張羽翔

[摘 要] 目前我國的綠色稅收制度主要以2018年實施的環(huán)境保護稅為主體，配合消費稅、資源稅、車輛購置稅、增值稅等稅種，但是還未形成統(tǒng)一的綠色稅制體系，其改革也迫在眉睫。環(huán)境保護稅存在征稅范圍偏窄、稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)、稅收收入去向不明確等問題，而消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅等其他綠色稅收法律制度也存在各種問題，提出環(huán)境保護稅應(yīng)擴大征稅范圍、科學(xué)制定稅收優(yōu)惠政策、明確稅收收入去向，改革消費稅、資源稅、增值稅等綠色稅收法律制度等對策建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境保護稅;綠色稅收;稅制改革

[中圖分類號] F812.42[文獻標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）04-0148-02

一、引言

雖然我國自改革開放以來經(jīng)濟獲得騰飛，但也帶來環(huán)境污染和資源消耗等一系列問題。十九大報告指出，“推進綠色發(fā)展，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系”?！熬G色”也成為“十三五”時期五大發(fā)展理念之一。目前我國正在加快財稅體制改革，完善稅收制度的重要內(nèi)容之一便是加快綠色稅收制度改革。例如，2018年正式實施《環(huán)境保護稅法》，在綠色稅收制度建設(shè)上跨出重要一步，但要建立完善的綠色稅收制度體系需要很長一段路程。因此，基于我國環(huán)境保護稅的開征，研究綠色稅收制度的改革問題具有重要意義。

二、我國綠色稅收法律制度存在的主要問題

（一）環(huán)境保護稅法律制度存在的問題

1.征稅范圍偏窄。目前我國環(huán)境保護稅的征稅范圍包括：水污染物、大氣污染物、噪音污染和固體廢物。這些征稅范圍均是原排污費中規(guī)定的污染物，并沒有包括像非甲烷總烴、二氧化碳等具有揮發(fā)性的有機物污染物，以及鉛蓄電池、煙火、鞭炮等高污染環(huán)境物，后者僅僅以征收消費稅的形式來加以控制，效果并不明顯，或不足以控制污染物的大量排放。另外，對機動車在生產(chǎn)和使用過程中產(chǎn)生的污染物也并沒有劃入環(huán)境保護稅的征稅范圍。

2.稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)。目前我國環(huán)境保護稅中規(guī)定的優(yōu)惠政策缺乏激勵性，對納稅人按照行業(yè)劃分的豁免條款雖然規(guī)定了永久性，但是缺乏適度的靈活性。缺乏對落后產(chǎn)能企業(yè)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，表現(xiàn)為以下兩點：一是落后產(chǎn)能企業(yè)在自身資金短缺難以升級改造的情況下，如不給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策傾斜，不僅限制企業(yè)加大對新設(shè)備、新材料和新技術(shù)研發(fā)的投入，而且不利于向環(huán)保企業(yè)積極轉(zhuǎn)型。二是部分落后產(chǎn)能企業(yè)的達標(biāo)生產(chǎn)率不斷降低，很可能導(dǎo)致產(chǎn)品供給不足。

3.稅收收入去向不明確。雖然環(huán)境保護稅法規(guī)定其收入全部歸為地方政府收入，但是其收入具體使用的方式和領(lǐng)域并沒有明確，將其全部納入地方政府總預(yù)算并不能保證其專款用于環(huán)境保護事業(yè)，這便還不如之前的排污費，因為至少排污費必須專款用于環(huán)境保護事業(yè)。另外，在細化其收入使用時，也缺乏對個人的關(guān)注，雖然環(huán)境保護稅的征稅對象不包括個人，但其最終環(huán)節(jié)卻通常由個人承受，也不利于我國環(huán)境保護稅的順利計征。

