摘 要 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人取得的收入總量逐步增長(zhǎng)，并且收入結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。收入總量和收入形式的增加使得人們的理財(cái)意識(shí)增強(qiáng)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃逐漸成為了很多人關(guān)心的問(wèn)題。本文簡(jiǎn)要說(shuō)明現(xiàn)階段個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的、原則和方法，突顯納稅籌劃的重要意義。

關(guān)鍵詞 企業(yè)員工 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入都變得極其重要。怎樣在實(shí)際所得不變的前提下，通過(guò)企業(yè)員工、企業(yè)財(cái)務(wù)部及企業(yè)人力資源部等多方的通力合作，減少名義所得和名義支出，有效降低企業(yè)員工個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額變得尤為重要。本文從納稅籌劃的目的、原則和方法等方面展開(kāi)探討。

一、個(gè)人所得稅的定義

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人等。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的

個(gè)人所得稅納稅籌劃工作一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要工作之一，是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃活動(dòng)，在不違反稅法和相關(guān)法律的前提下，靈活地運(yùn)用相關(guān)規(guī)定及優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)員工實(shí)際收入進(jìn)行合理合法的籌劃，是企業(yè)和企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)雙贏的必要手段。

三、個(gè)人所得稅的籌劃原則

（一）綜合效益原則

籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，需要統(tǒng)籌各工資項(xiàng)目及扣除項(xiàng)目，不能為了減少某一個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)而增加其他成本。

（二）時(shí)效性原則

納稅籌劃需要建立在對(duì)稅收法規(guī)十分熟悉的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)家財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)的新政策以及特殊時(shí)期的暫時(shí)性政策都要做到及時(shí)了解、分析及落實(shí)到位。例如在2020年初全國(guó)暴發(fā)新冠肺炎疫情的特殊情況下，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了許多關(guān)于扶持企業(yè)發(fā)展的政策，其中就涉及了個(gè)人所得稅方面。針對(duì)此種特殊時(shí)期的暫時(shí)性政策，納稅籌劃也需要及時(shí)得到調(diào)整，保證納稅人能夠充分運(yùn)用相關(guān)政策節(jié)稅，并保證節(jié)稅的合理性與合法性。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法

（一）員工方面

第一，及時(shí)在個(gè)人所得稅APP客戶(hù)端內(nèi)填寫(xiě)六大專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人。

第二，在子女教育的填寫(xiě)上，企業(yè)員工可以在充分考慮夫妻雙方實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的情況下，把每月的扣除數(shù)全部放在稅收較高的一方來(lái)降低應(yīng)納稅所得額。

第三，在贍養(yǎng)老人的填寫(xiě)上，企業(yè)員工如果是非獨(dú)生子女且兄弟姐妹在3人或3人以上的，可以綜合考慮兄弟姐妹的實(shí)際稅收情況，爭(zhēng)取每月的扣除金額達(dá)到1000元的上限。

第四，在選擇申報(bào)方式上，建議企業(yè)員工選擇由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的申報(bào)方式，從而減少在申報(bào)環(huán)節(jié)中不必要的錯(cuò)誤。

第五，企業(yè)員工若存在由非任職企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬或境外所得等情況，應(yīng)及時(shí)告知任職企業(yè)的人事部或財(cái)務(wù)部。

（二）企業(yè)方面

第一，在新個(gè)人所得稅政策的實(shí)施下，通過(guò)每月起征點(diǎn)的提升及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，員工每月的稅前扣除金額或多或少都有所增加，企業(yè)人力資源部可以通過(guò)績(jī)效考核等手段，對(duì)企業(yè)全年工資總額進(jìn)行劃分，適當(dāng)增加每月的工資薪金，從而使企業(yè)員工可以在年度工資總額不變及稅收不增加的情況下，提前拿到工資薪金。

第二，適當(dāng)采用非貨幣方式支付工資薪金，減少名義收入。首先，企業(yè)可以為員工提供上下班接送班車(chē)服務(wù)，這樣既能降低員工交通支出，又可以保證員工準(zhǔn)時(shí)上班，且車(chē)輛的折舊、汽油、維修費(fèi)等都可以作為企業(yè)費(fèi)用列支。其次，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)職工專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的培訓(xùn)（不包含高等學(xué)歷教育），從而為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值。再次，企業(yè)可以適當(dāng)增加員工差旅費(fèi)補(bǔ)貼及通信費(fèi)補(bǔ)貼。最后，企業(yè)可以為員工提供集體宿舍，從而變相增加員工經(jīng)濟(jì)收入、減少名義收入。同時(shí)企業(yè)也能夠相應(yīng)地減少房產(chǎn)稅等相關(guān)稅收的支出成本。

第三，合理籌劃勞務(wù)報(bào)酬，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。隨著ETAX3稅務(wù)軟件功能的更新升級(jí)及大數(shù)據(jù)的全面普及與應(yīng)用，合理籌劃勞務(wù)報(bào)酬達(dá)到合理節(jié)稅在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中變得越來(lái)越重要。企業(yè)在對(duì)外提供勞務(wù)輸出時(shí)，勞務(wù)工作者與用人企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)簽訂勞務(wù)用工合同的情況越來(lái)越多。

新個(gè)人所得稅政策下，勞務(wù)工作者如果還是按照老觀(guān)念來(lái)考慮及執(zhí)行，那么在次年個(gè)人所得稅匯算清繳中將造成應(yīng)納稅稅額大幅提高。例如：

