李想

摘 要 管理會(huì)計(jì)相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，著重改善內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理，為管理層提供決策依據(jù)。中小銀行管理會(huì)計(jì)覆蓋主要業(yè)務(wù)條線的經(jīng)營(yíng)管理和重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，旨在完善資產(chǎn)負(fù)債管理、全面預(yù)算管理、內(nèi)部資金定價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、資本管理、績(jī)效管理等方面的內(nèi)部控制。近年來(lái)，中小銀行受金融業(yè)強(qiáng)監(jiān)管和利率市場(chǎng)化的沖擊，加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和優(yōu)化內(nèi)部管理的壓力與日俱增。由于管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄、金融科技力量?jī)?chǔ)備不足，中小銀行普遍存在管理會(huì)計(jì)體系和信息系統(tǒng)建設(shè)不完善、管理會(huì)計(jì)成果運(yùn)用不充分等問題。本文從論述管理會(huì)計(jì)對(duì)于中小銀行的重要性入手，分析中小銀行在建設(shè)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)過(guò)程中存在的問題及原因，提出完善中小銀行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 中小銀行 對(duì)策

受LPR（貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率）機(jī)制改革、同業(yè)業(yè)務(wù)受限、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)限制等監(jiān)管政策、利率市場(chǎng)化趨勢(shì)及2020年初新冠肺炎疫情導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)攀升的影響，中小銀行面臨同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)綜合收益走低、優(yōu)質(zhì)信貸資產(chǎn)儲(chǔ)備不足、資產(chǎn)質(zhì)量和負(fù)債穩(wěn)定性下降、零售化轉(zhuǎn)型困難、流動(dòng)性管理壓力增加等挑戰(zhàn)，資產(chǎn)端和負(fù)債端的雙重壓力對(duì)經(jīng)營(yíng)管理水平提出了更高要求。中小銀行管理會(huì)計(jì)立足于戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，包括資產(chǎn)負(fù)債管理、全面預(yù)算管理、定價(jià)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、盈利分析、績(jī)效管理等方面的內(nèi)容，覆蓋中小銀行的主要業(yè)務(wù)條線和重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為內(nèi)控建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展提供決策依據(jù)、控制措施和評(píng)價(jià)方法。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)中小銀行的重要性

（一）提高資產(chǎn)負(fù)債管理的系統(tǒng)性和前瞻性

伴隨著金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，部分中小銀行實(shí)現(xiàn)了規(guī)?？焖贁U(kuò)張。中小銀行往往“重規(guī)模、利潤(rùn)，輕質(zhì)量、管理”，加之近年來(lái)的金融去杠桿監(jiān)管政策對(duì)于同業(yè)業(yè)務(wù)的限制，中小銀行提高資產(chǎn)負(fù)債管理水平迫在眉睫。管理會(huì)計(jì)統(tǒng)籌資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)的盈利性、流動(dòng)性和資本占用，能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)類型選擇提供前瞻性的決策依據(jù)，促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債利率、期限結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（二）增強(qiáng)流動(dòng)性管理的科學(xué)性

2013年“錢荒”事件、2017年貨幣政策緊縮導(dǎo)致的流動(dòng)性緊張、2019年5月的“包商事件”、2019年10月和11月的伊川農(nóng)商行和營(yíng)口沿海銀行擠兌事件等，表明中小銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)不斷增加。銀保監(jiān)會(huì)原副主席王兆星也曾在2017年城商行年會(huì)上指出，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)始終是對(duì)中小商業(yè)銀行最具有威脅的風(fēng)險(xiǎn)。2018年起，監(jiān)管部門開始對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的進(jìn)行處罰，且罰單內(nèi)容已經(jīng)精細(xì)到具體日期，流動(dòng)性監(jiān)管趨于嚴(yán)格。此外，央行的流動(dòng)性投放不均衡，主要流向滿足條件的“一級(jí)交易商”。大部分中小銀行不具備“一級(jí)交易商”資質(zhì)，且與政策性銀行、大型商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)合作和資金往來(lái)的密切程度較低，從央行、政策性銀行和大型商業(yè)銀行獲取流動(dòng)性補(bǔ)充的能力十分有限。中小銀行流動(dòng)性管理壓力與日俱增。管理會(huì)計(jì)通過(guò)建立有效的流動(dòng)性動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，控制業(yè)務(wù)規(guī)模、期限和速度，降低期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，為調(diào)劑資金余缺、調(diào)節(jié)流動(dòng)性指標(biāo)提供適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和空間。

（三）提升應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化的能力

2019年8月17日，LPR機(jī)制改革，貸款基準(zhǔn)利率與貨幣市場(chǎng)利率“兩軌并一軌”;2020年3月1日，存量浮動(dòng)利率貸款定價(jià)基準(zhǔn)轉(zhuǎn)換啟動(dòng)。利率市場(chǎng)化的穩(wěn)步推進(jìn)要求商業(yè)銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部資金定價(jià)和產(chǎn)品定價(jià)進(jìn)行精細(xì)化管理。

