毛 穎

一、引言

近來(lái)年，隨著我國(guó)對(duì)清潔能源發(fā)展的大力支持，風(fēng)能作為一種可再生、環(huán)境影響小的清潔能源，其發(fā)展規(guī)模已多年穩(wěn)居世界首位，風(fēng)電行業(yè)儼然已成為我國(guó)基建建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定有著重要意義。因此，為了更好反映風(fēng)電基建項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，做好竣工決算工作就顯得尤其重要。對(duì)每個(gè)基建項(xiàng)目而言，竣工決算編制是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)、工作量大的工作，它綜合反映建設(shè)工程的建設(shè)時(shí)間、投資情況、工程概預(yù)算執(zhí)行情況、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況，是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)，包含項(xiàng)目概況、 項(xiàng)目實(shí)施情況、工程結(jié)算情況、 資金使用情況、債權(quán)債務(wù)情況、交付使用資產(chǎn)情況、 概算執(zhí)行情況等多項(xiàng)內(nèi)容。

風(fēng)電項(xiàng)目的竣工決算主要是指在風(fēng)電項(xiàng)目竣工并通過(guò)風(fēng)力發(fā)電機(jī)組240小時(shí)試運(yùn)行驗(yàn)收，在交付使用階段由風(fēng)電項(xiàng)目組編制的從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程中實(shí)際支付的全部建設(shè)費(fèi)用。它包括竣工決算審計(jì)報(bào)告與竣工決算審計(jì)報(bào)表，其中竣工決算審計(jì)報(bào)告依據(jù)竣工決算審計(jì)報(bào)表進(jìn)行編寫，這更體現(xiàn)了竣工決算審計(jì)報(bào)表編制的重要性。作為一個(gè)風(fēng)電項(xiàng)目的最終造價(jià)，竣工決算的編制應(yīng)遵循“編報(bào)及時(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、責(zé)任到人” 的原則，按照國(guó)家財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》 (財(cái)建[2016]503號(hào)）、《中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核批復(fù)操作規(guī)程》、以及電力行業(yè)相關(guān)制度等規(guī)定進(jìn)行。

二、竣工決算表單介紹

風(fēng)電項(xiàng)目基本建設(shè)工程竣工決算報(bào)表是竣工決算工作的核心，含封面在內(nèi)共計(jì)20張表單，包括竣工工程概況表、竣工決算一覽表、待攤支出分?jǐn)偯骷?xì)表、移交資產(chǎn)總表、竣工工程財(cái)務(wù)決算表等主表及附表，如表1所示。

表1中風(fēng)電項(xiàng)目的基本信息主要包括：（1）項(xiàng)目的建設(shè)信息，包括項(xiàng)目名稱、建設(shè)地址、建設(shè)性質(zhì)、項(xiàng)目核準(zhǔn)單位及文號(hào)，這些信息多來(lái)源于政府的立項(xiàng)批復(fù)與核準(zhǔn)文件；（2）工程的建設(shè)情況，包括工程的主要設(shè)計(jì)單位、主要施工單位、主要工程特征、主要設(shè)備、工程進(jìn)度及主要工程量，這些信息來(lái)源于工程的合同文件、批復(fù)文件、開工（完工）文件等；（3）項(xiàng)目的投資情況，即風(fēng)電工程的總投資額，具體包括工程名稱、建筑工程、安裝工程、設(shè)備購(gòu)置、其他費(fèi)用等價(jià)值，主要來(lái)源于工程的執(zhí)行概算與實(shí)際概算，以及兩者之間的比較情況。風(fēng)電項(xiàng)目的移交資產(chǎn)包括房屋及建筑物、設(shè)備及工器具、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，具體要素為資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、單位、價(jià)值，主要通過(guò)查閱公司的合同、工程結(jié)算單、財(cái)務(wù)核算等資料獲得。

三、竣工決算案例分析

（一）風(fēng)電項(xiàng)目概況

A項(xiàng)目為一家風(fēng)電項(xiàng)目，于2013年10月取得當(dāng)?shù)匕l(fā)展和改革委員核準(zhǔn)批復(fù)，批復(fù)建設(shè)規(guī)模50MW。A項(xiàng)目為一期工程，建設(shè)規(guī)模50MW，安裝單機(jī)容量為2.0MW的風(fēng)力發(fā)電機(jī)組25臺(tái)。項(xiàng)目于2014年1月開工建設(shè)，2015年7月并網(wǎng)發(fā)電。按照公司制度規(guī)定，風(fēng)電項(xiàng)目通過(guò)試運(yùn)行驗(yàn)收合格后，應(yīng)當(dāng)在 12個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工決算。由于A項(xiàng)目主體工程一直未結(jié)算完工，直到2018年6月才結(jié)算完畢，因此該項(xiàng)目2018年7月才開始準(zhǔn)備竣工決算工作。

