摘 要：隨著創(chuàng)新型信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)已無(wú)法滿足企業(yè)無(wú)紙化信息環(huán)境下的工作，而區(qū)塊鏈融合了計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，能夠有效幫助審計(jì)人員提高審計(jì)效率，防止審計(jì)失敗?，F(xiàn)有研究主要集中在區(qū)塊鏈對(duì)公司治理、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以及審計(jì)模式。如丁淑芹、周紅萍對(duì)區(qū)塊鏈在公司治理和外部審計(jì)進(jìn)行了探索，分析了區(qū)塊鏈優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的提高外部審計(jì)效率的途徑[1]。

文章將首先闡述現(xiàn)有舞弊審計(jì)所存在的不足，進(jìn)而引申出區(qū)塊鏈對(duì)改變現(xiàn)有審計(jì)模式的作用及可能實(shí)現(xiàn)的路徑。貢獻(xiàn)主要在于：試探性地將區(qū)塊鏈與舞弊審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，豐富相關(guān)文獻(xiàn)，為如何實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)模式的改革建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);企業(yè)舞弊;審計(jì)

一、上市企業(yè)舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）上市企業(yè)舞弊存在的風(fēng)險(xiǎn)因素

首先，諸多企業(yè)對(duì)管理層采取了股權(quán)激勵(lì)等長(zhǎng)期激勵(lì)措施，將管理層的收入與公司業(yè)績(jī)掛鉤，因而管理層具有實(shí)施舞弊行為的動(dòng)機(jī)。其次，內(nèi)控缺陷給舞弊行為提供了溫床，在內(nèi)控不完善的環(huán)境中，行為人主體將缺乏有效的監(jiān)管，致使舞弊行為得以發(fā)酵。最后，行為主體的職業(yè)道德和自律性是阻止舞弊的最后一道防線，一旦行為主體缺乏誠(chéng)信或態(tài)度不端正，那么舞弊行為將得以發(fā)生。

（二）現(xiàn)有舞弊審計(jì)存在的缺陷

首先，審計(jì)人員以被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及其原始數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，而舞弊往往是企業(yè)管理層或員工有意為之的行為。

其次，審計(jì)人員大多專業(yè)素養(yǎng)不高。而舞弊審計(jì)大多依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和主觀判斷，一旦審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力和職業(yè)敏感度，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將難以控制。

最后，我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分事務(wù)所為了在行業(yè)內(nèi)獲得一席之地，往往采取“低價(jià)攬客”或“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”去爭(zhēng)取客戶資源，雙方存在較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，因而審計(jì)人員可能迫于管理層壓力，喪失形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理和作用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理

區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理：首先，數(shù)據(jù)一端向另一端發(fā)送交易請(qǐng)求，然后交易信息會(huì)被存入?yún)^(qū)塊中，在進(jìn)行合法性確認(rèn)，驗(yàn)證成功則證明區(qū)塊有效，然后鏈接到區(qū)塊鏈，與區(qū)塊鏈中其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，最后記錄交易完成。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的作用

去中心化（Decentralization）使信息不再集中于管理層，讓審計(jì)證據(jù)更真實(shí)可靠;去信任（No Trusted Setup）提高了信息的透明度，提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息;自治性（Autonomy）保證了CPA獲取審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)的來源;信息不可篡（Information Tampering）改保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的不可篡改，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的安全性;開放性（Openness）使CPA可隨時(shí)獲取被審計(jì)單位信息;匿名性（Anonymous Transaction）保證了審計(jì)過程中CPA的獨(dú)立性

三、區(qū)塊鏈在上市企業(yè)舞弊審計(jì)中的具體運(yùn)用

（一）區(qū)塊鏈運(yùn)用于了解企業(yè)被審計(jì)單位環(huán)境和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

首先，區(qū)塊鏈具備信息化資源和共享數(shù)據(jù)的功能，能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位信息數(shù)據(jù)寫入系統(tǒng)，并構(gòu)建與被審計(jì)單位相連接的渠道，建立信息共享中心

其次，區(qū)塊鏈還具有“時(shí)間郵戳”的特性，能夠記錄數(shù)據(jù)交易的時(shí)間。因此，區(qū)塊鏈上的交易信息都按時(shí)間順序排列，有助于審計(jì)人員依據(jù)時(shí)間順序追查異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證我們審計(jì)結(jié)果的連續(xù)性。

最后，區(qū)塊鏈具備防篡改功能，能夠讓審計(jì)人員獲取更為真實(shí)有效的原始數(shù)據(jù)，為審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)從單一的、突襲式得的監(jiān)督向常態(tài)化、追蹤式的監(jiān)督的轉(zhuǎn)變提供了可能。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序

當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，區(qū)塊鏈能夠讓審計(jì)人員獲得可靠程度較高的交易信息，并據(jù)此繪制資金流向表，追蹤資金的流向，從而了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，在區(qū)塊鏈下，錄入和更新數(shù)據(jù)需要得到全體成員認(rèn)證，能夠顯示信息系統(tǒng)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，只要通過公開的接口查詢就可查詢相關(guān)信息，有助于審計(jì)人員能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行及時(shí)的開采和分析。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