管理會(huì)計(jì)通過(guò)搭建圍繞資產(chǎn)負(fù)債管理總體目標(biāo)的內(nèi)外部定價(jià)管理體系，科學(xué)合理地計(jì)量資金成本，運(yùn)用內(nèi)外部定價(jià)工具優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)，從而更好地應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化的沖擊。

（四）促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的完善

中小銀行更多地關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能，用于計(jì)算機(jī)構(gòu)整體層面的利潤(rùn)，無(wú)法從客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線等多維度對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)度和成本效益信息進(jìn)行精確分析，產(chǎn)生了忽視成本信息處理、成本管理和控制、業(yè)務(wù)發(fā)展較為粗放等問題。管理會(huì)計(jì)是提升精細(xì)化管理水平的重要手段，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)的合規(guī)核算向價(jià)值管理的轉(zhuǎn)型，通過(guò)成本費(fèi)用分?jǐn)?、EVA模型、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、資本管理等工具，引導(dǎo)注重資產(chǎn)質(zhì)量，加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理，促使業(yè)務(wù)部門節(jié)約資本、拓展低資本消耗的資產(chǎn)業(yè)務(wù);準(zhǔn)確計(jì)量經(jīng)濟(jì)增加值，確定需要重點(diǎn)發(fā)展的能夠創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或客戶，判斷業(yè)務(wù)發(fā)展模式和轉(zhuǎn)型方向，從而更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、中小銀行管理會(huì)計(jì)存在的問題

（一）對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視度不足

中小銀行受發(fā)展階段和戰(zhàn)略規(guī)劃的影響，往往追求規(guī)模增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)快速發(fā)展，精細(xì)化管理水平相對(duì)較低。管理層對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視度不夠，普通員工更是缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)。因此，管理會(huì)計(jì)相關(guān)配套制度的建設(shè)也相對(duì)滯后。在粗放經(jīng)營(yíng)的環(huán)境下，由于缺少管理層的支持和制度基礎(chǔ)，中小銀行管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作進(jìn)展緩慢。

（二）管理會(huì)計(jì)體系有待完善

自2000年左右四大行開始建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)已引入管理會(huì)計(jì)近20年。以城商行為代表的中小銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)起步較晚，與大型銀行存在一定的差距。近年來(lái)，受利率市場(chǎng)化、MPA考核的影響，部分中小銀行著手建設(shè)管理會(huì)計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)，以期達(dá)到價(jià)值管理和盈利管理的目標(biāo)。部分中小銀行認(rèn)識(shí)到內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)（FTP）在管理會(huì)計(jì)體系中的重要作用，F(xiàn)TP建設(shè)取得了一定的成果。但是，除了FTP之外，管理會(huì)計(jì)的其他重要功能散落于中小銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中，難以形成完整的、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)框架體系。中小銀行通常按照“首先建立FTP、成本分?jǐn)偤唾Y本計(jì)量，其次建立產(chǎn)品定價(jià)和盈利分析，最后是全面預(yù)算管理和資產(chǎn)負(fù)債管理”的路徑，對(duì)管理會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)功能模塊進(jìn)行人為切割，增加了溝通和建設(shè)成本，使中小銀行期待的價(jià)值管理和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)計(jì)量功能存在一定的局限性和滯后性。此外，中小銀行管理會(huì)計(jì)以實(shí)際操作為主，沒有做到制度先行，配套制度的缺失也對(duì)管理會(huì)計(jì)框架體系的完整性產(chǎn)生了一定的影響。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)薄弱

中小銀行大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)建設(shè)起步較晚，各業(yè)務(wù)條線或部門信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)度相對(duì)較低、信息共享機(jī)制落后。由于信息系統(tǒng)不完善、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)人才匱乏，管理會(huì)計(jì)依賴的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量堪憂，數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性均有待進(jìn)一步提高。此外，各業(yè)務(wù)條線管理會(huì)計(jì)報(bào)表的出具時(shí)間不一致，同樣影響管理會(huì)計(jì)決策的效率和效果。

（四）管理會(huì)計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

中小銀行管理會(huì)計(jì)框架體系不完整、建設(shè)路徑脫離工作實(shí)際，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。由于全面預(yù)算管理體系不完善、成本費(fèi)用分?jǐn)偩?xì)化水平較低，績(jī)效考核無(wú)法平衡公平性和效益性，資產(chǎn)負(fù)債管理的效果大打折扣。實(shí)際工作中，真正采用FTP系統(tǒng)引導(dǎo)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)調(diào)整和切分利潤(rùn)的情況少之又少。FTP的兩大核心功能：調(diào)控資產(chǎn)負(fù)債和切分資產(chǎn)負(fù)債利潤(rùn)，難以充分發(fā)揮效用。

三、完善中小銀行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)

