李怡穎

【摘 要】對(duì)于稅負(fù)相對(duì)較重的白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何利用當(dāng)前的稅收政策來(lái)為自身爭(zhēng)取最大的稅后經(jīng)濟(jì)利益，使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，始終是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可忽視的問(wèn)題。文章選取了江蘇洋河酒廠股份有限公司作為研究對(duì)象，設(shè)計(jì)最佳的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效減少稅負(fù)的目的。

【關(guān)鍵詞】江蘇洋河酒廠股份有限公司;稅收籌劃;策略研究

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）01-0154-02

1 企業(yè)簡(jiǎn)介

江蘇洋河酒廠股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)洋河股份）將酒廠落址在江蘇宿遷，這個(gè)歷史悠久的白酒企業(yè)占據(jù)了兩個(gè)“中華老字號(hào)”。2008年，我國(guó)白酒劃分標(biāo)準(zhǔn)決定把洋河股份首創(chuàng)的綿柔型納入其中。2009年，洋河股份作為江蘇省的龍頭酒業(yè)公司率先在國(guó)內(nèi)中小板上市。緊接著一年后持續(xù)發(fā)力，一舉收購(gòu)了“雙溝酒業(yè)”，并以此為契機(jī)建立了蘇酒集團(tuán)，至此成為江蘇省規(guī)模最大的酒業(yè)公司?，F(xiàn)如今，洋河股份旗下的暢銷(xiāo)白酒系列主要集中在12個(gè)品牌，包括遠(yuǎn)近馳名的“藍(lán)色經(jīng)典”“蘇酒”“雙溝大曲”等。

2 洋河股份納稅現(xiàn)狀

洋河股份屬于增值稅一般納稅人，最新增值稅基本稅率為13%，“營(yíng)改增”部分項(xiàng)目低稅率為9%（2019年4月1日起）。企業(yè)銷(xiāo)售白酒采用比例稅率“20%+定額稅率1元/kg”的復(fù)合計(jì)征方式收取消費(fèi)稅;洋河擁有的小部分紅酒業(yè)務(wù)征10%的消費(fèi)稅劃分為其他酒類(lèi)。除此之外，還應(yīng)繳稅率為25%的企業(yè)所得稅。酒廠登記地在縣鎮(zhèn)上，因此適用于3%的教育費(fèi)附加，5%的城建稅。自有樓盤(pán)、廠房等要繳納12%的房產(chǎn)稅，剩余稅種不再累述。

3 洋河股份納稅籌劃

3.1 增值稅籌劃

（1）采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的籌劃。洋河股份在江蘇省內(nèi)擁有多家白酒生產(chǎn)基地，高粱、小麥等糧食采購(gòu)占據(jù)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的很大比例，可以利用農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商實(shí)行稅收籌劃。

洋河股份下屬的白酒生產(chǎn)基地在小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)150萬(wàn)元生產(chǎn)用原料高粱。有兩種獲取發(fā)票的途徑：一是向?qū)Ψ剿魅∑胀òl(fā)票，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額150×11%=16.5萬(wàn)元。二是找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額150/（1+3%）×3%=4.37萬(wàn)元。對(duì)比以上數(shù)據(jù)可以看出，索要普通發(fā)票能夠使購(gòu)進(jìn)金額多扣除16.5-4.37=12.13萬(wàn)元，減少的稅負(fù)超過(guò)了買(mǎi)價(jià)的8%。因此，洋河股份在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮供應(yīng)商身份及其提供的報(bào)價(jià)和開(kāi)出發(fā)票的類(lèi)型。

（2）認(rèn)定納稅人性質(zhì)的籌劃。我國(guó)的增值稅是在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，新加入了稅率為6%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和稅率為9%的交通運(yùn)輸業(yè)。這為企業(yè)節(jié)稅提供了新思路，經(jīng)由策劃下屬企業(yè)的增值稅納稅人性質(zhì)來(lái)減輕稅負(fù)。

此類(lèi)籌劃會(huì)運(yùn)用到一個(gè)重要理論——稅負(fù)平衡點(diǎn)理論，這個(gè)原理的重點(diǎn)是假定兩種身份的增值稅納稅人實(shí)際承擔(dān)了相同的稅負(fù)，以此計(jì)算出增值率。如果在排除其他因素影響的情況下，一方采取13%的一般納稅人身份，另一方采取3%的小規(guī)模納稅人身份。列出等式可得到以下算法：銷(xiāo)售金額×3%=增值額×13%。由此算出，稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=增值額÷銷(xiāo)售金額=23.08%。將此算法套入各等級(jí)增值稅稅率，可求得一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%時(shí)，其稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率分別是23.08%、33.33%和50.00%。

