摘 要：近年來(lái)，上市公司為了股東權(quán)益和公司管理層的利益就去非法調(diào)整利潤(rùn)，用來(lái)逃避稅收和相關(guān)政策的控制。目前，國(guó)內(nèi)多家上市公司都利用利益操縱來(lái)編造公司的財(cái)務(wù)報(bào)告從而影響其可靠和完好性，使市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益遭到了極大的損害，中國(guó)資本市場(chǎng)的秩序也受到了破壞。所以要識(shí)別上市公司對(duì)外公開的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，是否存在利潤(rùn)操縱，從投資者和政府來(lái)說(shuō)都很重要，對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱行為探討具有重要意義。

關(guān)鍵詞：上市公司;利潤(rùn)操縱;表現(xiàn)行為;處置辦法

一、研究背景及意義

我國(guó)股票市場(chǎng)日益發(fā)展，由于商業(yè)信用制度的不足和完善證券監(jiān)管制度的需要，上市公司對(duì)利潤(rùn)的操縱行為日益凸顯，國(guó)內(nèi)上市公司利潤(rùn)操縱現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不斷更新和盈利運(yùn)作。從宏觀上看，這種行為可能傳遞錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，從而使國(guó)家統(tǒng)計(jì)信息和決策依據(jù)產(chǎn)生偏移和誤差，影響資本市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入受到損失，使國(guó)家宏觀調(diào)控實(shí)施起來(lái)更加困難。;在微觀層面上看，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者和投資者的利益的產(chǎn)生不利影響。

本身上市公司操縱利潤(rùn)行為就含有欺瞞的成分。假使我們沒(méi)有對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行深入徹底的研究和調(diào)查，可能導(dǎo)致監(jiān)管和市場(chǎng)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性的監(jiān)督，這有損于上市公司管理層做出經(jīng)營(yíng)決策和準(zhǔn)確判斷，有損于投資者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以及據(jù)此做出正確的投資抉擇，這將有助于政府了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資本市場(chǎng)的負(fù)面影響。

二、上市公司利潤(rùn)操縱的理論分析

（一）利潤(rùn)操縱的概念

利潤(rùn)是公司在會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，即收入減去會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用得到的凈值。操縱有兩層含義，一是控制或操縱機(jī)械、電氣設(shè)備，如操作電氣設(shè)備;二是用不正當(dāng)手段控制和控制。顯然，我們正在研究的利潤(rùn)操縱屬于第二種。我將兩者結(jié)合得到了利潤(rùn)操縱的概念，其中企業(yè)管理者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)。

利潤(rùn)操縱，也稱為利潤(rùn)包裝，經(jīng)常用于會(huì)計(jì)和證券行業(yè)。在我國(guó)，利潤(rùn)操縱通常是通過(guò)各種手段人為地調(diào)整上市公司的利潤(rùn)，以達(dá)到逃避稅收獲取更多利益的不法目的?，F(xiàn)今，我國(guó)利潤(rùn)操縱行為頻繁，如何控制這種行為已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要問(wèn)題。

（二）利潤(rùn)操縱的動(dòng)因

（1）操縱利潤(rùn)的成本相對(duì)較低。如今，上市的要求非常嚴(yán)格。為了獲得上市資格，許多企業(yè)為了達(dá)到上市目的，利用非法手段提高當(dāng)期利潤(rùn)。一些公司還操縱利潤(rùn)，夸大利潤(rùn)和偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，以保持上市。然而，與收入相比，利潤(rùn)操縱的成本相對(duì)較低，可以通過(guò)會(huì)計(jì)處理和虛假納稅申報(bào)單等簡(jiǎn)單手段實(shí)現(xiàn)。由于在后期的審計(jì)程序中作弊，而法律方面規(guī)定這方面的處罰就只有少量的行政手段被罰款，讓那些違規(guī)企業(yè)覺(jué)得政府機(jī)關(guān)放任他們這種行為，越加主張他們的囂張氣焰也就更加肆無(wú)忌憚。

