汪旭文 （南京郵電大學(xué)，江蘇 南京210003）

制造業(yè)是我國實體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而近些年以來，我國制造業(yè)尤其是體育鞋服產(chǎn)品制造業(yè)面臨諸多問題。在產(chǎn)品銷售價格波動不大，而原材料價格、人力成本、水電費用、物流運輸?shù)冉?jīng)營、融資成本全線急劇增長的情況下，體育鞋服制造企業(yè)的收益越來越少，僅能以微薄的利潤維持。很多體育鞋服制造企業(yè)為獲得較高利潤，單方面從降低產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本入手，雖然這種方式可以在短期內(nèi)獲得一定的利潤，但是對于這些企業(yè)長期利潤目標(biāo)的實現(xiàn)是有害的。加強(qiáng)存貨成本的有效控制，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動的有序開展，幫助企業(yè)進(jìn)一步控制成本，在價格端口幫助企業(yè)建立競爭優(yōu)勢，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。通過切實可行的存貨成本控制手段來降低企業(yè)成本是體育鞋服制造企業(yè)生存進(jìn)而尋求發(fā)展的重要思路。存貨成本控制水平與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，直接對企業(yè)的經(jīng)營運作、現(xiàn)金流量水平、企業(yè)資產(chǎn)運作水平、企業(yè)生產(chǎn)管理等產(chǎn)生直接影響。

1 A 公司基本情況

A 公司始創(chuàng)于20 世紀(jì)80年代，目前公司主要業(yè)務(wù)范圍包括運動休閑鞋、運動休閑服裝、配飾等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其營銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國，是我國體育用品行業(yè)的知名企業(yè)，在行業(yè)內(nèi)富有重要影響力。近幾年來，公司開始開展多元化的品牌策略，積極開拓多品牌、多渠道、多市場的發(fā)展戰(zhàn)略。2019年中期業(yè)績報告顯示，公司實現(xiàn)營業(yè)收入8.1 億，同比下滑47.3%，營業(yè)利潤-5837.1 萬元，同比下滑269.6%。

2 A 公司存貨成本控制現(xiàn)狀

截至2018年底，公司存貨賬面價值50269.8 萬元，同比增長2.1%。其中，主營品牌期末賬面總價值40018.7 萬元，同比增長365.6%。存貨管理方面，本期存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是94.9 天，上年度存貨周轉(zhuǎn)率為4.5，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是81.6 天，期末存貨的提升影響存貨周轉(zhuǎn)效率。圖1 為近5年A公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)率情況表：

圖1 近5年A 公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)率情況表

A 公司的產(chǎn)品品類相對豐富，產(chǎn)品生產(chǎn)需要面臨諸多復(fù)雜的工藝和技術(shù)，在原材料需求量和存貨等方面要求較高。受制于A 公司行業(yè)特征以及公司存貨管理現(xiàn)狀，必然需要對存貨成本控制進(jìn)行重視，主要體現(xiàn)在以下幾個方面的內(nèi)容：

2.1 存貨總量增長迅速

近些年以來，公司產(chǎn)品持續(xù)優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量快速提升，A 公司獲得更穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境，效能、效益顯著提升，同時存貨數(shù)量也保持增長態(tài)勢。表1 是近5年A 公司營業(yè)收入與存貨對比表：

表1 近5年A 公司營業(yè)收入與存貨對比表 單位：萬元

由表1 可以看出，A 公司營業(yè)收入由2014年的191965 萬元增長至2018年的281246 萬元，增長率為46.5%，同時存貨也同步增長，由2014年的21093 萬元增長至2018年的50269 萬元，增長率高達(dá)138.3%。存貨增長率是營業(yè)收入增長率的297.4%。2018年度較2017年度營業(yè)收入減少13.5%的情況下，存貨卻增長了2.1%，存貨增長與營業(yè)收入增長顯然不匹配。

2.2 存貨賬齡較長

公司所在區(qū)域內(nèi)具有面輔料生產(chǎn)、鞋底生產(chǎn)及加工、配飾生產(chǎn)、成衣加工、整鞋制造的完整產(chǎn)業(yè)鏈，具有強(qiáng)大的運動鞋服生產(chǎn)能力。A 公司裝備有先進(jìn)的生產(chǎn)機(jī)器，生產(chǎn)效率高，產(chǎn)能充足，一旦對市場估計不足或市場銷售遲滯，極易導(dǎo)致庫存商品堆積。與此同時，A 公司產(chǎn)品與季節(jié)的關(guān)聯(lián)性較大，旺季來臨前，會進(jìn)行大量備貨和鋪貨，導(dǎo)致保留1～3年以上的庫存使用量。表2 為近3年來A 公司庫存賬齡情況：

