徐曙

（中國銀行山東省分行，山東 濟(jì)南 250063）

一、管理會計測算決策職能的背景和簡單釋義

近年來，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用日益受到重視，商業(yè)銀行的管理會計水平也不斷提高。管理會計被廣泛應(yīng)用于商業(yè)銀行的整個管理流程中，包括戰(zhàn)略預(yù)算、考核評價、資源激勵等。雖然應(yīng)用涵蓋業(yè)務(wù)流程的前、中、后期，但除制定預(yù)算目標(biāo)外，其他職能均是根據(jù)已完成情況進(jìn)行管理，主要發(fā)揮事后被動跟進(jìn)支持的作用，未在日常管理中發(fā)揮先導(dǎo)作用，無法對銀行效益有重大影響的業(yè)務(wù)在事前和事中進(jìn)行把控。

鑒于這些情況，管理會計在商業(yè)銀行的測算和決策職能就顯得尤為必要。該職能主要運(yùn)用財務(wù)會計計量模型以及財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，對日常經(jīng)營活動中某環(huán)節(jié)或未來重大決策方案的利潤、成本、資金等進(jìn)行專門的測算、分析和預(yù)判，向管理層建議相應(yīng)的發(fā)展策略，從而使主要環(huán)節(jié)和重大決策更有利于銀行效益提升和良性發(fā)展。

二、商業(yè)銀行管理會計測算決策職能的特點

（一）事前性

管理會計利用各種信息和會計方法測算各種決策方案的預(yù)期效益或?qū)椖康倪\(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)行效益和效率重檢，優(yōu)化未來的決策方案，具有超前性，體現(xiàn)了“先算后做”的特征。

（二）公允性

雖然管理會計對未來項目的測算依賴假設(shè)的會計數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)應(yīng)該是按照概率很可能發(fā)生的，不是為推進(jìn)或阻止某項目敘做或因某人、某部門的個別意圖隨意調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)的。

（三）統(tǒng)籌性

管理會計在決策前預(yù)判時應(yīng)綜合考量各項因素，運(yùn)用定量公式模型測算效益的同時，兼顧考慮全方位因素，包括業(yè)務(wù)的前景、同業(yè)的敘做、監(jiān)管政策、市場情況等。不是所有業(yè)務(wù)均以效益結(jié)果為導(dǎo)向，有效益就上，無效益就下。有些前期“無利可圖”的業(yè)務(wù)如果不敘做就失去份額或者未來發(fā)展前景較好，就有敘做必要。

三、管理會計測算決策職能的主要應(yīng)用內(nèi)容

管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營決策中的應(yīng)用主要分為以下幾個方面：

（一）營銷定價支持

構(gòu)建客戶或項目綜合貢獻(xiàn)的營銷定價模型，提供事前測算的功能，協(xié)助業(yè)務(wù)部門對客戶進(jìn)行精準(zhǔn)定價及差異化服務(wù)。

例如：對于單筆大額存款資金審批，看定價是否超過內(nèi)部資金收益（FTP），測算公式=存款日均余額*（內(nèi)部資金收益（FTP）-存款利率）*期限/360天。對于單筆大額貸款審批，看是否有可觀的經(jīng)濟(jì)價值。測算公式=貸款日均余額*（貸款利率-內(nèi)部資金成本（FTP））*期限/360天-資產(chǎn)減值損失-資本成本。如果測算結(jié)果為負(fù)，在沒有其他利好因素的情況下，應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門重新與客戶洽談，壓低存款利率或提高貸款定價。

（二）事中項目重檢

隨著各方面因素變化，同樣的產(chǎn)品每年效益均會發(fā)生變化，應(yīng)對產(chǎn)品或項目進(jìn)行跟蹤評估，抽取部分產(chǎn)品重新測算收益，看結(jié)果是否與當(dāng)初敘做時描述的效益一致，是否有新情況發(fā)生影響運(yùn)行效果等。

（三）重大項目投入產(chǎn)出分析

對重大戰(zhàn)略項目或重大投入項目進(jìn)行測算，并向管理層提出合理化建議。管理會計需要發(fā)揮參謀職能，與業(yè)務(wù)部門一同參與重大業(yè)務(wù)進(jìn)展，在了解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財務(wù)管理工具和模型，測算綜合收益，評估未來影響。

四、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營決策中的應(yīng)用舉例

（一）二維碼支付業(yè)務(wù)的基本情況介紹

隨著二維碼支付解禁，移動支付步入了高速發(fā)展期，向著更多場景拓展，深入到用戶生活的方方面面，同時也加速線下商戶的互聯(lián)網(wǎng)化進(jìn)程。掃碼支付具有小額高頻、操作簡便、便民服務(wù)的特點。2018年全國移動支付活躍用戶規(guī)模在5.5億上下，交易筆數(shù)超過300億筆。各家商業(yè)銀行紛紛投身這場鏖戰(zhàn)之中，且場景爭奪不斷加劇。為搶抓機(jī)遇，A銀行自主開發(fā)了本行二維碼產(chǎn)品并已經(jīng)初步運(yùn)行一段時間。