（二）竣工決算存在的困難

1.竣工決算的滯后性導(dǎo)致決算資料的缺失

由于項(xiàng)目主體工程結(jié)算時(shí)間拖延太久，致使竣工決算工作遲遲得不到開展，竣工決算工作的滯后性，也導(dǎo)致決算資料存在缺失情況。A項(xiàng)目2015年運(yùn)營(yíng)，截至2018年竣工決算，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)3年之久。期間項(xiàng)目人員的變更，使得決算資料在管理和保管方面不到位，收集資料難度頗費(fèi)周章。

2.工程由基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)的賬務(wù)處理太簡(jiǎn)略

通過(guò)查閱A項(xiàng)目2015年基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)的賬務(wù)處理過(guò)程，以及相關(guān)的底稿資料，發(fā)現(xiàn)該底稿過(guò)于簡(jiǎn)略，未能體現(xiàn)A項(xiàng)目建設(shè)合同信息、賬務(wù)暫估信息、資產(chǎn)分類明細(xì)、賬務(wù)沖銷情況等內(nèi)容，僅能通過(guò)該底稿查找出資產(chǎn)明細(xì)表中的轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)原值?；ㄞD(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)預(yù)示著企業(yè)的資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中重要的一環(huán)。A項(xiàng)目過(guò)于簡(jiǎn)略的底稿資料，加大了決算財(cái)務(wù)處理的難度。

3.過(guò)多的調(diào)賬情況加大了賬務(wù)梳理難度

A項(xiàng)目2013年11月建立賬套，截至2018年期間經(jīng)手多名財(cái)務(wù)人員，每名財(cái)務(wù)人員做賬方式有異，導(dǎo)致總賬、應(yīng)付等各模塊調(diào)整賬務(wù)特別多。經(jīng)過(guò)查看A項(xiàng)目幾年內(nèi)的總賬明細(xì)賬，這些調(diào)整的賬務(wù)涉及到跨月調(diào)整、跨年調(diào)整、跨模塊調(diào)整等諸多情況，部分調(diào)整賬務(wù)甚至通過(guò)摘要明細(xì)無(wú)法確定業(yè)務(wù)情形。

（三）解決思路

1.梳理A項(xiàng)目在建工程總賬明細(xì)賬

為了排除A項(xiàng)目賬務(wù)中其他會(huì)計(jì)科目對(duì)竣工決算的干擾，在核算系統(tǒng)中導(dǎo)出2013年11月到2018年7月的在建工程總賬明細(xì)賬。由于竣工項(xiàng)目最終的投資總額等于該項(xiàng)目的轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)原值與截至2018年7月在建工程的期末余額數(shù)之和，通過(guò)梳理A項(xiàng)目在建工程總賬明細(xì)賬，由A項(xiàng)目的在建工程總賬明細(xì)賬可知2018年7月在建工程的期末余額數(shù)為765，591.71元，由2015年基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)的底稿可知資產(chǎn)明細(xì)表中A項(xiàng)目的轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)原值為389，758，228.10元。進(jìn)而得出，A項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)調(diào)整的投資總額為390，523，819.81元。

2.翻閱原始憑證及紙質(zhì)合同副本

篩選出A項(xiàng)目的在建工程明細(xì)賬后，通過(guò)來(lái)源于供應(yīng)商、摘要明細(xì)等信息確定建設(shè)合同發(fā)票、付款、入賬等信息，并將能確定的賬務(wù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)。對(duì)于不能通過(guò)摘要明細(xì)判斷的賬務(wù)，通過(guò)翻閱原始憑證及紙質(zhì)合同副本的方法，對(duì)能確定的賬務(wù)再次進(jìn)行標(biāo)識(shí)。

3.溝通當(dāng)年經(jīng)辦財(cái)務(wù)及商務(wù)人員

對(duì)通過(guò)翻閱原始憑證及紙質(zhì)合同副本仍無(wú)法準(zhǔn)確判斷歸屬的賬務(wù)，對(duì)其做好標(biāo)記與備注，并以電話及郵件的形式溝通當(dāng)年經(jīng)辦財(cái)務(wù)及項(xiàng)目人員。通過(guò)當(dāng)年經(jīng)辦人員的回復(fù)，結(jié)合翻閱的原始憑證及合同副本所做的備注，再次判斷賬務(wù)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)情形。

4.咨詢會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)專家意見

通過(guò)上述3種方式，A項(xiàng)目竣工決算的絕大部分賬務(wù)都已經(jīng)理順。對(duì)于小部分依然無(wú)法判斷業(yè)務(wù)情況的賬務(wù)，可以咨詢會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員，征求事務(wù)所專家的意見。特別是工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后資本化、項(xiàng)目過(guò)度投資等問(wèn)題，積極征求審計(jì)意見并做好溝通工作。