表2 近3年A 公司存貨賬齡表

基于表2 內(nèi)容可以看出，最近3年時間里，A 公司庫存賬面成本均保持在3 億元以上，在流動資產(chǎn)中占比達(dá)到17%。2018年1年內(nèi)存貨占比高達(dá)99.1%，主要原因為2018年下半年收購部分經(jīng)銷商銷售渠道資源的同時，向經(jīng)銷商購買大量2018年款產(chǎn)品所致。從2016年和2017年存貨賬齡情況看，存貨1～2年的超過了30%。由此可見，該公司每年有大量的存貨是超出了當(dāng)年需求的用量，存放到下年度甚至以后年度。這對于體育用品這種注重季節(jié)性和設(shè)計性的商品來說，庫存商品幾乎只能用作打折拋售處理，影響利潤水平，也對品牌形象產(chǎn)生不利影響。

2.3 部分原材料采購價格變化大

近些年來，A 公司所使用的部分原材料價格出現(xiàn)大幅上漲的問題，使A 公司需要面臨更高的成本壓力。受制于皮革、化工產(chǎn)品、棉花、能源等主要原材料價格的波動，導(dǎo)致體育產(chǎn)品生產(chǎn)時會面臨諸多不確定性。正因原材料成本的上升，直接導(dǎo)致企業(yè)面臨較高的整體采購成本，極大影響利潤的穩(wěn)定性。

2.4 存貨分品類多樣，控制難度大

A 公司產(chǎn)品的品類十分豐富，銷售款式多達(dá)幾千種，增加了存貨成本控制與管理工作的難度。表3 是2018年度庫存分類管理分布表：

表3 2018年存貨品類分布表 單位：件、雙、%

2018年，公司在生產(chǎn)量和銷售量呈現(xiàn)下降的情況下，庫存量卻迅猛增長，服裝、鞋、配飾同比分別增長20.1 倍、5.6 倍、8.1 倍。同時，現(xiàn)代運動鞋服對材料科技化、多樣化、合成化提出更高要求，原材料種類豐富多樣，規(guī)模較大，并且經(jīng)常選擇批量采購的模式，這就是導(dǎo)致庫存數(shù)量較多的客觀原因。

綜上所述，A 公司在庫存管理時，受制于存貨品類眾多且受季節(jié)影響大，存貨成本控制難度也會相對較高。企業(yè)在日常生產(chǎn)和管理時，難免會出現(xiàn)庫存較多的問題，急需通過建立科學(xué)合理的成本控制體系，使企業(yè)能實現(xiàn)高質(zhì)量的庫存管理，提升企業(yè)經(jīng)營效益和水平。

3 A 公司存貨成本控制存在的問題分析

3.1 存貨采購內(nèi)部管理制度不夠健全

A 公司針對實際狀況，制定了物資采購控制制度，但是在實際操作中依然存在一些問題。一是采購流程不規(guī)范。集團(tuán)所屬公司在采購活動中，很多時候并沒有通過公開透明招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購，只是通過合作過的或推薦的供應(yīng)商進(jìn)行詢價比價。這種模式下，往往會單純考慮價格的問題，并未結(jié)合物料交期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨方式、物流管理、付款方式等因素進(jìn)行綜合評估。二是內(nèi)部控制時并未實施嚴(yán)格的獎懲制度。在現(xiàn)有物資采購管理中，沒有針對節(jié)約成本維度進(jìn)行激勵，也沒有針對違規(guī)行為進(jìn)行處罰，無法約束采購員的工作方式。

3.2 ERP 系統(tǒng)存在信息疏漏

ERP 管理需要從PMC 工作開始，并分別從生產(chǎn)、采購、銷售、核算環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和管理，是存貨成本控制的一種重要的信息化管理輔助手段。但是，A 公司在實際庫存管理時，出現(xiàn)物料代碼不準(zhǔn)確、ERP 信息不對稱、原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異等問題。

3.3 存貨盤點流于形式

A 公司目前出現(xiàn)較大的存貨壓力，并且品種多樣復(fù)雜，各類原材料庫房分散，相同物料出現(xiàn)多個物料代碼或者相同物料代碼出現(xiàn)多個物料，對倉儲管理和后續(xù)物資采購帶來極大困難。在年度審計時間緊、任務(wù)重的情況下，并沒有充分的時間開展存貨盤點，更多的選擇抽樣盤點的方式，導(dǎo)致無法進(jìn)行更客觀、真實的庫存統(tǒng)計。

3.4 存貨預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確

實際管理工作中，企業(yè)內(nèi)部各部門并不重視預(yù)算管理工作。一是沒有編制明確細(xì)化的采購預(yù)算，對后續(xù)的存貨管理產(chǎn)生影響；二是并未明確預(yù)算體系的內(nèi)容，各部門沒有制定權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的預(yù)算考核制度，無法明確分工，保持環(huán)節(jié)間的緊密聯(lián)系；三是缺乏準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算信息并未根據(jù)實際狀況進(jìn)行記錄，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以及時更新。

