董予華

摘 要 據(jù)統(tǒng)計，近年來民營企業(yè)年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國民經(jīng)濟增長速度。民營企業(yè)正朝著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位顯而易見，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，特別是擴大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中還存在諸多問題，民營企業(yè)在管理上應(yīng)加強內(nèi)控制度的實施，才可以讓企業(yè)發(fā)展得更加健康、有序、長久。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 內(nèi)控制度 措施

一、內(nèi)控制度的含義及其對企業(yè)管理的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)濟活動和財務(wù)活動時所采取的一系列管理手段。在西方，它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理不可缺少的組成部分。

“內(nèi)部控制”一詞最早出現(xiàn)在美國會計師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》中，是為了保護(hù)現(xiàn)金及其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。1986年財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中引進(jìn)了內(nèi)部控制制度的觀念，這是我國最早在正式法規(guī)中體現(xiàn)內(nèi)部控制。1996年財政部引入西方提出的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念，同年頒發(fā)《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》。2008年，財政部會同審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的五大要素和主體框架。

內(nèi)部控制的好壞是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理成效的重要標(biāo)志。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證財產(chǎn)物資的安全，保證提供的會計信息和其他相關(guān)信息的真實可靠，有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，同時也有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制。

二、民營企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性

民營企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，也是近年來最為活躍的經(jīng)濟增長點。在現(xiàn)代社會大環(huán)境下，民營企業(yè)有活力，能創(chuàng)新，正朝著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展，特別是擴大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》僅對在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)具有強制性，對于民營企業(yè)并沒有強制。民營經(jīng)濟的高速發(fā)展，倘若沒有適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段時，必定會出現(xiàn)許多問題。大多數(shù)民營企業(yè)的管理者憑借經(jīng)驗對公司進(jìn)行管理，或家族式的管理模式使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。西方企業(yè)通常不會因為一個關(guān)鍵人物的離職而出現(xiàn)影響公司正常運行的狀況，根本原因是建立健全了適合企業(yè)的內(nèi)控制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行。由于文化差異，我國民營企業(yè)多是人情管理，通常一個重要人員的調(diào)動會持續(xù)甚至長期影響企業(yè)的正常運營。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、經(jīng)營及業(yè)務(wù)類別的繁復(fù)程度不斷遞增，當(dāng)管理跟不上，諸多問題就會顯現(xiàn)出來：因不相容職務(wù)未予以分離，管理層凌駕于制度之上、財務(wù)信息失真、企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)受損、人力資源退出機制不健全、環(huán)境保護(hù)措施不到位的糾紛訴訟事件頻頻發(fā)生，眾多不利因素帶來的種種后果，輕則使企業(yè)發(fā)生階段性損失，重則導(dǎo)致破產(chǎn)清算。內(nèi)控制度的建設(shè)可以幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，提高民營企業(yè)在經(jīng)營管理中抵御風(fēng)險的能力，開展事前防范工作，為民營企業(yè)的生存和發(fā)展提供保證。因此，民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度很有必要。

三、民營企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度薄弱且不受重視，內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)注不夠

民營企業(yè)會按工商要求制定章程，但大多數(shù)企業(yè)不會建立健全內(nèi)部控制制度。一般情況下，民營企業(yè)規(guī)模小，創(chuàng)立者大多未經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，追求經(jīng)濟利益最大化，風(fēng)險意識也相對薄弱。有些民營企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)控制度，設(shè)置了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，實際經(jīng)營過程中因管理層與員工間存在的親緣關(guān)系，為了提高辦事效率，員工一人多崗，很難做到相互監(jiān)督、相互牽制。雖然在形式上設(shè)置了組織機構(gòu)，實質(zhì)還是由公司掌權(quán)者一人獨斷專行。

管理層對內(nèi)控建立及健全沒有意識，或者認(rèn)為設(shè)置內(nèi)控要付出一定的成本，甚至認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)的事情，比較片面，沒有把內(nèi)控制度上升到全公司的整體高度，而且員工之間的各種親情關(guān)系導(dǎo)致情大于制度，因此內(nèi)控制度在民營企業(yè)多流于形式。

