黨楷

摘要：基金公司主要是從事證券經(jīng)營和咨詢、信托資產(chǎn)管理、其他金融資產(chǎn)管理的機(jī)構(gòu)，直接受中國證監(jiān)會的管轄和監(jiān)督。其行業(yè)的特殊性決定了基金公司的會計政策和財務(wù)管理與其他行業(yè)有著顯著區(qū)別?；鸸镜臅嬚邲Q定了其對法律法規(guī)的執(zhí)行程度以及企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范程度。文章首先對會計政策進(jìn)行一般性概述，然后以近幾年我國基金公司整體的會計政策現(xiàn)狀和問題為入手點，提出了改善意見，希望對基金企業(yè)在會計管理方面有一定的參考意見。

關(guān)鍵詞：基金公司;會計政策

近年來，證券投資行業(yè)在我國得到了大力發(fā)展，市場上涌現(xiàn)了一大批基金公司，這使得我國的資本市場得到了前所未有的繁榮。證券投資行業(yè)的快速發(fā)展一方面刺激了我國資本市場的活力和競爭，另一方面也是整頓行業(yè)惡習(xí)，建立信用機(jī)制和契約機(jī)制的大好機(jī)會。我國基金行業(yè)的發(fā)展時間還不是很長，體制不夠健全，行業(yè)的安全性和市場信用度還不是很高，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)股東攜款潛逃、基金黑幕、利益輸送等損害投資人利益的行為，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的健康發(fā)展。本文從基金公司的會計政策為切入點，希望通過對會計政策的全面認(rèn)識能夠達(dá)到公司內(nèi)部的自我約束和完善。

一、會計政策內(nèi)涵

（一）會計政策定義

會計政策是企業(yè)在會計核算時依據(jù)的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。在面臨同一項經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)時會計政策存在多種選擇，不同的企業(yè)有不同的選擇，企業(yè)應(yīng)該按照自身發(fā)展情況選擇最優(yōu)方案。

會計政策的選擇是以特定的企業(yè)盈利為目的，按照國家法律法規(guī)的約束和規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營管理者在會計管理體系給定的合理選擇范圍內(nèi)，對處理企業(yè)經(jīng)營活動和管理時做出的最合適的會計處理方法的過程。企業(yè)所屬行業(yè)的不同，決定了其會計核算對象的差異。一般的會計政策選擇包括：固定資產(chǎn)折舊、長期股權(quán)投資核算、資產(chǎn)減值損失和收入確認(rèn)等。

（二）會計政策選擇原則

會計政策選擇不是一個企業(yè)內(nèi)部單純的會計問題，而是需要協(xié)調(diào)與企業(yè)相關(guān)的各利益體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。合理的會計選擇不僅有利于企業(yè)的健康發(fā)展，同時保障了投資人和客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此會計政策在選擇時需要遵守以下原則。

第一、合法性和獨立性的有機(jī)結(jié)合。合法性是會計政策選擇必須遵守的第一要點，任何行業(yè)和企業(yè)的會計處理、會計核算都必須以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，保證合法經(jīng)營。尤其是基金行業(yè)更要把法律意識時時牢記心中。獨立性是指企業(yè)在法律規(guī)定的可選范圍內(nèi)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行確認(rèn)，保持企業(yè)自身的獨立性和穩(wěn)定性。

第二、一貫性原則。企業(yè)在會計政策選擇時應(yīng)該保證核算期間的連貫性和一致性，不得隨意更改。確保企業(yè)的經(jīng)營報告具有真實性和可比性，給投資人明晰準(zhǔn)確的財務(wù)報告。當(dāng)然一貫性并不意味會計政策的不可變更性。如果當(dāng)下的會計政策已經(jīng)不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，且所提供的會計信息與真實業(yè)務(wù)相關(guān)性和可靠性都有所將低的情況下，企業(yè)應(yīng)該重新選擇會計政策。

第三、成本效益的平衡。在會計信息的真實性得到基本保障時，企業(yè)可以考慮政策實施過程產(chǎn)生的費用成本。

第四、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德?；鹦袠I(yè)的特殊性以及財會的獨特性都對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德提出了較高的要求。應(yīng)從真實、客觀的角度出發(fā)，確保會計信息處理的可靠性，杜絕因一己之私濫用會計政策。

二、基金公司的會計政策現(xiàn)狀及問題

目前，我國基金行業(yè)市場環(huán)境相對寬松，基金公司發(fā)展較為快速，整個行業(yè)處于成長期。但是整個行業(yè)在市場競爭中顯示出了高度的信用風(fēng)險、道德問題。在財務(wù)系統(tǒng)和會計規(guī)范上其問題主要表現(xiàn)在以下幾點。

