廉娣

摘要：作為一種全新的會(huì)計(jì)形式，會(huì)計(jì)集中核算在集成化理念下將包括核算與監(jiān)督管理等在內(nèi)的諸多功能進(jìn)行有機(jī)整合，用以更好地完成會(huì)計(jì)工作。而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能則是會(huì)計(jì)集中核算制度得以深入落實(shí)的關(guān)鍵所在。因此本文將從闡明會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響入手，結(jié)合現(xiàn)階段基于會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)存問題，重點(diǎn)針對(duì)如何高效完成會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作提出幾點(diǎn)策略以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度;內(nèi)部審計(jì);工作策略

會(huì)計(jì)集中核算一方面為內(nèi)部審計(jì)帶來了諸多全新發(fā)展機(jī)遇，另一方面受會(huì)計(jì)集中核算的影響，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、對(duì)象等均發(fā)生了相應(yīng)變化，使得審計(jì)難度在無形中加大。因此有必要正確把握會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體影響，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)集中核算制下存在的實(shí)際問題，從而有針對(duì)性地進(jìn)行改善，使得內(nèi)部審計(jì)工作得以真正深入落實(shí)。

一、會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

（一）積極影響

會(huì)計(jì)集中核算制為內(nèi)部審計(jì)帶來的積極影響首先表現(xiàn)在有助于被審計(jì)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)方面。被審計(jì)單位在大力開展內(nèi)部審計(jì)工作中，按照會(huì)計(jì)集中核算制的要求，其所有支出均需要填制表格并由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格審批，確保被審計(jì)單位的資金出入賬以及財(cái)務(wù)預(yù)算等均可以得到嚴(yán)格控制，進(jìn)而有效防范各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。其次，會(huì)計(jì)集中核算制有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)表有效性，方便內(nèi)部審計(jì)收集相關(guān)資料并提升整體審計(jì)質(zhì)量。在會(huì)計(jì)集中核算制下，所有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的工作，如報(bào)表編制或是報(bào)賬等均統(tǒng)一交由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，從而在有效避免報(bào)表作假等問題出現(xiàn)的同時(shí)，也能夠使得內(nèi)部審計(jì)部門可第一時(shí)間獲得真實(shí)可靠的審計(jì)資料。最后，會(huì)計(jì)集中核算制有助于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮自身監(jiān)督職能。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心將全方位了解各核算單位中的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并可以根據(jù)得到的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事前計(jì)劃、事中控制，審計(jì)人員利用完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料在不斷完善被審計(jì)單位內(nèi)控制度的同時(shí)，也可以將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等各項(xiàng)職能發(fā)揮至最大。

（二）消極影響

會(huì)計(jì)集中核算制同樣也對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成了一定消極影響。其首先表現(xiàn)在改變內(nèi)部審計(jì)對(duì)象上，令審計(jì)難度越來越大。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制的過程中，雖然被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人依舊作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，但此時(shí)會(huì)計(jì)核算中心只具備核算職能與監(jiān)督審核的職能，這也意味著除了被審計(jì)單位這一個(gè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象外，還有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象即會(huì)計(jì)核算中心，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難度明顯加大。其次，受會(huì)計(jì)集中核算制的影響，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容發(fā)生一定變化，在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制中，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有完全獨(dú)立性，和會(huì)計(jì)核算相互分離，這也在一定程度上增加了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把控的難度[2]。最后，會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)行在無形中加大了內(nèi)部審計(jì)成本，由于內(nèi)部審計(jì)受會(huì)計(jì)集中核算制的影響，其審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容等均發(fā)生相應(yīng)改變，因此其對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)等方面也提出了更高的要求。在內(nèi)部審計(jì)工作中，需要加大對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)再教育的投入力度，并通過置辦各種信息化審計(jì)工具及相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施，以更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。由此也大大增加了內(nèi)部審計(jì)成本。

