王菲

摘 要 管理會計(jì)可以適應(yīng)企業(yè)未來戰(zhàn)略管理的需要，運(yùn)用多元、科學(xué)的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息，采用數(shù)理和科學(xué)的方法對采集到的信息進(jìn)行全面定量分析，并據(jù)此設(shè)計(jì)和強(qiáng)化實(shí)施企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資源進(jìn)行預(yù)測、決策、控制及評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。在公立醫(yī)院的運(yùn)營管理中融入管理會計(jì)的方式，可以有效改變公立醫(yī)院單一、落后的經(jīng)營思維，使醫(yī)院樹立決策與規(guī)劃、控制與評價(jià)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等先進(jìn)的會計(jì)管理理念，這不僅能保證公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，還能最大限度地提高公立醫(yī)院的社會效益。本文討論管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用的重要意義，分析管理會計(jì)在實(shí)踐過程中遇到的若干問題，并針對這些問題給出建議和對策。

關(guān)鍵詞 管理會計(jì) 公立醫(yī)院 運(yùn)營管理

在公立醫(yī)院改革全面深入、政府財(cái)政補(bǔ)助日益削減、醫(yī)保全民覆蓋、特色私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展擴(kuò)張、醫(yī)療市場競爭加劇的大背景下，公立醫(yī)院應(yīng)加快推動財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化資源配置，以提升公立醫(yī)院的綜合實(shí)力。管理會計(jì)作為向企業(yè)管理層提供信息服務(wù)的決策支持系統(tǒng)，能夠結(jié)合實(shí)際，為公立醫(yī)院分析其所處的大環(huán)境，并為醫(yī)院制定整體發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營戰(zhàn)略，進(jìn)一步通過具體的規(guī)劃、控制、評價(jià)，將戰(zhàn)略措施落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置，以提升醫(yī)院管理水平，提高醫(yī)院的運(yùn)營收益和綜合實(shí)力。

一、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

（一）為醫(yī)院發(fā)展確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

管理會計(jì)能夠分析醫(yī)院的整體會計(jì)信息，綜合考慮醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的變化，提前預(yù)測和規(guī)劃醫(yī)院發(fā)展的目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需求量，以此為基礎(chǔ)制定最佳配置的全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，規(guī)劃醫(yī)院發(fā)展的經(jīng)濟(jì)總體目標(biāo)，并與制定完善的全面預(yù)算體系相結(jié)合。

（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置

醫(yī)院應(yīng)在責(zé)、權(quán)、利的基礎(chǔ)上制定適合自身具體情況的責(zé)任會計(jì)制度。通過全面預(yù)算體系，事前制定成本控制計(jì)劃，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)防性和前瞻性的控制，對各責(zé)任中心編制反饋的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異進(jìn)行分析和調(diào)節(jié)，以此來保證各經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

公立醫(yī)院應(yīng)分析醫(yī)院內(nèi)外部的優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅，制定醫(yī)院的整體發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營戰(zhàn)略，并在明確的戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，進(jìn)一步整合醫(yī)院的資金、人力、耗材、設(shè)備等資源，編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，在預(yù)算的執(zhí)行過程中不斷修正成本、庫存、責(zé)任的控制和評價(jià)等預(yù)算與實(shí)際分離的情況，從而通過相關(guān)科學(xué)原理與激勵(lì)措施，減少對人、財(cái)、物的消耗，以最少的資金占用額實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和最大限度的合理配置。

（三）發(fā)揮考核評價(jià)作用

利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度等方法，整合分析各科室部門的運(yùn)營水平、資產(chǎn)利用率等多方面內(nèi)容，確定完整的業(yè)務(wù)成本考核指標(biāo);對醫(yī)護(hù)人員業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的考核和評價(jià)，制定清晰的人員費(fèi)用考核標(biāo)準(zhǔn)。各級責(zé)任中心按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤、搜集和計(jì)算，并編制相關(guān)報(bào)告，向醫(yī)院管理層反饋經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以優(yōu)勝劣汰為原則，在不間斷的反饋和評價(jià)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)提出合理建議，激發(fā)廣大員工的工作積極性，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理的目標(biāo)。