（2）缺乏內(nèi)部監(jiān)督。一些只關(guān)注利潤(rùn)的企業(yè)家甚至非法地追求虛假利潤(rùn)來(lái)獲取利潤(rùn)。底層的管理者也相互掩蓋和勾結(jié)。因?yàn)榍闆r越來(lái)越糟。這是因?yàn)槔麧?rùn)欺詐有非常壞的影響。

（3）從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有一個(gè)最基本的道德底線，心中只有利益，沒(méi)有社會(huì)綱常。并且國(guó)家相關(guān)部門在具體取得該從業(yè)資格的固定中也沒(méi)有明確對(duì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)的要求，所以會(huì)出現(xiàn)從業(yè)人員素質(zhì)不高的情況。這個(gè)行業(yè)的一些人不是很合格，這給了那些想操縱利潤(rùn)的人一個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)控制公司的財(cái)務(wù)狀況，讓他們?yōu)樗麨椤?/p>

（4）相關(guān)法律并不完善。非法企業(yè)利用法律法規(guī)的盲點(diǎn)來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。此外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有明確的管理制度，各種會(huì)計(jì)師事務(wù)所層出不窮。一些企業(yè)看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要機(jī)會(huì)，所以他們誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助他們操縱利潤(rùn)，以換取非法合作。

（三）利潤(rùn)操縱的表現(xiàn)形式

上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱最常見的三種表現(xiàn)形式就是人為的增加利潤(rùn)、減少利潤(rùn)和平衡利潤(rùn)是，絕大部分的上市公司都是通過(guò)利用隨意操控成本和收入實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的目標(biāo)。

（1）對(duì)收入的操縱

收入確認(rèn)的核心問(wèn)題是收入確認(rèn)的時(shí)間和金額。時(shí)間確認(rèn)重點(diǎn)是同一時(shí)間確認(rèn)預(yù)售，出售或提供服務(wù)的收入。金額核算是指合計(jì)法，凈額法或完成百分比法。 上市公司的收益操縱一般是指跨期間收益的核算，包括提前或遞延會(huì)計(jì)核算，或者是虛構(gòu)增加交易和收益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常采用百分比法來(lái)調(diào)整收入。上市公司根據(jù)報(bào)告期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，選擇相應(yīng)的比例調(diào)整收益。百分比的下降是對(duì)收益的延遲確認(rèn)。上市公司的虛擬收益大多是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)的。虛擬企業(yè)交易增加應(yīng)收賬款，確認(rèn)相應(yīng)的收益，粉飾報(bào)表欺騙投資者。

（2）對(duì)成本的操縱

成本操縱包括對(duì)成本、費(fèi)用、減值損失、非經(jīng)營(yíng)性損益調(diào)整等的操縱，更常見的是上市公司利用社會(huì)制度和準(zhǔn)確靈活的反應(yīng)來(lái)調(diào)整費(fèi)用的比例，或者通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移調(diào)整非經(jīng)營(yíng)性人工損益，費(fèi)用資本化等。 一些企業(yè)還通過(guò)將建設(shè)項(xiàng)目的利息資本化，將利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)上來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。 他們選擇和改變存貨的定價(jià)策略來(lái)調(diào)整成本和操縱利潤(rùn)。他們往往從最不容易引起注意的地方動(dòng)手，比如從資產(chǎn)的攤銷和折舊年限和方法那里開始，看似毫不起眼，沒(méi)什么問(wèn)，但實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的利潤(rùn)變化。