在銷(xiāo)售額一定的情況下，增值率和稅負(fù)存在這樣一種關(guān)系：增值率的高低決定了稅負(fù)壓力的大小。要是適合9%的稅率的納稅人，增值率大于34%，那么此時(shí)應(yīng)納增值稅額根據(jù)小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行計(jì)算會(huì)比依據(jù)一般納稅人計(jì)算的數(shù)額更小，顯然該納稅人繳納增值稅選擇小規(guī)模納稅人的身份會(huì)更有利。

南京運(yùn)營(yíng)管理有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)南京運(yùn)營(yíng)）是洋河股份全資成立的子公司，假設(shè)被劃分成稅率為13%的增值稅一般納稅人。2018年，南京運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入882萬(wàn)元，當(dāng)期產(chǎn)生560萬(wàn)元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額，那么2018年公司應(yīng)納增值稅為41.86萬(wàn)元。但通過(guò)以增值稅無(wú)差別平衡點(diǎn)為基礎(chǔ)重新認(rèn)定公司的納稅人性質(zhì)，可得出以下有效籌劃。

南京運(yùn)營(yíng)的增值率=（882-560）/882=36.51%。由于36.51%>23.08%，因此可得此納稅人繳納增值稅更適合選擇小規(guī)模納稅人的身份。在剔除專(zhuān)用發(fā)票使用需求的情形下，南京運(yùn)營(yíng)公司可以根據(jù)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額基準(zhǔn)，設(shè)立兩個(gè)每年銷(xiāo)售收入不超過(guò)500萬(wàn)元的符合標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立核算的企業(yè)，兩個(gè)下屬企業(yè)分立后合計(jì)納稅額為882×3%=24.46萬(wàn)元，可節(jié)稅41.86-26.46=15.4萬(wàn)元。

3.2 消費(fèi)稅籌劃

（1）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃。糧食類(lèi)白酒的消費(fèi)稅稅率在酒類(lèi)產(chǎn)品中始終居于高位，洋河股份也在尋求一些變通，以便進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，取得更大的經(jīng)濟(jì)利益。在白酒仍然占據(jù)主流銷(xiāo)售地位的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下，對(duì)其他產(chǎn)品結(jié)構(gòu)適當(dāng)調(diào)整，尋求新興種類(lèi)市場(chǎng)，或許能夠激發(fā)新的銷(xiāo)售增長(zhǎng)點(diǎn)，產(chǎn)生意想不到的節(jié)稅效果。

洋河股份主要經(jīng)營(yíng)比例稅率為20%，定額稅率1元/kg的糧食類(lèi)白酒。2018年糧食白酒取得銷(xiāo)售收入為21 000 00萬(wàn)元，銷(xiāo)售量達(dá)到28 000萬(wàn)kg。但在追求多元化的浪潮下，企業(yè)計(jì)劃搶占年輕市場(chǎng)，并為此上市一款適用稅率為10%的配制酒。公司意圖將原先生產(chǎn)小麥類(lèi)糧食白酒的車(chē)間用于生產(chǎn)7 000萬(wàn)kg的配制酒，預(yù)計(jì)全部銷(xiāo)售后可取得140 000萬(wàn)元的收入。這款配制酒會(huì)使企業(yè)繳納140 000×10%=14 000萬(wàn)元的消費(fèi)稅，節(jié)稅額為112 000-14 000=98 000萬(wàn)元。

（2）生產(chǎn)方式的籌劃。白酒企業(yè)通常可以選擇自制或委托加工，生產(chǎn)方式不同也會(huì)有稅負(fù)差異。

例如，洋河股份2018年收到的一單交易：生產(chǎn)1 200 t白酒，雙方確認(rèn)單價(jià)為2.4萬(wàn)元/t，總計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為2 880萬(wàn)元?，F(xiàn)在制定了3種備選策略，分別進(jìn)行稅收籌劃，選取其中最優(yōu)的生產(chǎn)方式。

策略一：洋河股份提供給乙酒廠原料，加工成酒精即可。對(duì)酒精征收消費(fèi)稅已被國(guó)家正式取消，所以酒精在委托環(huán)節(jié)不會(huì)被征消費(fèi)稅。由此，只需要求出洋河銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是2 880×20%+1 200×0.1=696萬(wàn)元。