管理層應(yīng)高度重視管理會(huì)計(jì)建設(shè)，將其置于發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略層面。一是加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的宣貫，將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一至全行一盤棋的戰(zhàn)略思想，引導(dǎo)建立跨業(yè)務(wù)條線的協(xié)調(diào)機(jī)制和信息共享機(jī)制;二是將管理會(huì)計(jì)建設(shè)和運(yùn)用情況作為年度考核、績(jī)效發(fā)放和干部晉升的重要依據(jù);三是明確管理會(huì)計(jì)的職能定位。深度挖掘管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，將管理會(huì)計(jì)建設(shè)成為以提升價(jià)值管理為導(dǎo)向，覆蓋前、中、后臺(tái)核心經(jīng)營(yíng)管理需求的決策管理平臺(tái)。

（二）建立健全管理會(huì)計(jì)體系

優(yōu)化管理會(huì)計(jì)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建全面預(yù)算管理、績(jī)效考核及內(nèi)外部定價(jià)相關(guān)聯(lián)的管理閉環(huán)，逐步細(xì)化成本分?jǐn)偂＞唧w來(lái)說(shuō)，首先建立內(nèi)外部定價(jià)和全面預(yù)算體系。內(nèi)部定價(jià)通過(guò)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)（FTP）的結(jié)構(gòu)調(diào)整和利潤(rùn)切分功能實(shí)現(xiàn)。外部定價(jià)通過(guò)客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）或客戶信息系統(tǒng)（ECIF）的產(chǎn)品定價(jià)功能實(shí)現(xiàn)。內(nèi)外部定價(jià)需結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債管理進(jìn)行，如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)計(jì)量，可暫時(shí)采用手工計(jì)算;資本計(jì)量依據(jù)監(jiān)管要求，成本費(fèi)用分?jǐn)偞致杂?jì)算，初步建立經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)計(jì)量模型（EVA）。然后，在內(nèi)外部定價(jià)和預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，完善成本費(fèi)用分?jǐn)?、資本計(jì)量和資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)（ALM）。由此，逐步建立并完善管理會(huì)計(jì)體系。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)利用FTP曲線衡量資產(chǎn)業(yè)務(wù)中負(fù)債業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的價(jià)值創(chuàng)造，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門調(diào)控資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的行為選擇，為績(jī)效考核提供資產(chǎn)負(fù)債利潤(rùn)切分的依據(jù)。產(chǎn)品定價(jià)是指外部的業(yè)務(wù)定價(jià)，通過(guò)建立整合成本、資本和目標(biāo)收益的模型，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行決策。資產(chǎn)負(fù)債管理（ALM）平衡資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的盈利性、流動(dòng)性和安全性，通過(guò)現(xiàn)金流缺口管理、限額管理、壓力測(cè)試等功能，對(duì)業(yè)務(wù)期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控。資本管理對(duì)資本充足率進(jìn)行監(jiān)測(cè)，促使業(yè)務(wù)部門樹立資本成本意識(shí)，節(jié)約資本消耗。

費(fèi)用管理從多渠道獲取全面成本費(fèi)用信息，按照一定的規(guī)則將費(fèi)用分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)條線、部門或分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型或客戶等多維度的成本主體。盈利分析通過(guò)EVA模型對(duì)于盈利情況從業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品和客戶等多維度進(jìn)行分析，為管理層提供業(yè)務(wù)發(fā)展和資源配置的決策依據(jù)。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)與業(yè)務(wù)部門、職能部門就考核指標(biāo)和費(fèi)用預(yù)算達(dá)成一致，對(duì)規(guī)模、利潤(rùn)、成本、風(fēng)險(xiǎn)等指標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)資源配置和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程約束?？?jī)效管理整合FTP、預(yù)算和EVA的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)各業(yè)務(wù)條線和部門的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度進(jìn)行計(jì)量，為績(jī)效考核提供重要依據(jù)。

（三）完善信息系統(tǒng)建設(shè)

各業(yè)務(wù)條線、各部門建立信息共享機(jī)制，保持溝通渠道暢通，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和信息接口，避免信息系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)和數(shù)據(jù)重復(fù)錄入。推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）促進(jìn)管理會(huì)計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用

在建立起內(nèi)外部定價(jià)、全面預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照EVA模型計(jì)量結(jié)果制定經(jīng)營(yíng)任務(wù)和考核指標(biāo)，F(xiàn)TP結(jié)合ALM實(shí)現(xiàn)利率精準(zhǔn)定價(jià)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)利率和期限結(jié)構(gòu)，形成管理閉環(huán)。聚焦差異化發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用CRM或ECIF系統(tǒng)對(duì)客戶信息進(jìn)行分析，量化客戶貢獻(xiàn)度，為產(chǎn)品定價(jià)提供決策依據(jù)。同時(shí)，完善成本分?jǐn)偤唾Y本計(jì)量細(xì)則，提高盈利分析和績(jī)效管理的精細(xì)化水平。

（作者單位為秦皇島銀行股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊美麗.中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)研究[J].會(huì)計(jì)師，2017（12）：31-32.

[2] 李紀(jì)建.中小銀行應(yīng)加快實(shí)施管理會(huì)計(jì)步伐[J].銀行家，2019（5）：103-105.