（二）公司管理人員的專業(yè)素質(zhì)相對較低

受傳統(tǒng)觀念的影響，相對于外企和國企，民營企業(yè)受關(guān)注度較低，較難吸引相對專業(yè)的管理人才，企業(yè)整體的管理水平不高。家族式民營企業(yè)一般都是讓親戚來擔(dān)任財務(wù)、出納等角色，掌握資金的來去流動，賬務(wù)處理一般請代理記賬處理，簡單核算能報稅報表即可，更別提企業(yè)內(nèi)控制度的應(yīng)用了。財務(wù)人員如果不能緊跟時代的發(fā)展，實時了解相關(guān)的財政稅收政策，僅僅是會核算賬目，完成報稅，這種與時代發(fā)展變化不能同步的情況會導(dǎo)致企業(yè)不能獲取與競爭對手對等的市場信息，嚴(yán)重影響企業(yè)管理者決策方向的準(zhǔn)確性。一些企業(yè)管理者由于對企業(yè)內(nèi)控制度以及新會計準(zhǔn)則的了解不全面，作決定時依靠慣性思維，按照自己的管理經(jīng)驗進(jìn)行，從而導(dǎo)致決策失誤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督欠缺，考核體制不健全

內(nèi)控制度多是隨著民營企業(yè)發(fā)展逐漸完善的，當(dāng)企業(yè)實際出了問題才會建立相關(guān)的內(nèi)控制度，用來約束員工行為。這種內(nèi)控缺乏有效的風(fēng)險監(jiān)測、預(yù)測、分析，未充分體現(xiàn)出內(nèi)控工作的前瞻性，從而影響了內(nèi)控實施成效。民營企業(yè)在內(nèi)控制度執(zhí)行方面存在很大的隨意性，主要是因為內(nèi)控制度不完善，內(nèi)控監(jiān)督管控不到位，很難充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這樣不僅會增加民營企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，而且會存在潛在的管理漏洞，從而影響企業(yè)的管理成效。

民營企業(yè)內(nèi)部控制制度大多是標(biāo)準(zhǔn)化文件，并非依據(jù)企業(yè)實際情況量身訂制，制度雖然具有一定的科學(xué)性，但是不符合企業(yè)的實際情況，因此，對于企業(yè)內(nèi)部人員的約束作用不明顯。沒有建立整套的評價考核制度與獎懲管理制度，各部門及崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與交流，與企業(yè)實際情況脫節(jié)，影響內(nèi)部管理制度約束性效果，不利于民營企業(yè)更好地開展經(jīng)營。

（四）成本與效益影響內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮

內(nèi)部控制制度的建立與各種內(nèi)部控制制度的關(guān)系，需要投入一定的人力和物力，這是企業(yè)管理者非常重視的問題。較高成本的投入，內(nèi)部控制效果會越好。根據(jù)管理的成本效益原則，當(dāng)控制成本大于所產(chǎn)生的效益時，可能放棄相應(yīng)的控制措施，不能有效地控制一些不合理甚至舞弊現(xiàn)象。這種現(xiàn)實與理想的差距會讓管理者考慮企業(yè)當(dāng)前的效益，暫時放棄長遠(yuǎn)的合理的內(nèi)控制度規(guī)劃。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)控制度的措施

（一）提升企業(yè)文化，讓內(nèi)部控制制度理念深入人心

所有的經(jīng)營要素的根源在于企業(yè)文化，從某種意義上來說，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，能夠引導(dǎo)員工在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中創(chuàng)造出具有企業(yè)特色的精神財富和物質(zhì)形態(tài)。價值觀是企業(yè)文化的核心，會直接映射內(nèi)部控制的經(jīng)營理念、員工行為規(guī)范，并通過企業(yè)文化建設(shè)不斷影響每一個員工。企業(yè)管理層應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中起到垂范作用，尊重員工，使員工感受到企業(yè)是一個大家庭，讓員工有積極正向的價值觀和社會責(zé)任感，對產(chǎn)品負(fù)責(zé)、對客戶負(fù)責(zé)、對社會負(fù)責(zé)。眾多因素在企業(yè)生命中至關(guān)重要，但唯有企業(yè)文化像血液一樣與企業(yè)同生同息。