A銀行要對該項目進(jìn)行重檢，需要了解該產(chǎn)品每年預(yù)期效益如何，能否彌補(bǔ)投入成本，該產(chǎn)品未來前景如何，是否值得繼續(xù)運(yùn)行下去等。在此情況下，管理會計從源頭介入，全程參與，對項目進(jìn)行全面測算和考量，并出具其結(jié)論作為管理層重要參考意見。

（二）管理會計測算決策的應(yīng)用步驟

1、測算標(biāo)準(zhǔn)的確定

考慮該項目是本單位新增業(yè)務(wù)，前期投入較大，市場競爭激勵。管理會計雖立足經(jīng)濟(jì)效益測算，更應(yīng)從成本效益、風(fēng)險控制、同業(yè)發(fā)展等情況對項目可行性全面綜合評價。測算標(biāo)準(zhǔn)主要包括：項目每年能否帶來一定凈收益；對全行收益貢獻(xiàn)度如何；對投入成本的彌補(bǔ)情況；每年可帶來多少業(yè)務(wù)和客戶；是否帶動市場競爭力提升；是否符合業(yè)務(wù)規(guī)范；是否存在控制風(fēng)險等。

2、業(yè)務(wù)財務(wù)銜接的流程部署

該項目綜合性強(qiáng)，是新興業(yè)務(wù)，需要財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門密切配合才能全面評價。首先確定部門組成，其次明確職責(zé)及分工，做好部門間協(xié)調(diào)配合。組成部門主要是：財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和信息科技部門。各部門職責(zé)為：

（1）信息科技部

收集該業(yè)務(wù)運(yùn)行以來的所有歷史數(shù)據(jù)報送財務(wù)部門。由信息科技部從計算機(jī)系統(tǒng)提取大量歷史數(shù)據(jù)，包括該業(yè)務(wù)的簽約客戶數(shù)、簽約客戶增加的存款賬戶金額和支付的利息、簽約客戶敘做其他金融產(chǎn)品的數(shù)量和金額、客戶交易筆數(shù)等及時報送財務(wù)部門測算。

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)部門（主要是個人業(yè)務(wù)部門）

向財務(wù)部門提供該業(yè)務(wù)相關(guān)的詳細(xì)信息，包括該業(yè)務(wù)涉及的收入、成本項目明細(xì)、相關(guān)費率、操作流程、同業(yè)發(fā)展情況等，并在財務(wù)部門測算過程中做好溝通配合，提供本條線對該業(yè)務(wù)運(yùn)行以來的評價意見。

（3）財務(wù)部門

將信息科技部門和業(yè)務(wù)部門提供的信息進(jìn)行加工，形成完整的成本效益分析，并將測算結(jié)果與其他因素綜合考慮，得出全面分析結(jié)論，出具建議報告。

3、成本效益分析過程

（1）收入情況分析

二維碼支付本質(zhì)上是銀行構(gòu)建消費場景、提供資金交易渠道以獲得客戶流量的一種業(yè)務(wù)，其本身無直接收益產(chǎn)生。通過測算簽約商戶的資金留存情況、留存資金敘做其他金融產(chǎn)品的情況，測算出該場景帶來的收益。

管理會計在業(yè)務(wù)部門和信科部門提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上對預(yù)期年收入進(jìn)行測算，最終簡要的測算結(jié)果如下：

表1 業(yè)務(wù)收益明細(xì)表（億元）

（2）投入成本分析

從業(yè)務(wù)成本看，主要包含：與交易額相關(guān)的運(yùn)維成本、激勵商家費用、客戶紅包補(bǔ)貼成本，與商家數(shù)量相關(guān)的商家服務(wù)費等。

管理會計在業(yè)務(wù)部門和信科部門提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上對預(yù)期年成本進(jìn)行測算，最終簡要的測算結(jié)果如下：

表2 業(yè)務(wù)成本明細(xì)表（億元）

數(shù)據(jù)來源：作者自制

（3）年預(yù)期凈收益=1.87-0.87=1（億元）

4、其他因素分析

（1）業(yè)務(wù)自身成長情況

該業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，自面市以來，交易筆數(shù)和交易金額每月以15%的速度增長?？蛻艋钴S程度不斷提高，每月發(fā)生交易的活躍客戶占比由年初的20%提高到40%。

（2）市場發(fā)展情況

通過業(yè)務(wù)部門提供的資料得出：今年當(dāng)?shù)貟叽a客戶規(guī)模不斷增長，每月增速13%左右。該銀行掃碼規(guī)模增長額在同業(yè)中排名第3。（3）業(yè)務(wù)合規(guī)及風(fēng)險情況