二、會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境問題

在現(xiàn)階段基于會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)還欠缺良好的工作環(huán)境。一方面內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)過于單一，通常只設(shè)置會(huì)計(jì)集中核算主人、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人以及基層工作人員三級(jí)。且未能在內(nèi)部審計(jì)組織體系當(dāng)中專門設(shè)置監(jiān)督稽查崗位，而為了能夠有效控制內(nèi)部審計(jì)成本，部分工作人員往往需要身兼多職，同時(shí)完成資金核算、費(fèi)用報(bào)銷與監(jiān)督管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，故而在一定程度上增加了工作人員的工作壓力。而缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)也直接影響著各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)集中核算制下的有效落實(shí)。另一方面，通過從諸多被審計(jì)單位部門中抽調(diào)的財(cái)務(wù)人員，將其組成會(huì)計(jì)核算中心后，由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制，使得會(huì)計(jì)核算中心只具有會(huì)計(jì)核算以及審核監(jiān)督兩項(xiàng)職權(quán)，并不具備最終的決策決議權(quán)，因此無法真正負(fù)責(zé)處理各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在完善分離事權(quán)和監(jiān)督權(quán)下，容易使得會(huì)計(jì)核算工作人員在處理日常工作事務(wù)時(shí)，只局限于簡單錄入各被審計(jì)單位中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，難以深入了解各單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并對(duì)其具體業(yè)務(wù)進(jìn)行直接處理，由此極大地限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

（二）信息交互溝通問題

雖然在未實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制時(shí)，業(yè)務(wù)單位經(jīng)營決策層始終和單位財(cái)務(wù)部門保持密切聯(lián)系，在第一時(shí)間了解與本單位有關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息。但在會(huì)計(jì)集中核算制的逐步推行落實(shí)下，會(huì)計(jì)核算中心的介入使得經(jīng)營決策層通常只能利用內(nèi)部報(bào)告掌握各單位財(cái)務(wù)信息[3]。但由于在編制、傳遞內(nèi)部報(bào)告等過程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)時(shí)間差的情況，加之許多管理層在經(jīng)營決策中關(guān)于使用財(cái)務(wù)部匯報(bào)方式，從而使得管理層和會(huì)計(jì)集中核算中心進(jìn)行溝通交流的渠道相對(duì)有限，僅利用內(nèi)部報(bào)告其難以真正獲取全面的、自身所需的各項(xiàng)信息內(nèi)容。另外，雖然在信息化時(shí)代下，越來越多的內(nèi)部審計(jì)工作人員可以有意識(shí)地運(yùn)用各種現(xiàn)代化、信息化技術(shù)手段以及各種專業(yè)的審計(jì)工具軟件，但由于部分內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)信息系統(tǒng)過于依賴，且信息系統(tǒng)本身并不十分完善，一旦出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行故障或是系統(tǒng)故障等問題，將會(huì)直接影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行，且其中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性與完整性也無法保障。

（三）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)問題

根據(jù)上文可知，會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象等均造成了一定改變。而在實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，由于部分工作人員未能深入把握會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出的各種新要求，仍然習(xí)慣采用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作理念與傳統(tǒng)工作方式，因此也在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)有效性的全面提升。除此之外，由于在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的過程中，組織建設(shè)的會(huì)計(jì)核算中心本身也具有一定監(jiān)督職能效用，因此部分單位容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)集中核算中心可以直接代替內(nèi)部審計(jì)工作的錯(cuò)覺，只重視發(fā)揮會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督職能，未能重視內(nèi)部審計(jì)工作所具備的監(jiān)督等職能，故而在缺乏內(nèi)部審計(jì)有效監(jiān)督管理的情況下，同樣也影響著內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)集中核算制下的深入落實(shí)。

三、會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作開展策略

（一）積極完善相關(guān)組織架構(gòu)

本文認(rèn)為，在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的過程中，深入落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，首先需要根據(jù)實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，為后續(xù)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的正常開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此一方面需要在財(cái)務(wù)總監(jiān)的積極帶頭下，分設(shè)財(cái)務(wù)部長與副部長，并專門設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與中心主任。其中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要和票據(jù)員組織成立歸口業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)部，而中心主任則需要與主管相互配合，組織專業(yè)的核算會(huì)計(jì)人員、總賬與資金會(huì)計(jì)人員，連同專業(yè)出納與歸檔人員共同成立集中核算中心。在保障會(huì)計(jì)與出納相互獨(dú)立的前提下，使得決策者可以與執(zhí)行者在開展內(nèi)部審計(jì)以及其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也能夠保持相互獨(dú)立。主管以及財(cái)務(wù)部則負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心人員及其工作情況進(jìn)行全程監(jiān)督管理。另一方面，針對(duì)專業(yè)性等較強(qiáng)的崗位如財(cái)務(wù)分析、預(yù)決算等則需要成立專項(xiàng)崗位，并采用專人專崗的形式，以便能夠?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算制的深入落實(shí)以及各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效開展提供有力保障。值得注意的是，為達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的目的，在組織建立會(huì)計(jì)集中核算中心以及內(nèi)部審計(jì)部門組織架構(gòu)時(shí)，還需要專門設(shè)置橫向稽查崗位，落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，使其應(yīng)有職能得以充分發(fā)揮。