（一）信托機(jī)制尚不完善，行業(yè)道德風(fēng)險較高

目前，我國設(shè)立的基金大部分為契約型基金，即投資人將資金交至基金公司，基金公司利用投資人的資金進(jìn)行資本運(yùn)作，在操作過程中，收益和風(fēng)險主要有投資人承擔(dān)，基金公司的管理人員定期提取管理費用。

由于信息不對稱，投資人缺少對資本市場的專業(yè)度和敏感度，資金的損益只能由基金公司的專業(yè)程度來決定。一部分基金公司的管理人員利用對市場行業(yè)的洞察，投機(jī)成分較多，并未能把投資人的利益放在首位考慮因素，而是摻雜了個人利益在其中。另外，基金公司的高風(fēng)險性決定每個公司在企業(yè)內(nèi)的生命周期較短，市場上不乏一部分公司一夜蒸發(fā)，這種操作最大的損害者就是眾多的客戶利益。因此基金行業(yè)急需利用信托機(jī)制的改善和政府監(jiān)督，降低道德風(fēng)險。

（二）基金會計與企業(yè)會計并行，有一定的核算風(fēng)險

基金公司根據(jù)會計核算對象的不同分為基金會計和企業(yè)會計，即：基金會計的核算、分析公司基金資產(chǎn)的會計管理制度，而企業(yè)會計則是核算企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、代表企業(yè)管理能力的會計核算制度?；鸸疽话愣荚阢y行設(shè)有清算賬戶，主要以基金資產(chǎn)為清算對象。但是在實際操作過程中，清算賬戶時按照銀行進(jìn)行劃分，而基金資產(chǎn)對應(yīng)到的是單只基金，即基金會計和企業(yè)會計均未能有限的管控到清算賬戶，導(dǎo)致清算賬戶資產(chǎn)游離在監(jiān)管范圍內(nèi)，有一定的核算風(fēng)險。

（三）會計政策變更的原因和目的有待深究

影響會計政策選擇和變更的因素主要有：1.真實動機(jī)。即會計政策需要反映企業(yè)真實的經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況。2.盈余管理動機(jī)。在協(xié)調(diào)好各方利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益時，通過會計政策變更進(jìn)行最佳的盈余管理。3.利益相關(guān)者影響因素。影響企業(yè)政策選擇的各方主要有政府、企業(yè)投資人、供應(yīng)商、客戶、競爭者，在復(fù)雜的市場環(huán)境下基金公司如何協(xié)調(diào)處理各方的要求和利益至關(guān)重要，在博弈過程中不一定最后的結(jié)果是最好的。

另一方面，公司會計政策變更的目的很大程度上是通過會計處理方法的變化虛增企業(yè)收益，粉飾企業(yè)財務(wù)報表，以期達(dá)到良好的企業(yè)宣傳。這種行為極大程度上損害了客戶利益，更有甚者連續(xù)利用虛假的財務(wù)報表達(dá)到上市的目的，嚴(yán)重?fù)p害了投資市場股民的權(quán)益。

（四）會計人員業(yè)務(wù)能力較低

在會計行業(yè)中，會計從業(yè)人員的能力參差不齊，導(dǎo)致財務(wù)部門不能利用專業(yè)的、全面的財務(wù)管理知識來分析形勢、預(yù)測風(fēng)險，不能做出最有利于企業(yè)發(fā)展的會計政策選擇。會計人員專業(yè)能力不足的另一個風(fēng)險是未能準(zhǔn)確判斷出公司會計準(zhǔn)則和會計政策帶來了綜合影響，缺少行業(yè)敏感度。

三、基金公司會計政策的改善建議

針對上述基金公司在會計政策上表現(xiàn)出的現(xiàn)狀和有待解決的問題，本文提出了以下幾點改善意見。

（一）完善公司治理制度

為了更好的實現(xiàn)基金公司和各方利益相關(guān)者的利益最大化，基金公司應(yīng)該完善公司治理、組織結(jié)構(gòu)、資金資產(chǎn)管理等影響公司營業(yè)結(jié)果的業(yè)務(wù)工作。

第一、建立基金資產(chǎn)分割制度?；鹳Y產(chǎn)的獨立運(yùn)作和財務(wù)核算，有利于分析各基金資產(chǎn)的運(yùn)行情況，同時有效避免了基金資產(chǎn)間的利益輸送問題。而且每類基金資產(chǎn)都有獨立的責(zé)任人，一旦基金管理出現(xiàn)嚴(yán)重問題，能夠找到直接原因和責(zé)任者。

