岳明

【摘 要】文章通過對關(guān)聯(lián)交易和隱性關(guān)聯(lián)交易的闡釋，分析當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位隱性關(guān)聯(lián)交易的主要形式及危害，提出了軍工科研事業(yè)單位應(yīng)對隱性關(guān)聯(lián)交易的管理建議，旨在為相關(guān)研究提供思路和參考。

【關(guān)鍵詞】軍工科研事業(yè)單位;隱性關(guān)聯(lián)交易;管理建議

1 關(guān)聯(lián)交易概述

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間的交易。財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》規(guī)定：“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！逼渲?，控制、共同控制、重大影響是關(guān)聯(lián)關(guān)系的3個(gè)主要判斷因素。

關(guān)聯(lián)交易在經(jīng)濟(jì)行為中經(jīng)常出現(xiàn)，是一把雙刃劍，有利有弊。從有利的方面來看，交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量交易成本（如交易對手調(diào)查、商業(yè)談判等），并可運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。從不利的方面來看，關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行，可能使交易的價(jià)格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正的情況，形成對股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也容易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

在軍工科研事業(yè)單位，存在關(guān)聯(lián)交易較多，可以區(qū)分為公開關(guān)聯(lián)交易和隱性關(guān)聯(lián)交易。軍工科研事業(yè)單位均為國有性質(zhì)，符合上述關(guān)聯(lián)關(guān)系判定的關(guān)聯(lián)方基本都是同一體制內(nèi)的機(jī)構(gòu)，其關(guān)聯(lián)交易也一般為公開關(guān)聯(lián)交易，該類關(guān)聯(lián)交易一定程度上節(jié)約了交易成本，保障了任務(wù)的優(yōu)先執(zhí)行，整體上利大于弊。真正為單位帶來管理風(fēng)險(xiǎn)、需要高度警惕防范的是受權(quán)力影響的個(gè)人操控的隱性關(guān)聯(lián)交易。

2 隱性關(guān)聯(lián)交易的主要構(gòu)成要素

2.1 隱性關(guān)聯(lián)方

隱性關(guān)聯(lián)方是交易主體利用法律法規(guī)的不完善，有意模糊或隱藏關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過形式上的非關(guān)聯(lián)方，將與交易主體實(shí)際存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的法人或個(gè)人隱藏起來。交易雙方表面并無關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)際卻是關(guān)聯(lián)方，交易過程中一方對另一方進(jìn)行隱性控制。在法律規(guī)則層面，隱性關(guān)聯(lián)方并不符合關(guān)聯(lián)方判定條件，不能認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。但在實(shí)際操作中，交易一方可以對另一方進(jìn)行隱性控制，雙方的交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易目的，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)納入關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行管理。

在軍工科研事業(yè)單位，隱性關(guān)聯(lián)方往往是具有權(quán)力的個(gè)人的特殊關(guān)系人及其控制的企業(yè)。這種特殊關(guān)系具有高度隱蔽性，可能是未上報(bào)的個(gè)人親近關(guān)系，也可能是范圍較寬泛、難以直觀衡量其親近程度的社會(huì)關(guān)系，如遠(yuǎn)親關(guān)系、同學(xué)關(guān)系、同鄉(xiāng)關(guān)系、社團(tuán)關(guān)系等。

2.2 隱性關(guān)聯(lián)交易行為

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指相互影響的雙方互相轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力、貿(mào)易資源或應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任，而不管是否收取款項(xiàng)。隱性關(guān)聯(lián)交易則是交易方與具有隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系的另一方進(jìn)行轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力、貿(mào)易資源或應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任的行為。在實(shí)際交易中，交易雙方會(huì)通過第三方過渡的方式“去關(guān)聯(lián)化”，隱性化趨勢增強(qiáng)，該類交易表面上具有一定的公允性、真實(shí)性，事實(shí)上缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)。

3 軍工科研事業(yè)單位隱性關(guān)聯(lián)交易的主要形式

軍工科研事業(yè)單位中，隱性關(guān)聯(lián)交易通常存在于單位物資采購或資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中，單位內(nèi)部人員通過操控隱性關(guān)聯(lián)方，與本單位進(jìn)行交易，交易過程中將資源向隱性關(guān)聯(lián)方傾斜，使其獲得額外收益。具體形式主要如下。