（二）優(yōu)化信息系統(tǒng)強(qiáng)化溝通

在會(huì)計(jì)集中核算制下開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)工作人員需要主動(dòng)對(duì)現(xiàn)有各項(xiàng)信息化審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化完善。及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的各項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，同時(shí)為應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)故障或是系統(tǒng)運(yùn)行故障等，工作人員也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)制定行之有效的系統(tǒng)容災(zāi)方案。內(nèi)部審計(jì)工作則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定要求，規(guī)范操作使用信息化審計(jì)系統(tǒng)以及其他專業(yè)化的工具軟件等，在充分利用信息化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，不斷提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量的同時(shí)，也可以切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性和完整性[4]。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員也需要主動(dòng)與會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員積極進(jìn)行溝通交流，并充分利用現(xiàn)有的局域網(wǎng)等各項(xiàng)優(yōu)勢資源，在對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化整合的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各單位及部門工作人員的互聯(lián)互通，使得內(nèi)部審計(jì)人員與會(huì)計(jì)集中核算中心人員，不僅可以充分了解所在崗位與涉及專業(yè)的相關(guān)信息，同時(shí)也可以全方位掌握各單位的其他業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息等，真正了解每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理模式等，使得工作人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以有效保障審計(jì)工作的規(guī)范性、合法性。

（三）明確新要求審計(jì)高質(zhì)量

在會(huì)計(jì)集中核算制下，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員、工作方法等諸多方面也提出了新要求。例如要求內(nèi)部審計(jì)人員可以堅(jiān)定自身理想信念、保持務(wù)實(shí)作風(fēng)，在不斷夯實(shí)自身專業(yè)能力的同時(shí)，樹立愛崗敬業(yè)精神，在工作中扎實(shí)進(jìn)取，不斷提升自我成為專業(yè)素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計(jì)人才。而在內(nèi)部審計(jì)方法中，會(huì)計(jì)集中核算制下則要求內(nèi)部審計(jì)工作需要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的信息化程度。因此本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作人員首先應(yīng)當(dāng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變自身工作理念，通過在日常工作生活中，積極學(xué)習(xí)更多有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算制以及內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念、工作方法等，并將其落實(shí)到實(shí)際崗位工作中，從而有效提升整體內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，各單位也需要立足自身實(shí)際，在嚴(yán)格遵循國家相關(guān)規(guī)定要求下，主動(dòng)對(duì)審前調(diào)查以及編制審計(jì)方案等方式進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。將被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理等情況，以及有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算中心的各項(xiàng)工作等一并納入審計(jì)范疇中。再次，考慮到會(huì)計(jì)核算中心所具備的監(jiān)督職能，有助于推動(dòng)落實(shí)單位財(cái)務(wù)收支監(jiān)督工作。故而內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能，放眼全局，與會(huì)計(jì)集中核算中心共同發(fā)揮自身監(jiān)督職能，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并責(zé)令相關(guān)人員進(jìn)行有效整改，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作可以在會(huì)計(jì)集中核算制得到真正落實(shí)。

四、結(jié)束語

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，會(huì)計(jì)集中核算制如同一把雙刃劍，同時(shí)為其帶來了積極與消極兩方面的影響。為此，相關(guān)工作人員需要在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制優(yōu)勢效用的基礎(chǔ)上，立足實(shí)際構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定要求規(guī)范各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作流程、工作內(nèi)容等，在努力提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，靈活運(yùn)用各種信息化的審計(jì)技術(shù)手段，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，全面優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作成效。

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