付弘

摘要：隨著我國(guó)跨境電商行業(yè)高速發(fā)展，消費(fèi)者越發(fā)青睞在跨境電商平臺(tái)上購(gòu)物。但與此同時(shí)也出現(xiàn)了該行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)范等問(wèn)題。為了使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更有秩序，2016年國(guó)家財(cái)政部頒布了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收的新政策。稅收制度的改革對(duì)我國(guó)跨境電商產(chǎn)生了較大影響，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此展開(kāi)了研究。文章對(duì)近年來(lái)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，系統(tǒng)性歸納目前的研究?jī)?nèi)容，為未來(lái)跨境電商行業(yè)規(guī)范發(fā)展提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：跨境電商;稅收改革;稅收征管

一、引言

隨著跨境電商行業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)上出現(xiàn)了許多不合規(guī)經(jīng)營(yíng)和偷稅走私的現(xiàn)象。為了維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益并且規(guī)范海淘市場(chǎng)，2016年3月，海關(guān)總署頒布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》的政策文件，僅對(duì)跨境出口的電商和部分運(yùn)用B2B模式的跨境電商表示鼓勵(lì)。2016年4月8日起，開(kāi)始征收跨境零售商品的關(guān)稅、增值稅等稅收，跨境電商行業(yè)從此進(jìn)入規(guī)范年。在這一背景下，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)跨境電商發(fā)展進(jìn)行了更加深入研究。本文將已有文獻(xiàn)整理歸納，分為關(guān)于跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀、跨境電商的稅收征管問(wèn)題、稅改對(duì)跨境電商的影響以及稅改下跨境電商發(fā)展對(duì)策的研究四個(gè)方面綜述。

二、關(guān)于跨境電商發(fā)展現(xiàn)狀的研究

楊堅(jiān)爭(zhēng)、劉涵（2014）運(yùn)用SPSS分析發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的數(shù)據(jù)，得出隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)對(duì)跨境電子商務(wù)的應(yīng)用程度越高的結(jié)論。鄂立彬、黃永穩(wěn)（2014）指出我國(guó)跨境電商的目標(biāo)市場(chǎng)集中在歐盟、美國(guó)與周邊的亞洲地區(qū)。包雙雙、馬尚平（2016）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)跨境電商交易規(guī)模持續(xù)高速發(fā)展，并且占我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重在不斷提高。唐力維（2017）認(rèn)為現(xiàn)階段政府十分重視并大力支持跨境電子商務(wù)交易市場(chǎng)的發(fā)展，并指出國(guó)內(nèi)跨境電商具有區(qū)域發(fā)展不平衡性，例如浙江、廣東、福建、江蘇等東部發(fā)達(dá)省份發(fā)展更為前列。李嶧（2019）總結(jié)了跨境電商的兩項(xiàng)發(fā)展特征，其一為多業(yè)態(tài)融合， 從自建平臺(tái)向開(kāi)拓流量發(fā)展，其二為市場(chǎng)逐步細(xì)分， 供應(yīng)鏈管理不斷優(yōu)化。

在跨境電商運(yùn)作模式研究方面，王磊（2017）認(rèn)為目前海外代購(gòu)模式與進(jìn)口直采模式是國(guó)內(nèi)跨境進(jìn)口電商業(yè)務(wù)形成的兩種主要類(lèi)型的電子商務(wù)模式。一種“保稅進(jìn)口+直郵”復(fù)合型電商模式開(kāi)始被一部分跨境電商所運(yùn)用，這是跨境電商為了適應(yīng)海關(guān)稅收新政所作出的積極調(diào)整。孫瑞華、唐韻（2018）指出稅改后，跨境進(jìn)口電商在四個(gè)方面分別作出調(diào)整完善：“專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)直采+正品保障”的集貨模式、跨境 O2O 零售展銷(xiāo)模式、“人工智能（AI）+大數(shù)據(jù)”雙驅(qū)動(dòng)的營(yíng)銷(xiāo)模式以及“保稅備貨—海外直郵—海外集貨”三級(jí)跨境物流模式。