二、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對管理會計(jì)的重視程度較低，管理會計(jì)常常流于形式

大部分公立醫(yī)院的管理層在經(jīng)營理念上存在誤區(qū)，認(rèn)為公立醫(yī)院作為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)該將重心放在醫(yī)療、診斷或者科研上，不重視成本、利潤等相關(guān)指標(biāo)。因此，日常的財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部控制常常流于形式，或僅用于應(yīng)付上級機(jī)構(gòu)考核;與企業(yè)相比，有不少公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門甚至不能參與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略決策，導(dǎo)致管理會計(jì)職能無法得到有效發(fā)揮。

（二）業(yè)務(wù)流程煩瑣，效率低下，信息化水平有限

公立醫(yī)院日常業(yè)務(wù)煩瑣，從采購招標(biāo)、設(shè)備入庫、物資領(lǐng)用、收入數(shù)據(jù)歸集到成本費(fèi)用控制，具有量大、物資消耗不平衡等特點(diǎn)，在信息化水平較低的情況下往往會出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏和缺失，導(dǎo)致必須耗費(fèi)更多的人力物力來維護(hù)，增加不必要的運(yùn)營成本。各科室之間業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，在原有的業(yè)務(wù)模式下，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)無法得到快速的更新和有效溝通，容易造成資源的浪費(fèi)。比如事先的預(yù)算指標(biāo)不能及時(shí)控制前端的物資采購，運(yùn)營過程中的材料損耗不能及時(shí)導(dǎo)入成本系統(tǒng)，甚至對超標(biāo)的領(lǐng)用和損耗不能根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效的限制和攔截。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)最后只能進(jìn)行滯后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集。從現(xiàn)階段來看，公立醫(yī)院往往很難將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、綜合管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)有效整合，這在一定程度上限制了公立醫(yī)院的信息化建設(shè)。

（三）管理會計(jì)體系有待進(jìn)一步完善

大多數(shù)公立醫(yī)院沒有單獨(dú)設(shè)置管理會計(jì)部門，常以財(cái)務(wù)部門兼職管理會計(jì)職能，在既沒有明確的工作內(nèi)容，又沒有相關(guān)的管理制度可依的情況下，財(cái)務(wù)人員往往無法順利開展相關(guān)工作，只能記流水賬，完成簡單的財(cái)務(wù)核算，使得醫(yī)院管理會計(jì)的預(yù)算管理、成本控制、績效考核、內(nèi)部控制等管理職能無法得到有效發(fā)揮。

（四）公立醫(yī)院績效管理相對落后

公立醫(yī)院的績效管理較為簡單，常常局限于經(jīng)濟(jì)效益考核，而忽視了長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，缺乏具體可量化的考核指標(biāo)。臨床部門績效管理常常忽視了醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，只是簡單地與藥品收入、耗材支出等指標(biāo)掛鉤，而對行政部門則簡單以折中的方式取平均值，這種趨利分配方式不僅降低了員工提升自身業(yè)務(wù)能力的積極性，也損害了公立醫(yī)院的公益性。

（五）缺乏管理會計(jì)專業(yè)人才

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作往往局限于單一的流水賬和簡單的財(cái)務(wù)核算，很少有機(jī)會參與醫(yī)院的戰(zhàn)略決策，財(cái)務(wù)人員缺乏管理戰(zhàn)略思維，既不會主動了解財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等管理會計(jì)相關(guān)知識，也不會提高自身的專業(yè)技術(shù)水平。

三、推動管理會計(jì)建設(shè)的對策與建議

（一）管理層增加對管理會計(jì)工作必要性和重要性的認(rèn)識，采取有效措施推動管理會計(jì)工作發(fā)展