在企業(yè)文化引導(dǎo)下，內(nèi)控制度不僅是約束性的體系，也能夠?qū)崿F(xiàn)員工利益和企業(yè)利益的一致性。讓員工明白，內(nèi)控制度與員工利益息息相關(guān)，不是用來控制員工，給員工施加壓力的，而是企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展的保障。

（二）提高員工素質(zhì)，強化風(fēng)險意識

員工是企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與人的素質(zhì)建設(shè)是相輔相成的，缺一不可。選人用人，不僅注重才干，更要注重德行。企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)引入競爭機制，形成任人唯賢的良好氛圍，通過“引進(jìn)人才、外尋深化、內(nèi)部培訓(xùn)提升專業(yè)”等多種途徑擴展人力資源政策，鼓勵員工積極創(chuàng)新。提高各級管理人員的業(yè)務(wù)能力，提升管理層的職業(yè)綜合素養(yǎng)，從而保證高素質(zhì)的隊伍來貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，時刻提醒員工增強風(fēng)險意識，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的良好作用。

（三）完善企業(yè)風(fēng)險評估系統(tǒng)

增強風(fēng)險管理意識，對于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，只有民營企業(yè)全體員工都能重視風(fēng)險管理，才能更好地規(guī)避、防范風(fēng)險。

健全風(fēng)險管理體系，做到“事前預(yù)防，事中控制，事后治理”，強化企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測、評估及應(yīng)對。企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生之前，或者無法承受未知風(fēng)險時，必須利用風(fēng)險管理相關(guān)技術(shù)手段來防范、規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)在面臨風(fēng)險時，要充分結(jié)合企業(yè)的實際情況，針對所面臨風(fēng)險的具體性質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險評估，及時采取應(yīng)對處理措施，積極應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險。風(fēng)險過后，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)梳理分析產(chǎn)生的原因及后果，完善內(nèi)控制度的細(xì)節(jié)，制定相關(guān)的管理體系。

（四）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，各部門之間既相互牽制，又需要相互協(xié)作。在大數(shù)據(jù)時代，民營企業(yè)要加強建設(shè)包括財務(wù)共享中心在內(nèi)的ERP系統(tǒng)，構(gòu)建信息化平臺，利用信息化技術(shù)來提高內(nèi)控管理信息資源的準(zhǔn)確性、真實性、及時性。管理層在內(nèi)部控制建設(shè)中處于首要關(guān)鍵的位置，需要及時了解整個企業(yè)運營狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相關(guān)情況，因此，在制定內(nèi)控制度時需要考慮，以財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他信息為依據(jù)掌握企業(yè)經(jīng)營信息，不斷完善ERP系統(tǒng)，制定合理的系統(tǒng)模塊，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強有關(guān)部門和人員之間的溝通，避免或減少經(jīng)營和財務(wù)差錯，提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

許多民營企業(yè)經(jīng)歷了大浪淘沙依然能夠生存下來并不斷發(fā)展壯大，企業(yè)文化發(fā)揮了關(guān)鍵作用。俗話說，誠信贏天下，守信得人心。民營企業(yè)長久生存的出路就是建立健全適合企業(yè)特色的內(nèi)控制度，強化風(fēng)險意識，完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，形成相互制衡機制，發(fā)揮監(jiān)督預(yù)警作用，減少或降低企業(yè)經(jīng)營運作風(fēng)險，讓企業(yè)發(fā)展更加有序、健康、長久。

（作者單位為溫多利遮陽材料<德州>股份有限公司）

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