3.1 虛假采購

軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部人員通過與隱性關(guān)聯(lián)方簽訂虛假采購合同，將單位資金通過合同結(jié)算轉(zhuǎn)給隱性關(guān)聯(lián)方，隱性關(guān)聯(lián)方實(shí)際并未向單位交付采購標(biāo)的或交付標(biāo)的不符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，造成單位資金流失，隱性關(guān)聯(lián)方獲得巨額收益。

3.2 不公允采購

軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部人員發(fā)布采購需求，指定招標(biāo)指標(biāo)，甚至設(shè)置“蘿卜招標(biāo)”指使隱性關(guān)聯(lián)方進(jìn)行競標(biāo)，通過形式上標(biāo)準(zhǔn)的招標(biāo)程序操縱隱性關(guān)聯(lián)方中標(biāo)，中標(biāo)價(jià)格高于市場水平或交付產(chǎn)品質(zhì)量低于市場水平，從而使得隱性關(guān)聯(lián)方從不公允交易中獲得超額收益。

（1）虛增收入。軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部人員為提升個(gè)人業(yè)績，通過與隱性關(guān)聯(lián)方簽訂虛假合同方式，向本單位虛假采購，虛增單位收入，以符合各項(xiàng)考核任務(wù)要求，獲得個(gè)人評(píng)優(yōu)或晉升資本。虛增收入往往與虛假采購、不公允招標(biāo)伴生發(fā)生，虛增收入過程中隱性關(guān)聯(lián)方向本單位支付的資金實(shí)質(zhì)來源于虛假采購或不公允招標(biāo)交易過程中轉(zhuǎn)移給隱性關(guān)聯(lián)方的資金，該類行為是用本單位的資金提升個(gè)別人業(yè)績，表面上單位產(chǎn)值增大，實(shí)際浪費(fèi)單位資源，有弊無利。

（2）資金違規(guī)占用。軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部人員通過采購或合作等方式，將資金轉(zhuǎn)給隱性關(guān)聯(lián)方，實(shí)際該采購或合作并不存在，資金被隱性關(guān)聯(lián)方無償占用。此類占用持續(xù)周期不定，短則三五月，長則數(shù)年，甚至并不歸還（合作方最終申請破產(chǎn)或注銷，無力償還），為軍工科研事業(yè)單位帶來了巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)構(gòu)成國有資產(chǎn)流失。

（3）低價(jià)處置國有資產(chǎn)。軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部人員在處置國有資產(chǎn)時(shí)（如國有資產(chǎn)清理或科技成果轉(zhuǎn)讓），將資產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給隱性關(guān)聯(lián)方，造成國有資產(chǎn)流失。

4 軍工科研事業(yè)單位隱性關(guān)聯(lián)交易的危害

4.1 套取科研經(jīng)費(fèi)

隱性關(guān)聯(lián)交易通過虛假合同、不公允采購、虛假合作等方式，虛增賬面成本，將軍工科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)套取轉(zhuǎn)移，造成部分科研經(jīng)費(fèi)流失。

4.2 國有資產(chǎn)流失

隱性關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)具有不對價(jià)性，交易被操縱后將國有資產(chǎn)以低價(jià)、超低價(jià)轉(zhuǎn)讓給隱性關(guān)聯(lián)方，國有資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重低估，造成國有資產(chǎn)流失，容易產(chǎn)生尋租行為。

4.3 人才科研積極性受挫

科研經(jīng)費(fèi)的流失導(dǎo)致科研工作無法正常開展，打擊科研人員信心。個(gè)人通過隱性關(guān)聯(lián)交易虛增個(gè)人業(yè)績，導(dǎo)致真正踏踏實(shí)實(shí)做科研的人業(yè)績反而不突出，埋頭苦干無法帶來個(gè)人發(fā)展，科研氛圍受損，科研積極性受挫。

