劉鐵華

最近有客戶遇到難題，說是上個(gè)月已經(jīng)匯回臺(tái)灣的2018年度企業(yè)利潤，被稅務(wù)專管員要求繳納20%的所得稅，理由是該臺(tái)資企業(yè)的投資方是臺(tái)籍自然人，應(yīng)該適用大陸2019年1月1日起實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》第三條之規(guī)定。

果真如此嗎？

大陸2019年1月1日起實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》第三條之規(guī)定如下：

第三條 個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附後）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

稅務(wù)專管員老師還說了，既然《個(gè)人所得稅法》中並沒有針對臺(tái)籍人員提出特殊規(guī)定，當(dāng)然就應(yīng)按大陸居民一樣征繳個(gè)人所得稅。果真如此嗎？

臺(tái)灣地區(qū)投資者應(yīng)比照《外商投資法》執(zhí)行

政治是一回事，經(jīng)濟(jì)運(yùn)作與實(shí)務(wù)操作是另外一回事。

一直以來，臺(tái)港澳地區(qū)投資者因其特殊性，被稱為「不說外語的外商」。無論是過去的三資企業(yè)法，還是如今新實(shí)施的《外商投資法》，都規(guī)定臺(tái)港澳地區(qū)投資者應(yīng)比照《外商投資法》執(zhí)行。

如最新《外商投資法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：

第四十八條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)投資者在內(nèi)地投資，參照外商投資法和本條例執(zhí)行；法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

臺(tái)灣地區(qū)投資者在大陸投資，適用《中華人民共和國臺(tái)灣同胞投資保護(hù)法》（以下簡稱臺(tái)灣同胞投資保護(hù)法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定；臺(tái)灣同胞投資保護(hù)法及其實(shí)施細(xì)則未規(guī)定的事項(xiàng)，參照外商投資法和本條例執(zhí)行。

這裡的投資者，根據(jù)《外商投資法》第二條第二款之規(guī)定：「本法所稱外商投資，是指外國的自然人、企業(yè)或者其他組織（以下稱外國投資者）直接或者間接在中國境內(nèi)進(jìn)行的投資活動(dòng)……」，既包含了境外企業(yè)或其他組織，也包含了自然人，既然規(guī)定臺(tái)商可參照《外商投資法》，當(dāng)然就應(yīng)按外商投資企業(yè)的相關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)行。

根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》，外籍個(gè)人股息紅利仍然免稅

2018年12月19日，財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)佈2018第177號《關(guān)於繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》，其中，涉及外籍個(gè)人股息紅利免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的財(cái)稅字【1994】020號文赫然在列。（見圖1、2）

財(cái)稅字（1994）020號文說了什麼？

第二條：「下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：……（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！?/p>

與大陸自然人應(yīng)就股息紅利繳納20%的個(gè)人所得稅，和與境外企業(yè)投資者應(yīng)就股息紅利繳納10%的預(yù)提所得稅不同，一直以來，大陸對於外籍自然人（當(dāng)然也包含了臺(tái)港澳地區(qū)自然人）從境內(nèi)獲得的股息紅利實(shí)行暫免征收的優(yōu)惠政策，並在2019年新實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》中得到了有效延續(xù)。因此，臺(tái)商既然參照《外商投資法》，當(dāng)然也應(yīng)遵循財(cái)稅字（1994）020號文的規(guī)定，可以享受暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

個(gè)人所得稅征管實(shí)務(wù)中，臺(tái)港澳人員也一直比照外籍人員處理

如果認(rèn)為上述法規(guī)還不夠明確的話，實(shí)際上，在針對臺(tái)港澳同胞的個(gè)人所得稅征管工作中，國家稅務(wù)總局一直以來都是秉持參照外籍人員的做法在進(jìn)行。比如，國稅發(fā)（2004）27號《關(guān)於加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管工作的通知》第五條規(guī)定：

「五、香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑的個(gè)人所得稅征管工作，參照本通知執(zhí)行?！?/p>

又如，國稅函（2006）58號《關(guān)於加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅檔案資料管理的通知》規(guī)定：「為加強(qiáng)和規(guī)範(fàn)外籍人員（包括港澳臺(tái)人員和華僑，下同）的個(gè)人所得稅征管工作，現(xiàn)將加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅檔案資料管理的有關(guān)要求通知如下……」

由上可見，臺(tái)商如以自然人名義來大陸投資，所獲得的利潤仍應(yīng)暫免征收個(gè)人所得稅，而不應(yīng)該參照大陸個(gè)人投資者繳納20%的所得稅。不過，這是否意味著臺(tái)商以個(gè)人名義投資，就一定優(yōu)於以境外企業(yè)名義投資呢？此屬另一話題，涉及股權(quán)架構(gòu)及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，擇機(jī)再敘。