三、關(guān)于跨境電商稅收征管問(wèn)題的研究

MelnikMikhail8（2010）調(diào)查了eBay網(wǎng)站上共計(jì)20000多條銷(xiāo)售記錄，其中買(mǎi)家約9300名，個(gè)人賣(mài)家7000多名。得出在eBay網(wǎng)站上的個(gè)人賣(mài)家的納稅遵從度不高的結(jié)果，對(duì)比經(jīng)驗(yàn)豐富的賣(mài)家而言，新注冊(cè)的賣(mài)家對(duì)自身取得的收入納稅的積極性更低。RitaMarieCain（2011）指出很難區(qū)別貨物與物品、貨物與貨樣及廣告品，存在運(yùn)營(yíng)商利用政策監(jiān)管漏洞將貿(mào)易性質(zhì)的貨物混為廣告貨樣進(jìn)口的行為，這不僅逃避了納稅義務(wù)，也擾亂了市場(chǎng)的秩序，給海關(guān)監(jiān)管帶來(lái)難度。張建國(guó)、王浩（2014）提出在傳統(tǒng)貿(mào)易形式下建立的稅收政策和稅收監(jiān)管體系面臨具有無(wú)紙化、虛擬化、無(wú)界化、便利化等特點(diǎn)的跨境電子商務(wù)交易的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。毛道根（2015）指出當(dāng)下我國(guó)并未出臺(tái)僅對(duì)于電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)，并且對(duì)其征收的稅種不僅包含國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的稅種，還應(yīng)該有進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和其他相關(guān)稅收。佘健明（2016）指出跨境電商零售進(jìn)口往往利用行郵稅避稅逃稅，其碎片化特征引發(fā)海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。唐力維（2017）提出“通關(guān)難、退稅難、結(jié)匯難”的問(wèn)題，指出跨境電商不同于傳統(tǒng)交易模式，業(yè)務(wù)模式更為復(fù)雜，其囊括更大的業(yè)務(wù)范圍、涉及更多的交易主體與監(jiān)管部門(mén)，使得與外匯收支相關(guān)的收付渠道、主體、方式以及外匯收支申報(bào)方式等均產(chǎn)生很大變化，因此管理和監(jiān)測(cè)外匯收支方面無(wú)疑加大了難度。

四、關(guān)于稅收政策改革對(duì)跨境電商影響的研究

研究對(duì)整體行業(yè)的影響方面，狄昌婭（2016）指出稅改后跨境電商B2C行業(yè)稅收紅利消失，商品入境整體成本上升，但這加速了行業(yè)成熟，引導(dǎo)行業(yè)進(jìn)入規(guī)范化發(fā)展軌道，減少了國(guó)家稅款流失和碎片化包裹的入境，有利于稅負(fù)層面的公平性發(fā)展。李孟哲（2016）認(rèn)為此次跨境電商稅收政策調(diào)整對(duì)普通居民和大型綜合類(lèi)的跨境電商影響不大，但對(duì)于經(jīng)營(yíng)范圍單一、資金周轉(zhuǎn)不靈活的中小跨境電商則影響較大。莫岱青（2016）指出海關(guān)稅收新政的實(shí)施將逐步規(guī)范行業(yè)發(fā)展，盡管跨境電商不再有稅收紅利，尤其是奢侈品行業(yè)等成本進(jìn)一步上升，但相比傳統(tǒng)進(jìn)口渠道依然更具優(yōu)勢(shì)，中長(zhǎng)期形式利好。佘建明（2016）認(rèn)為新政正向作用在于一方面順應(yīng)了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，消費(fèi)者個(gè)體的海外購(gòu)物需求得到滿足和支持，另一方面維護(hù)貿(mào)易秩序，確?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口與傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。孫葉子（2017）認(rèn)為稅改后2016年取得融資的跨境電商運(yùn)營(yíng)商在數(shù)量和規(guī)模都因此驟減，但隨著政策趨于規(guī)范化、跨境電商愈加合法化，行業(yè)逐步平穩(wěn)，未來(lái)跨境電商會(huì)吸引更多企業(yè)的加入。