通過查閱業(yè)務(wù)部門提供的資料得出：該業(yè)務(wù)流程目前符合監(jiān)管規(guī)定，在監(jiān)管允許的范圍內(nèi)。由于主要與客戶敘做存款、成熟的金融產(chǎn)品，不存在較大操作風(fēng)險、信用風(fēng)險等。

5、出具結(jié)論

從成本效益維度看，該產(chǎn)品運(yùn)行初期可以帶來一定收益，雖然收益目前較少，對本行的貢獻(xiàn)度較小，但年預(yù)期收入基本彌補(bǔ)成本。

從成長維度看，該業(yè)務(wù)成長性強(qiáng)，增速快，有廣闊的客戶發(fā)展空間，預(yù)計未來收益會不斷增長。

從市場前景看，該業(yè)務(wù)是移動支付的必然發(fā)展趨勢也是各家銀行激烈競爭的領(lǐng)域，不能放緩發(fā)展。

從業(yè)務(wù)規(guī)范看，該業(yè)務(wù)符合國家監(jiān)管規(guī)定，且各類風(fēng)險相對較小。

綜合所有維度，下一步應(yīng)加大資源配置，促進(jìn)該業(yè)務(wù)大力發(fā)展。

（三）測算結(jié)果的運(yùn)用

管理會計出具的測算及分析報告，應(yīng)提交高級管理層審閱。由高級管理層召集相關(guān)部門，共同商議下一步對該業(yè)務(wù)的發(fā)展部署。業(yè)務(wù)部門應(yīng)定期向管理會計報送項目的進(jìn)展情況，由管理會計對項目進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和定期評價，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)相互協(xié)作，共同促進(jìn)項目收益提高的目的。

五、測算決策職能應(yīng)用存在的問題

（一）缺乏專職的測算決策會計崗位

商業(yè)銀行會計部門有專門的財務(wù)預(yù)算崗位、財務(wù)核算崗位、考核崗位、費用專崗，但很少設(shè)置專門的測算決策會計崗位。由于測算決策職能的作用往往被忽略，這部分工作通常是附加在預(yù)算、考核等其他崗位中的。導(dǎo)致會計人員感覺這是額外工作，僅抽出較少時間應(yīng)對，也不注重測算水平的提高。

（二）定量測算的效率和效果有待優(yōu)化

管理會計的測算決策職能中，測算是決策的先導(dǎo)。只有測算精準(zhǔn)，才能正確地評價和決策。由于商業(yè)銀行對管理會計測算決策職能的忽視，很多銀行管理會計的測算水平有待提高。有的使用Excel表手工測算，銀行每天有無數(shù)筆項目，手工測算不僅計算過程簡單，而且無法實現(xiàn)批量測算，效率較低。還有的銀行測算公式簡單或系數(shù)較少，且不能根據(jù)外部利率、匯率等參數(shù)的波動及時更新，導(dǎo)致測算不準(zhǔn)確。

（三）缺少明晰的業(yè)務(wù)流程

目前商業(yè)銀行測算決策的流程缺乏規(guī)范性。對重大投資項目的投入產(chǎn)出分析、效益評價和決策，有些銀行由財務(wù)部門開展，有些銀行則由業(yè)務(wù)部門自行完成。如果業(yè)務(wù)部門自行完成不經(jīng)財務(wù)部門，往往不能站在全行的角度測算和決策，僅根據(jù)部門需要應(yīng)付了事。業(yè)務(wù)敘做后也很少對運(yùn)行情況開展持續(xù)跟蹤和后評價，無法對未來的發(fā)展方向做及時地調(diào)整和把控。

六、下一步應(yīng)用建議

（一）在崗位設(shè)置上增設(shè)專門的測算決策會計

建議下一步增設(shè)專門的測算決策會計崗位，或在某一會計崗位設(shè)置專門測算職能，明確日常收益測算、項目后評價、提交測算分析報告等職能分工，以提升測算決策水平。

（二）利用計算機(jī)系統(tǒng)提高測算水平

隨著“大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)、云計算”的科技浪潮襲來，建議構(gòu)建專門的大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，最大限度使用參數(shù)配置、規(guī)則推導(dǎo)等方法自動抓取利率、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格等參數(shù)并運(yùn)算。參數(shù)依據(jù)前端系統(tǒng)的變動自動更新。平時只要在應(yīng)用窗口輸入簡單的業(yè)務(wù)量即可測算。

（三）完善管理會計的測算決策機(jī)制

建議就業(yè)務(wù)測算和決策設(shè)定專門流程。各業(yè)務(wù)部門新發(fā)生重大業(yè)務(wù)（滿足一定金額）時，應(yīng)先報管理會計測算或?qū)徍瞬⒊鼍呓ㄗh書提交商業(yè)銀行財務(wù)和業(yè)務(wù)部門組成的高級委員會審議，經(jīng)高層共同決議后才能進(jìn)行下一步敘做。已運(yùn)行的項目應(yīng)設(shè)置定期重檢機(jī)制，出具重檢分析報告，提交管理層，以確定該業(yè)務(wù)日后的發(fā)展方向。