趙俊

摘 要 2015年國(guó)家政府提出了《中國(guó)制造2025》的戰(zhàn)略計(jì)劃，近5年來(lái)，這一利好政策對(duì)中小型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。一方面，中小型制造企業(yè)享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的快速發(fā)展，創(chuàng)造了更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值;另一方面，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手增多，尤其在當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，各種替代品層出不窮，導(dǎo)致不少企業(yè)面臨生存危機(jī)。企業(yè)只有提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高管理水平，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算作為一種先進(jìn)的管理工具逐漸在企業(yè)中得到了運(yùn)用，但在應(yīng)用中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。本文分析中小型制造企業(yè)在全面預(yù)算管理推行過(guò)程中面臨的困境，并提出解決這些問(wèn)題的有效措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 中小型制造企業(yè)

一、前言

當(dāng)前中小型制造企業(yè)不斷面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為了謀求發(fā)展，在各個(gè)方面都進(jìn)行了探索和改變。全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的整合，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和籌劃，從而減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是中小型制造企業(yè)在預(yù)算管理的應(yīng)用中存在很多問(wèn)題，阻礙了全面預(yù)算管理應(yīng)有作用的發(fā)揮，進(jìn)而制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、中小型制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)一般都有其戰(zhàn)略目標(biāo)，但有時(shí)決策者的戰(zhàn)略目標(biāo)往往不能被很好地實(shí)現(xiàn)，究其原因主要是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)施出現(xiàn)分離，兩者之間缺少聯(lián)系的紐帶。而全面預(yù)算管理可以有效分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，使戰(zhàn)略目標(biāo)量化，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以被更好地實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于整合優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理的功能之一即合理優(yōu)化企業(yè)資源配置。通過(guò)全面預(yù)算管理，中小型制造企業(yè)可以將有限的資源向關(guān)鍵的部門傾斜，使其為企業(yè)發(fā)揮更大的作用;協(xié)調(diào)每一個(gè)部門甚至每一個(gè)人的任務(wù)與資源的配比，使企業(yè)始終有較高的投入產(chǎn)出比，杜絕企業(yè)中的資源浪費(fèi)等。

（三）有利于提高企業(yè)中層管理者的管理能力

中小型制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于提高企業(yè)現(xiàn)有中層管理者的管理水平。全面預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，企業(yè)中層管理者必須圍繞目標(biāo)制定行動(dòng)方案，從而提高中層管理者發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力。

三、中小型制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理機(jī)制不健全

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的體系，不僅覆蓋了全體員工，同時(shí)也涉及企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和各個(gè)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都需要財(cái)務(wù)部的參與和協(xié)調(diào)，再加上財(cái)務(wù)部本身的工作特性，使其在企業(yè)全面預(yù)算管理中起到了很大的作用，因此在有些中小型制造企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層單純地將預(yù)算管理看作是財(cái)務(wù)部門的工作，由財(cái)務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)并完成。這就使企業(yè)內(nèi)的其他部門對(duì)預(yù)算管理工作的配合度不高，沒(méi)有真正參與其中，甚至一些業(yè)務(wù)部門比較抵觸全面預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管理的實(shí)施沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）信息收集不全面，導(dǎo)致全面預(yù)算管理結(jié)果失真

企業(yè)在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件。只有將兩者有機(jī)結(jié)合，才能正確制定全面預(yù)算管理的目標(biāo)。但是在現(xiàn)實(shí)中，中小型制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠，未認(rèn)真調(diào)查外部市場(chǎng)的狀況并加以分析，因此最終得到的預(yù)算結(jié)果并不準(zhǔn)確。而其對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件更是只引用財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，不加以整合和分析。這使得中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理的最后結(jié)果與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果出現(xiàn)較大偏差，動(dòng)搖了決策者實(shí)施全面預(yù)算管理的決心。