（二）其他綠色稅收法律制度存在的主要問題

1.消費稅法律制度存在的問題。目前我國消費稅的征稅范圍僅對煙、酒、化妝品等特定產(chǎn)品征收，具有選擇性，表現(xiàn)為征稅范圍覆蓋面的狹窄性，沒有將一些高污染性產(chǎn)出的商品、高能耗產(chǎn)品納入其中，如高檔裝修材料、含氟利昂產(chǎn)品、不可降解包裝物等高污染物，導(dǎo)致消費稅很難發(fā)揮其綠色導(dǎo)向性功能。另外，高檔奢侈品、高耗能和高排放物品也沒有納入消費稅的征稅范圍，這些物品都具有消耗資源高、工序復(fù)雜等特點。

2.資源稅法律制度存在的問題。一是征稅范圍偏窄。目前征稅范圍主要包括礦產(chǎn)和鹽，而沒有將灘涂、草場、森林等寶貴資源納入其中;二是征稅標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。僅以礦產(chǎn)量來衡量資源稅的征收多少顯然不科學(xué)，這樣致使企業(yè)選擇開采難度低、質(zhì)量好的礦產(chǎn)，而放棄難度大、質(zhì)量低的礦產(chǎn)，造成資料浪費;三是從量計征不合理。導(dǎo)致企業(yè)負擔(dān)能力與實際稅負不相協(xié)調(diào)，稅負在不同礦產(chǎn)資源間也顯示不公平;四是稅收優(yōu)惠不完善。目前稅收優(yōu)惠僅側(cè)重于企業(yè)資源開采利用率的提高，而忽視對企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護、節(jié)約資源利用等的正面引導(dǎo)。

3.城市維護建設(shè)稅法律制度存在的問題。當(dāng)前我國城市維護建設(shè)稅至少存在兩方面問題：一是設(shè)計面較窄，僅僅涉及建設(shè)城鎮(zhèn)上的公共事業(yè)，而忽視廣大農(nóng)村地區(qū)的公共事業(yè)。但是，從現(xiàn)實來看，我國農(nóng)村地區(qū)更需要加快公共事業(yè)、環(huán)保設(shè)施等建設(shè);二是城市維護建設(shè)稅沒有自身獨立的計稅依據(jù)和穩(wěn)定的征稅對象，僅僅是增值稅和消費稅的附加稅種，因此對我國綠色稅收制度體系的建設(shè)作用較小。

4.其它綠色稅種法律制度存在的問題。其它與綠色稅收相關(guān)的稅種還有城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、車輛購置稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種，這些稅種目前的法律制度均存在一些問題。例如，城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍偏窄、適用稅率偏低;耕地占用稅的設(shè)計偏離了初衷，遠遠沒有達到對耕地的保護作用，私自占用耕地的現(xiàn)象屢見不鮮;車船稅設(shè)計粗化，只是按輛征收顯然不合理，車輛油耗、尾氣排放量等重要指標(biāo)并沒有納入計稅依據(jù)當(dāng)中，根本解決不了大氣污染問題;車輛購置稅的設(shè)計加大了小排量汽車的銷量，違背了節(jié)能減排的初衷，加劇了大氣污染。

三、加快我國綠色稅收制度改革的對策建議

（一）完善我國環(huán)境保護稅法律制度

1.擴大征稅范圍。筆者認為二氧化碳應(yīng)該被納入征收范圍，將那些污染大、危害大、排放量大的污染物全部都納入征收范圍，例如多氯聯(lián)苯、二惡英、二甲基酰胺、總氮、非甲烷總烴等污染物。國家應(yīng)該盡快把這些污染物全部都納入征稅范圍，并制定計稅依據(jù)，根據(jù)實際情況進行調(diào)整和補充。我們可以借鑒國外先進經(jīng)驗，根據(jù)不同污染物的類型進行征稅，設(shè)立更為科學(xué)的綠色稅種，例如“二氧化碳稅”、“固體垃圾稅”，這樣有益于對環(huán)境保護稅種的開發(fā)和分類。