第二、業(yè)務(wù)管控。應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)和監(jiān)控手段，加大對交易業(yè)務(wù)的管控，避免出現(xiàn)違規(guī)違法操作、風(fēng)險收益率大、基金經(jīng)理越權(quán)等現(xiàn)象。

第三、完善基金經(jīng)理的報酬制度?；鸸芾碣M用已由傳統(tǒng)的固定比例計提改為固定比例計提加業(yè)績報酬。良好的績效機(jī)制能最大程度的激勵員工的積極性和主動性，同時能夠約束員工不合理的行為，降低風(fēng)險。

（二）資產(chǎn)市場風(fēng)氣治理

證券投資行業(yè)頻發(fā)的道德事件需要引起國家相關(guān)部門的高度重視，加大監(jiān)督管理力度，從法律法規(guī)層面約束企業(yè)行為，杜絕資本市場的隨意性和違規(guī)行為。同時，可以參考國外證券基金行業(yè)發(fā)展軌跡和規(guī)則，結(jié)合我國獨特的國情，不斷完善證券機(jī)關(guān)單位的監(jiān)督管理力度、觸發(fā)資本市場的自我創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國資本市場的良性、健康、安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

另一方面，企業(yè)自身也應(yīng)該從內(nèi)部管理的角度下完善自身體系，構(gòu)建符合時代發(fā)展、市場需要的企業(yè)文化和使命。在追求利益最大化的同時，確保企業(yè)依法運(yùn)營。通過公司制度、財務(wù)制度、會計管理、獎懲制度、監(jiān)管機(jī)制等多維度創(chuàng)建良好的企業(yè)運(yùn)營環(huán)境。

（三）建立健全會計政策的規(guī)范體系

建立健全規(guī)范的會計政策體系是企業(yè)結(jié)合國內(nèi)政策、行業(yè)背景及企業(yè)自身的實際情況，提出的企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則，兼顧戰(zhàn)略性和可操作性。辯證的認(rèn)識會計政策變更的雙面性。會計政策的變更會導(dǎo)致會計基礎(chǔ)信息的出入，一定程度上造成會計信息的不確定性;只要宏觀法律層面給予企業(yè)政策變更的選擇，這種不確定性就會持續(xù)存在。企業(yè)的業(yè)務(wù)模式或者規(guī)模發(fā)生改變時原有的會計政策已經(jīng)不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此需要企業(yè)對會計政策變更提出需求。同時也會有投機(jī)分子通過會計政策的變更粉飾財務(wù)報表，虛報盈利狀況。因此企業(yè)應(yīng)該規(guī)范會計政策變更和選擇管理制度。

（四）發(fā)揮基金公司的獨立董事作用

基金公司可以在符合條件的情況下在組織架構(gòu)上增設(shè)獨立董事職務(wù)，獨立董事不在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任任何職務(wù)，與普通董事形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。獨立董事的設(shè)置一方面表現(xiàn)為公司權(quán)力的重新分配和制衡，另一方面是降低公司治理成本、確保經(jīng)營行為未違背所有者的目標(biāo)。獨立董事通過獲取足夠的、客觀的、真實的基金公司業(yè)務(wù)決策和數(shù)據(jù)信息，指導(dǎo)公司運(yùn)營。

（五）建立人才培養(yǎng)機(jī)制

基金公司應(yīng)重視人才培養(yǎng)計劃，建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，使得優(yōu)秀的會計人員能夠利用所學(xué)專業(yè)知識為企業(yè)服務(wù)。首先在人員招聘時需要對其專業(yè)能力進(jìn)行測評，并對其職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德進(jìn)行考核。其次，建立完善的培訓(xùn)計劃，內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合，共同構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)體系。再次，建立企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)氛圍，充分激勵員工的自我學(xué)習(xí)意識和意愿 。最后，建立完善的績效獎勵機(jī)制，成為優(yōu)秀人才蓄力的可靠保障。

四、結(jié)語

基金公司在資本市場上投資風(fēng)險較高、信用機(jī)制尚未完善的市場環(huán)境中，其自身的會計政策選擇體現(xiàn)了公司經(jīng)營的理念和目的。任何違背會計信息真實性的會計操作都嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的名譽(yù)和信用。本文以基金行業(yè)為研究對象，在深入會計政策的概念和內(nèi)涵時，闡述現(xiàn)基金公司在實施會計政策時存在的問題，并根據(jù)這些問題給出了合理、可參考的意見，希望對基金企業(yè)在會計政策選擇時有一定的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：寧夏國投基金管理有限公司）