（三）全面預(yù)算管理重預(yù)算輕管理

預(yù)算分析及考評(píng)是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。預(yù)算分析可以幫助企業(yè)找出全面預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，糾正日常管理工作中的偏差，也可以作為預(yù)算考評(píng)的依據(jù)。預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核和獎(jiǎng)懲，如果不進(jìn)行考評(píng)，預(yù)算最終就會(huì)淪為形式。有些中小型制造企業(yè)只重視全面預(yù)算的編制，未通過(guò)表格和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面預(yù)算管理，即對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析及考核，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果不佳。

（四）全面預(yù)算管理未遵循剛性控制和柔性控制相結(jié)合的原則

預(yù)算控制有剛性控制和柔性控制兩種方式，兩者只有相互配合，才能更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。近年來(lái)，由于“互聯(lián)網(wǎng)+”等新的經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變。一方面，有的中小型制造企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的剛性控制，對(duì)預(yù)算的調(diào)整一律否定，或設(shè)置較煩瑣的審批程序，這樣做往往會(huì)使企業(yè)錯(cuò)失市場(chǎng)良機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。另一方面，有的中小型制造企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的柔性管理，以市場(chǎng)變動(dòng)為借口，不斷調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致年度全面預(yù)算管理失去其嚴(yán)肅性，無(wú)法發(fā)揮管控的作用。

（五）全面預(yù)算管理信息化程度較低

企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期規(guī)模較小，傳統(tǒng)的手工預(yù)算就能滿足企業(yè)的需求。但是隨著企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)全面預(yù)算進(jìn)入控制階段，數(shù)據(jù)處于動(dòng)態(tài)模式時(shí)，手工控制基本不可實(shí)現(xiàn)，這就迫使企業(yè)將控制節(jié)點(diǎn)后移，致使全面預(yù)算管理的控制滯后，甚至流于形式。

四、加強(qiáng)中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）完善中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)制定完善的全面預(yù)算制度，以提升全面預(yù)算管理水平。一個(gè)完整的全面預(yù)算管理制度必須包含全面預(yù)算組織制度、編制程序、監(jiān)控與調(diào)整制度、預(yù)算考評(píng)制度，并通過(guò)制度明確全面預(yù)算在編制、控制、考核評(píng)價(jià)過(guò)程中的流程、涉及的部門及權(quán)責(zé)。在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)，必須使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門都參與進(jìn)來(lái)，討論具體的制度條款，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定制度。

（二）通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息的收集分析來(lái)確定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)外部信息主要包括宏觀社會(huì)環(huán)境信息、市場(chǎng)信息等，這些信息可以從書刊、雜志、新聞及政府文件中獲取?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)使信息的獲得更加快速便捷。企業(yè)內(nèi)部信息主要為企業(yè)近年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)會(huì)議等手段獲得。獲得這些信息后加以分析，可以為企業(yè)確定全面預(yù)算管理目標(biāo)發(fā)揮導(dǎo)向作用。

首先要分析政治因素，也就是政府部門對(duì)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求和扶持政策。要保證企業(yè)的發(fā)展積極響應(yīng)政府的號(hào)召，同時(shí)也要運(yùn)用好政府部門的扶持政策，更好地發(fā)展企業(yè)。其次要分析外部市場(chǎng)的綜合環(huán)境，也就是市場(chǎng)的供需情況，企業(yè)不僅要滿足市場(chǎng)的實(shí)際需求，還要避免出現(xiàn)供大于求的不良狀況。最后是分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)企業(yè)所處生命周期的不同，確定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)：發(fā)展期以資金預(yù)算管理為側(cè)重點(diǎn)，成長(zhǎng)期以銷售預(yù)算管理為側(cè)重點(diǎn)，成熟期以成本費(fèi)用預(yù)算管理為側(cè)重點(diǎn)，并關(guān)注企業(yè)是否有可發(fā)展的新興業(yè)務(wù)，為轉(zhuǎn)型做準(zhǔn)備。