2.科學(xué)制定稅收優(yōu)惠政策。我國應(yīng)該根據(jù)不同污染物對環(huán)境污染的程度來進行差別征稅，對于那些污染嚴(yán)重的企業(yè)加大征收力度，對于那些主動注重環(huán)保、自覺淘汰排放不達標(biāo)設(shè)備的企業(yè)給予表彰和減免稅費，鼓勵更多的企業(yè)注重環(huán)保工作，減少企業(yè)更換節(jié)能設(shè)備的壓力。這樣可以促使一大批企業(yè)主動關(guān)心排放和環(huán)保問題，提高企業(yè)的主觀能動性，有利于我國環(huán)保工作的開展，從源頭上減少污染物排放，改善我們的空氣質(zhì)量，緩解霧霾天氣。

3.明確稅收收入去向。通過對發(fā)達國家環(huán)境保護稅的研究和學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的發(fā)達國家都把環(huán)境保護稅的稅款進行專款專用，用于改善環(huán)境使用，提高了這部分稅款的使用效率。所以，我國也應(yīng)當(dāng)在稅法中加入環(huán)境稅?？顚Ｓ茫€可以設(shè)立一個基金，把環(huán)境保護稅收來的稅款進行統(tǒng)一管理，?？顚Ｓ?，只能用于我國治理環(huán)境污染。只有立法才能保證稅收的用途和去向，有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（二）推進其他綠色稅收法律制度改革

1.改革資源稅法律制度。我國還應(yīng)該盡快加深消費稅改革，擴大消費稅的征收范圍，把那些高污染、高消耗的消費品都納入到征稅范圍內(nèi)，同時還要把那些不能降解的、含污染物的產(chǎn)品、高檔奢侈品、過度包裝產(chǎn)品、私人飛機等全部納入征稅范圍，體現(xiàn)出消費稅倡導(dǎo)綠色消費的理念?？梢越⒓{稅范圍動態(tài)調(diào)節(jié)機制，根據(jù)實際情況來調(diào)節(jié)稅率和征收范圍，提高那些除醫(yī)療衛(wèi)生用品外，對環(huán)境破壞較大的一次性用品的稅率，例如，一次性筷子、飯盒等。在制定新納入消費稅產(chǎn)品的稅率時應(yīng)該盡可能按照“高污染高稅率”原則，從根源進行打擊，更好的發(fā)揮消費稅的綠色導(dǎo)向作用。

2.改革資源稅法律制度。國家應(yīng)該繼續(xù)加大資源稅的征收范圍，把其征稅范圍擴大到生物以及非生物范疇，加大對那些主要依靠非再生資源進行生產(chǎn)企業(yè)的稅率。我國是人口大國，雖然幅員遼闊，但人均土地面積有限，對于國土資源要十分重視，可以通過對各零散稅種的整合來提高土地的使用效率。除了土地資源外，淡水資源也是非常寶貴的，我國應(yīng)該盡早實現(xiàn)水資源稅的改革，利用稅收的杠桿作用來實現(xiàn)對水資源的保護。

3.改革其他綠色稅種法律制度。車輛購置稅應(yīng)該根據(jù)尾氣排放、能耗等條件來設(shè)置稅率，對于那些消耗高的車型應(yīng)該加大稅率，對于那些消耗低的車型應(yīng)該降低稅率，鼓勵人們盡量選擇環(huán)保的車型，同時還可以對電動車進行稅率優(yōu)惠。車船稅可以采用國際先進理念征收碳稅，從而控制人們對豪車的追求，減少排放。我國所有稅種都應(yīng)該對那些有利于環(huán)保的行業(yè)進行稅率優(yōu)惠，對那些重污染的企業(yè)加大征收力度，提高稅率，從而引導(dǎo)這些企業(yè)重視環(huán)保工作，加大對節(jié)能減排工作的投入。要鼓勵那些主動淘汰舊設(shè)備的企業(yè)，舊設(shè)備往往排放量都較大，對資源的利用效率也低，但很多企業(yè)往往不舍得在這方面投入更多的資金，但如果國家支持他們，并給予一部分的稅收優(yōu)惠，補貼更換設(shè)備的費用，那就能大大提高企業(yè)的主觀能動性，從而在較大程度上解決排放超標(biāo)的問題，改善我國的環(huán)境水平。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]