制度的一個組成部分。理論上，對于同一稅源，應盡可能控制稅收類型。然而，我國的現(xiàn)實正面臨著越來越多的房地產(chǎn)稅，因為該事件具有強烈的稅收設置，因為稅收項目的設計特色，而產(chǎn)生一系列的問題。如此大量的房地產(chǎn)稅費，不僅使納稅人具有強烈的叛逆心理，使得偷稅漏稅時有發(fā)生，而且從政府的角度增加了稅收制度建設和稅收征管的成本。

深入來說，稅收的增加，讓當?shù)卣块T對于稅務改革產(chǎn)生了一種錯誤思想，讓原本積極的稅收發(fā)生了本質的改變，影響了政府內部的控制管理。

四、結語

破產(chǎn)企業(yè)債權的確認是債權轉化為個人破產(chǎn)債權的最終教學環(huán)節(jié)，同時也是最核心的環(huán)節(jié)。一方面結合司法判例探討債權核實審查階段的相關問題;另一方面跳出債權核實審查階段，重點研究發(fā)現(xiàn)債權確認后的救濟方式。事實上，這個問題已經(jīng)在實踐中經(jīng)常出現(xiàn)，但探索的判例比較常見的，尚未引起專家學者對破產(chǎn)法的關注。破產(chǎn)債權的確認制度主要內容進行豐富，仍有許多社會問題值得我們進一步深入學習研究。

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