（三）做好全面預(yù)算管理的分析和考評(píng)工作

第一，中小型制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)自身的情況定期召開(kāi)全面預(yù)算管理分析會(huì)議。定量分析和定性分析是全面預(yù)算管理差異分析的主要工具和手段。定量分析的主要數(shù)據(jù)可以由財(cái)務(wù)部反饋給各業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部也可通過(guò)差異分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等定量分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并把分析后的結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門，使業(yè)務(wù)部門反饋預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題及原因。業(yè)務(wù)部門在全面預(yù)算管理分析會(huì)議前也可以通過(guò)定性分析法，根據(jù)除財(cái)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)以外，有關(guān)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面的情況，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并在全面預(yù)算管理分析會(huì)議上匯報(bào)重大問(wèn)題，界定責(zé)任，集思廣益，提出改進(jìn)方案，為企業(yè)及部門全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

第二，預(yù)算考評(píng)是全面預(yù)算管理循環(huán)的最后也是關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的分析，找出有利差異和不利差異，根據(jù)分析出的原因，結(jié)合目標(biāo)分解，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。例如在考核企業(yè)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)把全部費(fèi)用分解為變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用兩類。變動(dòng)費(fèi)用指與實(shí)際業(yè)務(wù)量強(qiáng)相關(guān)的費(fèi)用，例如檢驗(yàn)費(fèi)等，這類費(fèi)用預(yù)算數(shù)與材料成本數(shù)據(jù)類似，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整后得出最終的預(yù)算差異數(shù)進(jìn)行考評(píng);固定費(fèi)用類則不用調(diào)整預(yù)算數(shù)，差異直接用實(shí)際執(zhí)行數(shù)減去預(yù)算數(shù)得出后進(jìn)行考評(píng)。對(duì)于收入一類的預(yù)算指標(biāo)，除了和預(yù)算相比進(jìn)行考核外，如果能取到行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比考核，將更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（四）做好企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整的管控工作

中小型制造企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整既要做到嚴(yán)格控制，又要做到快速適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化。實(shí)際工作中全面預(yù)算調(diào)整一般分為預(yù)算內(nèi)調(diào)整和預(yù)算外調(diào)整。預(yù)算內(nèi)調(diào)整一般分為同科目同部門不同時(shí)間、同部門同性質(zhì)科目、不同部門同性質(zhì)科目。預(yù)算內(nèi)調(diào)整對(duì)第一種情況在調(diào)查原因后，確實(shí)是由于公司或業(yè)務(wù)部門的工作計(jì)劃變化需要調(diào)整預(yù)算的，可調(diào)整分月預(yù)算，但業(yè)務(wù)部門需要保證在預(yù)算年度內(nèi)彌補(bǔ)完成計(jì)劃。第二種情況同部門同一級(jí)會(huì)計(jì)科目，不同二級(jí)預(yù)算科目調(diào)整可簡(jiǎn)化流程，調(diào)整預(yù)算后在財(cái)務(wù)部備案。第三種情況可由同意調(diào)整的部門預(yù)算責(zé)任人審批后報(bào)財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部主管全面預(yù)算的負(fù)責(zé)人審批后調(diào)整預(yù)算。對(duì)于預(yù)算外調(diào)整，如無(wú)必要一律不能調(diào)整，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取內(nèi)部挖潛和其他補(bǔ)救措施進(jìn)行彌補(bǔ)。如果必須調(diào)整預(yù)算，除申請(qǐng)部門預(yù)算負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)預(yù)算負(fù)責(zé)人外，公司總裁、預(yù)算管理委員會(huì)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審批，審批流程應(yīng)類似年度全面預(yù)算制定流程。

（五）加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

中小型制造企業(yè)的全面預(yù)算不應(yīng)當(dāng)只停留在手工階段，而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理信息化的投入。這樣首先可以滿足企業(yè)預(yù)算方案根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的需要;其次可以使預(yù)算編制流程更透明、更清晰，通過(guò)信息化平臺(tái)可以更好地控制預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)階段，使各部門之間的溝通更順暢，大幅提高企業(yè)的工作效率。

五、結(jié)語(yǔ)

中小制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度，在全面預(yù)算之始就做好對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息的分析，并強(qiáng)化全面預(yù)算的過(guò)程管理，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算信息化管理，進(jìn)而在市場(chǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)中謀求發(fā)展。

（作者單位為中船海洋動(dòng)力部件有限公司）

參考文獻(xiàn)

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