其一，2019年在甲企業(yè)就職的工程師李某年取得扣除“四險(xiǎn)一金”后的工資薪金120000元，為乙企業(yè)提供工程培訓(xùn)5次，每次金額為10000元，勞務(wù)輸出中的各項(xiàng)差旅費(fèi)及誤餐費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)10000元由張三自理（假定沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用及其他收入）。則李某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（120000+50000-60000）*10%-2520=8480元。

其二，2019年在甲企業(yè)就職的工程師李某年取得扣除“四險(xiǎn)一金”后的工資薪金120000元，為乙企業(yè)提供工程培訓(xùn)5次，每次金額為8000元，勞務(wù)輸出中的各項(xiàng)差旅費(fèi)及誤餐費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)10000元由乙企業(yè)承擔(dān)（假定沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用及其他收入）。則李某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（120000+40000-60000）*10%-2520=7480元。

綜上所述，李某與乙企業(yè)在總體收入與支出平衡的情況下，采用第二種模式，李某2019匯算清繳中個(gè)人所得稅相應(yīng)減少1000稅額，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。同時(shí)對(duì)乙企業(yè)來(lái)講，在10000元的相關(guān)費(fèi)用中也可以抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)減少稅收成本，從而達(dá)到雙贏的效果。

第四，合理籌劃全年一次性獎(jiǎng)金，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包扣年終加薪，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資制度的企業(yè)根據(jù)績(jī)效考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2018年12月27日，國(guó)家財(cái)政部公布了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，明確了在2021年12月31日前，個(gè)人拿到的年終獎(jiǎng)可以不并入當(dāng)年綜合所得，依法單獨(dú)計(jì)稅。企業(yè)和員工可以通過(guò)合理籌劃年終獎(jiǎng)達(dá)到合理節(jié)稅的目的。例如：

其一，2019年在甲企業(yè)就職的工程師李某年取得扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資薪金50000元，年終獎(jiǎng)為60000元（單獨(dú)計(jì)稅，假定沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用及其他收入）。則李某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：60000*10%-210=5790元。

其二，通過(guò)企業(yè)與員工整體納稅籌劃，2019年在甲企業(yè)就職的工程師李某年取得扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資薪金74000元，年終獎(jiǎng)為36000元（單獨(dú)計(jì)稅，假定沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用及其他收入）。則李某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（74000-60000）*3%+36000*3%=1500元。

綜上所述，企業(yè)及員工通過(guò)合理籌劃年終獎(jiǎng)，能進(jìn)一步充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性、增強(qiáng)員工的企業(yè)歸屬感。

第五，及時(shí)掌握個(gè)人所得稅匯算清繳及相關(guān)政策，從而達(dá)到合理節(jié)稅的目的。2020年是新個(gè)人所得稅法關(guān)于個(gè)人所得稅匯算清繳政策改革的第一年。而政策改革依據(jù)主要來(lái)源于以下4個(gè)公告：其一，財(cái)稅2019年94號(hào)公告——《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》;其二，稅總2019年44號(hào)公告——《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》;其三，財(cái)稅2019年99號(hào)公告——《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》;其四，稅總2019年46號(hào)公告——《關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》。

2020年3月1日—2020年6月30日個(gè)人所得稅匯算清繳的申報(bào)時(shí)間段中，涉及企業(yè)員工的公告內(nèi)容需注意以下幾點(diǎn)：

其一，只有居民個(gè)人才需要辦理年度匯算清繳，但是不是所有的居民個(gè)人都需要匯算清繳。財(cái)稅2019年94號(hào)公告第一條指出，2019年1月1日到2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

其二，年度匯算的范圍和內(nèi)容僅包括目前納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得。

其三，在個(gè)人所得稅匯算清繳中，企業(yè)員工對(duì)于一些基本的稅務(wù)名詞需要有比較直觀(guān)的了解，比如收入、收入額應(yīng)納稅所得額的區(qū)分。收入：毛收入，即沒(méi)有扣除任何費(fèi)用的金額;收入額：收入在扣除減除費(fèi)用后的金額;應(yīng)納稅所得額：收入額在減除各項(xiàng)扣除項(xiàng)目后最后得出的金額。

第六，企業(yè)員工了解自己是否符合免稅政策途徑：一是可以向扣繳企業(yè)提出要求（一般是個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同或提供服務(wù)的企業(yè)），二是通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP，三是通過(guò)企業(yè)所在地稅務(wù)局官方網(wǎng)站及微信公眾號(hào)。

第八，企業(yè)員工辦理匯算清繳的方式有以下3種：一是通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP，二是可以向扣繳企業(yè)提出要求（一般是個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同或提供服務(wù)的企業(yè)），三是委托稅務(wù)代理企業(yè)。

第七，企業(yè)員工容易忽略的相關(guān)政策運(yùn)用及事項(xiàng)：一是企業(yè)員工的捐贈(zèng)支出。根據(jù)財(cái)稅2019年99號(hào)公告指出：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。二是財(cái)稅2020年9號(hào)公告：個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。三是企業(yè)員工對(duì)匯算清繳事項(xiàng)的重要性必須有充分的認(rèn)知，不能存在僥幸心理。根據(jù)發(fā)改辦財(cái)金規(guī)2019年860號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人所得稅將實(shí)行申報(bào)信用承諾制、建立健全個(gè)人所得稅納稅信用記錄制、建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃具有綜合性、合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)新稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃各種途徑的闡述，使企業(yè)員工能夠與自身實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照，將所述理論知識(shí)與實(shí)踐緊密結(jié)合起來(lái)，深化企業(yè)員工對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。企業(yè)可在控制其人工成本的情況下，盡可能地提高員工的經(jīng)濟(jì)收入、增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的歸屬感，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。

（作者單位為中船第九設(shè)計(jì)研究院工程有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：楊嘉雄（1982—），男，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：科研及稅收。]

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