（3）對(duì)現(xiàn)金流的操控

對(duì)現(xiàn)金流的操縱主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的一個(gè)人為操縱的行為，和通過(guò)對(duì)銀行報(bào)表任意更改來(lái)體現(xiàn)該公司穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)狀況，欺騙市場(chǎng)和投資者。上市公司經(jīng)常通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單來(lái)證明銷售收入，這是虛假銷售收入的延續(xù)。為了避免大量的應(yīng)收賬款虛報(bào)后被審計(jì)出問(wèn)題后被發(fā)現(xiàn)，只好通過(guò)虛假的銀行對(duì)賬單進(jìn)行虛假的報(bào)表，面臨更大的罰款風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一情況投資者可以通過(guò)判斷現(xiàn)金流出量與銀行貸款的減少量是否相匹配，融資現(xiàn)金流入是否與銀行貸款的減少相匹配，來(lái)判斷現(xiàn)金流量表的真實(shí)性，股權(quán)資本的增加是否與銀行貸款相匹配。

三、上市公司利潤(rùn)操縱政策建議

（一）加大市場(chǎng)監(jiān)管力度

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)要調(diào)整監(jiān)管職能，加強(qiáng)中國(guó)金融市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施體系建設(shè)，為中國(guó)金融市場(chǎng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)采取的基本規(guī)則和規(guī)程法治、構(gòu)建信息高度透明和完善規(guī)則，經(jīng)營(yíng)一個(gè)健康有序的金融市場(chǎng)，促進(jìn)中國(guó)金融市場(chǎng)的基本制度建設(shè)，加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)欺詐系統(tǒng)和系統(tǒng)保護(hù)投資者的權(quán)益，和金融市場(chǎng)是一個(gè)凈土。規(guī)范有效的市場(chǎng)監(jiān)管，將使市場(chǎng)信心和信貸績(jī)效表現(xiàn)得淋漓盡致。在正常的金融監(jiān)管體系下，投資者可以涌向它，而不是避開它。金融市場(chǎng)可以為中國(guó)的改革和發(fā)展提供強(qiáng)大的動(dòng)力、充分的支持和無(wú)限的促進(jìn)。

（二）提升社會(huì)審計(jì)的自主性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告是檢驗(yàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和為投資者提供決策的依據(jù)。投資者會(huì)參考審計(jì)報(bào)告來(lái)做決策，如果出現(xiàn)審計(jì)舞弊將會(huì)給投資者帶去經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)會(huì)嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的混亂，甚至影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，牽一發(fā)而動(dòng)全身。所以保障審計(jì)程序的自主獨(dú)立是至關(guān)重要的。這就要求會(huì)計(jì)人員精心挑選制度完善的企業(yè)。另外，監(jiān)管部門應(yīng)嚴(yán)格評(píng)估并責(zé)令這些有直接利害關(guān)系的公司進(jìn)行整改。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，了解事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們的需求，結(jié)合實(shí)際提出獎(jiǎng)賞分明的制度，堅(jiān)決杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在利益合作關(guān)系，不給那些不法企業(yè)可乘之機(jī)。

（三）加強(qiáng)從業(yè)者的道德教育

上市公司操縱利潤(rùn)導(dǎo)致投資者利益受損，對(duì)企業(yè)和相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所失去信任，引發(fā)信任危機(jī)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是看到當(dāng)是短淺的利益優(yōu)勢(shì)，不慎充當(dāng)利益集團(tuán)實(shí)現(xiàn)“霸權(quán)”而后被犧牲的工具。所以僅僅通過(guò)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為來(lái)消除上市公司的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象是不夠的，如果財(cái)務(wù)人員能堅(jiān)守道德底線，可能也不會(huì)有那么多上市公司財(cái)務(wù)舞弊和利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的發(fā)生，我們應(yīng)該強(qiáng)從業(yè)者的道德教育，增強(qiáng)信念，堅(jiān)守底線。我們應(yīng)該在加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力的同時(shí)兼顧對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育的重視，著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從兩個(gè)方面教育和法律監(jiān)督和糾正會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，弘揚(yáng)優(yōu)秀的精神工作，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)從源的質(zhì)量檢查和檢驗(yàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

周祉含（1999—），女，漢族，湖南常德臨澧縣，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。