4.4 阻礙科技成果轉(zhuǎn)化

一方面，單位簽訂的虛假科技成果轉(zhuǎn)化合同缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，容易造成單位科技成果轉(zhuǎn)化流于形式，浪費(fèi)國家資源;另一方面，低價(jià)轉(zhuǎn)讓科技成果，可能導(dǎo)致科研人員覺得其付出未得到公允回報(bào)，自己的科研成果淪為個(gè)別人權(quán)力尋租工具，喪失科研熱情。

5 軍工科研事業(yè)單位隱性關(guān)聯(lián)交易的管理建議

5.1 完善關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)管理制度

現(xiàn)行的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重量化指標(biāo)，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有復(fù)雜性和多變性，單一的量化指標(biāo)已無法適用于所有的經(jīng)濟(jì)行為，出現(xiàn)了真空地帶。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)，拓展關(guān)聯(lián)信息申報(bào)范圍，將“具有實(shí)質(zhì)控制”“具有實(shí)質(zhì)重大影響”等信息均納入管理，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。同時(shí)，關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)管理應(yīng)集成內(nèi)外部數(shù)據(jù)，不僅單位內(nèi)部人員要申報(bào)其關(guān)聯(lián)關(guān)系，與單位有交易往來的外部企業(yè)也應(yīng)申報(bào)其與本單位的關(guān)聯(lián)關(guān)系。內(nèi)外部數(shù)據(jù)要進(jìn)行比對，單位關(guān)聯(lián)交易管理部門應(yīng)定期、不定期地對該數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核、更新，強(qiáng)化信息的動(dòng)態(tài)收集整理，加強(qiáng)內(nèi)部人關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測與持續(xù)管理。

5.2 完善關(guān)聯(lián)交易管理制度

軍工科研事業(yè)單位應(yīng)制定專門的關(guān)聯(lián)交易管理制度，為本單位關(guān)聯(lián)交易提供制度指導(dǎo)。對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，在其符合公開、公平、公正原則的前提下，應(yīng)規(guī)范其交易流程。對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的、涉及利益輸送的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)以制度形式進(jìn)行禁止，同時(shí)明確相關(guān)違規(guī)行為懲罰機(jī)制，強(qiáng)化制度剛性。

5.3 加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)力度

為逃避監(jiān)管，攫取非法利益，非公允關(guān)聯(lián)交易日益隱性化。面對交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易關(guān)系模糊的隱性關(guān)聯(lián)交易，軍工科研事業(yè)單位內(nèi)審部門應(yīng)保持職業(yè)敏感性，對交易行為進(jìn)行審慎評(píng)估，深入挖掘交易雙方的社會(huì)關(guān)系，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，評(píng)估其關(guān)聯(lián)可能性。同時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)充分利用市場數(shù)據(jù)，通過市場價(jià)格對比，評(píng)估交易單價(jià)、交易數(shù)量、交易金額與單位交易需求是否吻合，綜合判斷交易的公允性。對于不公允交易，應(yīng)通報(bào)主管部門徹查原因、嚴(yán)肅處理。

6 結(jié)語

本文對軍工科研事業(yè)單位關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了分析，重點(diǎn)探討了隱性關(guān)聯(lián)交易的主要要素、交易形式及交易危害，并嘗試性地提出管理建議。對于關(guān)聯(lián)交易，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)予以高度重視，出臺(tái)制度建設(shè)，落實(shí)管理實(shí)踐，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，將關(guān)聯(lián)交易管理滲透到單位經(jīng)濟(jì)管理全過程中，充分體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，保障關(guān)聯(lián)交易公開、公平、公正。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]關(guān)漣.淺議企業(yè)間隱性關(guān)聯(lián)交易[J].國際稅收，2018（5）.

[2]劉旭.企業(yè)隱性關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（19）.

[3]王瀅堯.關(guān)于“隱性關(guān)聯(lián)方”認(rèn)定難點(diǎn)的探析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（11）.

[4]張世偉，高軍，李文邦.科研事業(yè)單位關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（23）.

[5]黃秋菊.淺析關(guān)聯(lián)交易對上市公司的影響及規(guī)范建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（23）.

[6]翁堅(jiān)克.非公允關(guān)聯(lián)交易審計(jì)失敗反思[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（1）.

[7]戴瓊慧.論關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱方式及審計(jì)方法對策[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（6）.