3.5 存貨核算管理存在缺陷

一直以來，A 公司都存在賬實不符的問題，使企業(yè)在開展存貨核算時出現(xiàn)失真。A 公司目前通過使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備，以此評估企業(yè)的實際庫存狀況，保持客觀性、穩(wěn)定性。但是，我國存貨資產(chǎn)價格信息市場并不透明和健全，企業(yè)難以獲取準(zhǔn)確的物資報價。體育用品行業(yè)存貨品類款式復(fù)雜、數(shù)量繁多，實際庫存管理時，無法通過公允價值判斷變現(xiàn)凈值，一定程度上影響存貨成本核算的真實性和可靠性。

4 A 公司存貨成本實施“去庫存”管理的措施

4.1 存貨采購內(nèi)部控制“去庫存”

首先，健全采購招投標(biāo)管理制度，強(qiáng)化采購管理工作。對現(xiàn)有的采購流程進(jìn)行梳理，制定嚴(yán)格、科學(xué)、公平的采購機(jī)制；其次，分清與采購招標(biāo)平臺相關(guān)部門的職責(zé)。運營部負(fù)責(zé)采購招標(biāo)平臺的開發(fā)、運營保障和維護(hù)工作，審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理招標(biāo)平臺的規(guī)范性，質(zhì)量部門負(fù)責(zé)實施嚴(yán)格的績效考核，嚴(yán)格把控供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審批供應(yīng)商資質(zhì)等內(nèi)容；最后，明確采購招投標(biāo)平臺的法律責(zé)任，制定懲罰措施。完善采購詢比價、明確照表工作等內(nèi)容，在適當(dāng)?shù)臅r候，需要交由公司紀(jì)檢部門介入調(diào)查和處理。

4.2 設(shè)置ERP 小組，更新物料信息“去庫存”

基于ERP 小組，及時更新不同部門物料的情況，保證不同數(shù)據(jù)板塊的數(shù)據(jù)實時、完整、高效運行。在確保訂單庫存需求的前提下，盡量使用庫存物資替代新采購物資，以此降低采購成本的同時降低庫存積壓。ERP 系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理，有利于梳理企業(yè)庫存管理流程，檢查異常數(shù)據(jù)，并對企業(yè)準(zhǔn)確管理和發(fā)展提供便利。

4.3 存貨定期盤點，編制盤點報告“去庫存”

通過ABC 分類法，定期組織A 公司內(nèi)部開展存貨盤點，編制盤點報告，有針對性地開展存貨成本控制工作。分析庫存數(shù)據(jù)和指標(biāo)，幫助企業(yè)逐步清算積壓庫存，降低企業(yè)庫存積壓產(chǎn)生的影響。在開展庫存日常管理時，需要分別對庫存的數(shù)量、質(zhì)量、類別等相關(guān)信息進(jìn)行管理，確認(rèn)信息準(zhǔn)確后方可入庫處理。在材料出庫管理時，倉庫管理人員必須進(jìn)行出庫產(chǎn)品信息記錄，保證信息的及時性、準(zhǔn)確性、有效性、嚴(yán)謹(jǐn)性，幫助企業(yè)合理清除內(nèi)部庫存，層層分解指標(biāo)，將庫存任務(wù)分解到不同部門的工作細(xì)則，并對相關(guān)時間節(jié)點進(jìn)行把控。

4.4 實行全面預(yù)算，加強(qiáng)存貨預(yù)算管控“去庫存”

企業(yè)存貨控制工作的開展必須基于預(yù)算環(huán)節(jié)控制，通過存貨預(yù)算對下一年存貨數(shù)量、種類、批量、采購時間等情況進(jìn)行預(yù)測，提前制定有針對性地采購計劃，在資金有限的情況下，把資金使用在產(chǎn)出明顯的庫存資源上。與此同時，通過高質(zhì)量的庫存預(yù)算管理，從源頭端口幫助企業(yè)控制新增庫存，并建立完善的生產(chǎn)經(jīng)營活動監(jiān)督體系，以此實現(xiàn)控制不合理庫存增長、降低潛在庫存、降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目標(biāo)。

4.5 加強(qiáng)存貨內(nèi)部核算“去庫存”

財務(wù)部門要在存貨采購資金申請、存貨審計、存貨稽查、存貨分析報告等環(huán)節(jié)加強(qiáng)核算，基于內(nèi)部核算各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)財務(wù)核算的有效控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在存貨管理方面出現(xiàn)的問題，進(jìn)而實現(xiàn)去庫存、降低現(xiàn)金流量壓力的目標(biāo)。

5 研究結(jié)論

綜上所述，通過本文的研究可以發(fā)現(xiàn)，A 體育用品公司的存貨存在總量增長快、存貨賬齡長、原材料采購價格變化大、存貨品類多樣等現(xiàn)實情況，A 公司現(xiàn)階段已建立了一套存貨成本控制制度，但是由于一些主客觀原因，在制度設(shè)計及實際操作方面均出現(xiàn)諸多疏漏之處。根據(jù)A 體育用品公司存貨成本控制體系出現(xiàn)的問題，有針對性地提出了意見建議，能夠為體育用品行業(yè)公司存貨成本控制提供參考作用，具有一定的有效性和適用性。