策略二：洋河股份提供乙酒廠600萬(wàn)元的高粱，商定加工費(fèi)為200萬(wàn)元，乙酒廠釀成900 t高純度白酒后，返還給洋河股份制造1 200 t白酒。

洋河股份支付乙酒廠代扣代繳的組價(jià)是1 112.5萬(wàn)元，加工時(shí)的消費(fèi)稅是1 112.5×20%+900×0.1=312.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是2 880×20%+1 200×0.1=696萬(wàn)元，合計(jì)1 008.5萬(wàn)元。

策略三：洋河股份提供乙酒廠600萬(wàn)元的高粱，合同上確定的加工費(fèi)為320萬(wàn)元，成品返還給洋河股份。

洋河股份支付乙酒廠代扣代繳的組價(jià)是1 300萬(wàn)元，應(yīng)納消費(fèi)稅為1 300×20%+1 200×0.1=380萬(wàn)元。因?yàn)檠蠛庸煞莸匿N(xiāo)售額是2 880萬(wàn)元，乙酒廠的計(jì)稅價(jià)是1 300萬(wàn)元，前者比后者更高，因此不認(rèn)定為直接銷(xiāo)售，洋河股份可以在申報(bào)相應(yīng)的消費(fèi)稅時(shí)減去乙酒廠已經(jīng)代扣代繳的數(shù)額。則銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅為2 880×20%+1 200×0.1-380=316萬(wàn)元，合計(jì)696萬(wàn)元。

由此可以看出，方案一和方案三的策略都可取。因此，洋河股份在選擇生產(chǎn)方式時(shí)要竭盡全力規(guī)避委托加工半成品。

3.3 企業(yè)所得稅籌劃

（1）捐贈(zèng)支出的籌劃。2018年，洋河股份利潤(rùn)總額為1 083 918.58萬(wàn)元，有889萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出，占全年利潤(rùn)總額的0.08%，遠(yuǎn)未達(dá)到利潤(rùn)總額12%的標(biāo)準(zhǔn)。并且，在2018年直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)支出有975 665.22元。此外，洋河股份還產(chǎn)生了部分無(wú)法在稅前扣除的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。

為保證能夠在稅前扣除這筆975 665.22元的支出，洋河酒廠可以選擇的捐贈(zèng)渠道有社會(huì)公益性團(tuán)體或是政府部門(mén)。這樣在保證捐贈(zèng)支出總額不發(fā)生變化的前提下，洋河股份可以節(jié)稅 975 665.22×25%=243 916.31元。

此外，假設(shè)洋河股份將對(duì)外捐贈(zèng)支出占利潤(rùn)總額的比例提升至1%，此時(shí)公司的捐贈(zèng)支出變?yōu)? 083 918.58×1%=

10 839.19萬(wàn)元，可以多扣除10 839.19-889=9 950.19萬(wàn)元，可多節(jié)約稅款9 950.19×25%=2 487.55萬(wàn)元。

這樣不僅可以幫助企業(yè)樹(shù)立良好的公益形象，也可以給企業(yè)減輕更多的稅負(fù)。

（2）理財(cái)產(chǎn)品的籌劃。2018年，洋河股份把部分閑置資金用于一年到期的低風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)項(xiàng)目的投資，這種穩(wěn)健性投資使企業(yè)獲得收益82 435.44萬(wàn)元。但依據(jù)稅法規(guī)定，理財(cái)項(xiàng)目收益并不算是全部歸屬于企業(yè)的。事實(shí)上，它也會(huì)被征收企業(yè)所得稅。為此，該項(xiàng)目要繳納82 435.44×25%=20 608.86萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

洋河股份若是鐘情于投資理財(cái)，最佳方式莫過(guò)于購(gòu)買(mǎi)免征企業(yè)所得稅的一年期以上的股票或是國(guó)債。這樣，企業(yè)每年能夠節(jié)稅20 608.86萬(wàn)元。

4 結(jié)論

洋河股份要嚴(yán)格依照合法性的準(zhǔn)則進(jìn)行稅收籌劃，唯有在不違反法律的基礎(chǔ)上，才能最適當(dāng)可行地進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)。對(duì)企業(yè)稅收籌劃研究來(lái)說(shuō)，本文主要考量了3類(lèi)稅種的計(jì)稅依據(jù)，再反復(fù)斟酌洋河酒廠的實(shí)際狀況，設(shè)計(jì)出納稅方案，幫助企業(yè)達(dá)到有效減少稅負(fù)的目的，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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