研究對(duì)不同地區(qū)的影響方面，李金龍（2016）指出義烏在推進(jìn)跨境電商新規(guī)的過(guò)程中采取了一系列有效措施，例如健全平臺(tái)功能，構(gòu)建服務(wù)體系，并且扶持龍頭企業(yè)，設(shè)置海外倉(cāng)儲(chǔ)，以及整合物流保稅資源，完善內(nèi)陸口岸功能。但同時(shí)面臨行業(yè)重新洗牌、監(jiān)管執(zhí)行不便、直郵商品的時(shí)效性有一定風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。梅葉、柴潔瓊、徐哲（2016）認(rèn)為新稅制倒逼青島港口部署新的戰(zhàn)略布局，加快港口管理流程的整合與優(yōu)化步伐。但也帶來(lái)了價(jià)格上漲， 成本控制難度加大的挑戰(zhàn)。許燕、干秋燕（2019）基于寧波實(shí)地調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，寧波跨境電商企業(yè)支持新稅制的出臺(tái)，并且根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)及規(guī)模，進(jìn)行業(yè)態(tài)創(chuàng)新， 提升信息化水平，致力于形成線上線下跨境購(gòu)物渠道的相互補(bǔ)充。

五、關(guān)于稅改之下跨境電商發(fā)展對(duì)策的研究

包雙雙、馬尚平（2016）指出了首先大型跨境電商企業(yè)要抓住機(jī)遇，搶先占領(lǐng)稅改擠出來(lái)的市場(chǎng)份額。其次平臺(tái)電商爭(zhēng)奪部分高端客戶，應(yīng)該采用高利潤(rùn)、高單價(jià)的品類(lèi)商品來(lái)提升客單價(jià)格的方法。再者繼續(xù)開(kāi)拓海外物流網(wǎng)絡(luò)，借鑒并大力發(fā)展“海外倉(cāng)”模式。最后研讀海關(guān)新政內(nèi)容，主動(dòng)繳稅以利回避被查被罰的風(fēng)險(xiǎn)。李敬、王靜（2016）對(duì)跨境電商企業(yè)的發(fā)展提出應(yīng)該拓展產(chǎn)品類(lèi)型，并且提高消費(fèi)者體驗(yàn)與服務(wù)。李嶧（2019）提出跨境電商平臺(tái)將進(jìn)入升級(jí)整合階段與新的一輪創(chuàng)新發(fā)展期。楊蔚、劉憲立（2019）認(rèn)為對(duì)于小型跨境電商企業(yè)最重要的是觀念創(chuàng)新，要保障企業(yè)供應(yīng)鏈，培養(yǎng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)才能贏得更多機(jī)遇。

六、結(jié)論與展望

現(xiàn)有研究表示盡管新政出臺(tái)給跨境電商帶來(lái)了新的發(fā)展問(wèn)題，但改善了稅收征管現(xiàn)狀并維護(hù)了跨境電商市場(chǎng)秩序。在已有基礎(chǔ)上，相關(guān)研究有望從以下方面得到進(jìn)一步發(fā)展：第一、稅改對(duì)跨境電商的影響理論研究相對(duì)較多，實(shí)證研究偏少，可以深化定量研究。第二、跨境電商和海關(guān)稅收征管系統(tǒng)性的理論研究，并進(jìn)一步研究新稅制下各試點(diǎn)城市發(fā)展情況。第三、結(jié)合理論研究和實(shí)踐，探索建立與政策改革相適應(yīng)的跨境電商模式，提供可操作性的參考經(jīng)驗(yàn)。

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（作者單位：浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）