首先，區(qū)塊鏈要求該鏈條上的每一筆交易數(shù)據(jù)都被如實(shí)錄入節(jié)點(diǎn)中，分散化儲(chǔ)存且會(huì)一直保存于區(qū)塊鏈中，消除了因中心化保管所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)被篡改的可能性;此外，又給予了數(shù)據(jù)信息的可追溯路徑，使得審計(jì)人員能夠掌握資金的來龍去脈，進(jìn)而對(duì)其之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析以得出客觀的結(jié)論。

其次，區(qū)塊上的所有交易信息都可以以代碼形式進(jìn)行處理和保存在不可篡改的區(qū)塊鏈中，有利于審計(jì)人員更高效、更準(zhǔn)確地獲得所需證據(jù);此外，由于區(qū)塊鏈的加密功能，只有通過密匙才能對(duì)電子函證進(jìn)行解碼查閱，所以保證了審計(jì)證據(jù)的獲取，且數(shù)據(jù)安全可靠。

最后，區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)雙向監(jiān)管的設(shè)想。在共識(shí)機(jī)制下，企業(yè)的各類交易事項(xiàng)和業(yè)務(wù)開支都共開透明，基層員工對(duì)管理層的有效監(jiān)督能夠及時(shí)遏制其實(shí)施舞弊行為的可能性[2]。

四、區(qū)塊鏈對(duì)上市企業(yè)舞弊審計(jì)的影響

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)所能帶來的優(yōu)勢(shì)

首先，去中心化能保證基層審計(jì)人員也能通過系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);節(jié)點(diǎn)能夠同步生成和更新賬本信息，信息一旦生成幾乎不能更改，這就保證了交易數(shù)據(jù)的防篡改性;共識(shí)機(jī)制將替代層層向上的管理層級(jí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能最大程度的實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)和對(duì)外公開，即公開透明。

其次，降低因主觀判斷而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)塊鏈可以使審計(jì)人員借助更為客觀和精準(zhǔn)的模型去做出更為精準(zhǔn)的分析，而不是僅憑其主觀判斷，很大程度上降低了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了其審計(jì)結(jié)論的可靠性。

最后，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，傳統(tǒng)審計(jì)模式下，CPA往往需要花費(fèi)大量成本去獲取審計(jì)證據(jù);而在區(qū)塊鏈下，審計(jì)人員通過區(qū)塊鏈便能獲取所需要的全部且真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中存在的阻礙

時(shí)間上，區(qū)塊鏈要求鏈條上的所有交易信息都被記錄，數(shù)據(jù)寫入很長(zhǎng)時(shí)間;儲(chǔ)存上，其安全性要依靠大量節(jié)點(diǎn)，會(huì)產(chǎn)生大量新數(shù)據(jù)，這使得它對(duì)硬件存儲(chǔ)容量需求極大，運(yùn)行成本就變得更加昂貴;安全上，所采用的非對(duì)稱加密機(jī)制也是是最主要的風(fēng)險(xiǎn)來源，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中信息的不確定性，阻礙了區(qū)塊鏈在企業(yè)舞弊審計(jì)中的推廣。

不可篡改、不可撤銷的流程存在限制，盡管其一定程度上保證了審計(jì)信息的真實(shí)性和安全性，但是其具體運(yùn)用也存在限制。如各區(qū)塊的哈希值是由上一塊哈希值與本區(qū)塊計(jì)算得出，使得其數(shù)據(jù)具備不可逆轉(zhuǎn)性的特點(diǎn)。一旦某個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，那么錄入后的數(shù)據(jù)難以被更改撤銷。

相關(guān)制度有待完善，社會(huì)認(rèn)可度不高，我國(guó)的區(qū)塊鏈尚且出于探索階段，尚未建立與區(qū)塊鏈審計(jì)和信息安全等相關(guān)的規(guī)章制度，還急需構(gòu)建與之相關(guān)的法律制度，嚴(yán)格依據(jù)其技術(shù)特征和應(yīng)用特制，從技術(shù)、數(shù)據(jù)、應(yīng)用安全等角度構(gòu)建、完善相關(guān)法律法規(guī)，以規(guī)范其正常運(yùn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，承擔(dān)著維護(hù)市場(chǎng)規(guī)則，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的責(zé)任。隨著財(cái)務(wù)共享等現(xiàn)代技術(shù)的深入，財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)化是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)難以滿足現(xiàn)行條件下審計(jì)的需求，而區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，給審計(jì)帶來了新的機(jī)遇，它在促使“自審計(jì)”到來，改變著傳統(tǒng)審計(jì)的商業(yè)模式。審計(jì)行業(yè)中的引領(lǐng)者對(duì)區(qū)塊鏈已經(jīng)有所布局，如德勤的Rubix區(qū)塊鏈平臺(tái)，普華永道的Vulcan數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)等。但是由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)不成熟，還需要不斷加大對(duì)區(qū)塊鏈在審計(jì)行業(yè)的投入研發(fā)，區(qū)塊鏈技術(shù)更快與審計(jì)融合。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁淑芹，周紅萍.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公司治理和外部審計(jì)探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（09）：20-22.

[2]張?jiān)铝?，王曉?區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（04）：82-86.

作者簡(jiǎn)介：

曹奕（1998—），女，漢族，湖南婁底，本科，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。