（四）竣工決算步驟

1.梳理合同，根據(jù)在建工程明細(xì)賬完成業(yè)財(cái)對(duì)賬并形成決算初稿

表1 建設(shè)工程竣工決算報(bào)表

表2 竣工決算資產(chǎn)明細(xì)表 （單位：元）

財(cái)務(wù)人員從公司供應(yīng)商合同系統(tǒng)、財(cái)務(wù)明細(xì)賬導(dǎo)出合同清單或供應(yīng)商合同信息，梳理屬于A項(xiàng)目的基建合同，對(duì)合同類別按照竣工決算表要求的資產(chǎn)類別進(jìn)行分類，并根據(jù)A項(xiàng)目的在建工程總賬明細(xì)賬逐步完善竣工決算報(bào)表中資產(chǎn)分類后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與建設(shè)人員配合，仔細(xì)梳理合同臺(tái)賬中供應(yīng)商的開票金額、付款金額、入賬金額等信息，對(duì)A項(xiàng)目的基建合同執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不一致或未執(zhí)行完畢的情況查找原因并“消缺”，確保合同與賬務(wù)一致。對(duì)符合合同不含稅金額的發(fā)票全部計(jì)入A項(xiàng)目的在建工程，基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)底稿賬務(wù)中的暫估發(fā)票全部沖銷，確保歸屬于A項(xiàng)目的所有基建合同全部入賬，并形成竣工決算報(bào)表初稿以便事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

2.審計(jì)審查，形成工程決算審計(jì)對(duì)比分析表并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

審計(jì)師在收到竣工決算初步底稿、A項(xiàng)目建設(shè)類文件、賬務(wù)明細(xì)賬簿、建設(shè)合同臺(tái)賬等相關(guān)資料后，即可開始對(duì)A項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。在通過(guò)對(duì)A項(xiàng)目實(shí)施必要的審計(jì)程序后，形成A項(xiàng)目工程決算審計(jì)對(duì)比分析表，并根據(jù)需要作出必要的賬務(wù)調(diào)整。A項(xiàng)目需要調(diào)減不屬于本期工程的設(shè)備款項(xiàng)4，060，970.08元，調(diào)減非本工程項(xiàng)目的管理費(fèi)105，480.00元，調(diào)增預(yù)留竣工決算審計(jì)費(fèi)50，000.00元，調(diào)增未通過(guò)在建工程核算固定資產(chǎn)4，000，041.26元，未入賬的無(wú)形資產(chǎn)金額3，710，582.33元。經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后，A項(xiàng)目最終經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整后的投資總額為394，117，993.36元。

3.資產(chǎn)歸類，按類別計(jì)入竣工決算報(bào)表并確保鉤稽關(guān)系正確

賬務(wù)人員與審計(jì)師核對(duì)無(wú)誤后，按照A項(xiàng)目執(zhí)行概算的資產(chǎn)類別將實(shí)際投資數(shù)據(jù)歸類到相應(yīng)的類別中，確保決算報(bào)表各項(xiàng)勾稽關(guān)系正確。執(zhí)行概算的資產(chǎn)類別主要分為設(shè)備類、建安類、其他費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等類別，每個(gè)類別又有多個(gè)明細(xì)項(xiàng)，實(shí)際賬務(wù)金額需區(qū)分各資產(chǎn)的明細(xì)，以防資產(chǎn)價(jià)值形成偏差。其他費(fèi)用類屬于公攤費(fèi)用，在確定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)按照每項(xiàng)資產(chǎn)占設(shè)備與建安類資產(chǎn)之和的比例分?jǐn)傊猎O(shè)備類、建安類之中，在填列竣工決算報(bào)表時(shí)，需要保證表竣建02-3與表竣建03相等，且于竣建04移交資產(chǎn)總表中攤?cè)胭M(fèi)用一致。A項(xiàng)目經(jīng)過(guò)賬務(wù)梳理與資產(chǎn)歸類后，形成工程竣工決算表單，如表2所示。

4.投資分析，針對(duì)每項(xiàng)差異明細(xì)闡述投資差異原因

A項(xiàng)目經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的投資總額為394，117，993.36元，相比執(zhí)行概算金額364，475，660.80元超支29，642，332.56元，超支率為8.13%。結(jié)合A項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，分析其過(guò)度投資主要表現(xiàn)在建安工程款與其他類中工程管理費(fèi)超支，具體超支原因如下：（1）A項(xiàng)目所在區(qū)域氣候條件差，經(jīng)常陰雨連綿，施工難度的增大導(dǎo)致增加了眾多額外的建設(shè)工程；（2）A項(xiàng)目為當(dāng)?shù)毓茌牴镜牡谝粋€(gè)風(fēng)電項(xiàng)目，承擔(dān)了過(guò)多的工程管理類費(fèi)用。

5.資產(chǎn)建賬，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際完成資產(chǎn)卡片錄入

A項(xiàng)目需根據(jù)事務(wù)所審計(jì)師出具的審計(jì)調(diào)整意見，及時(shí)編制調(diào)整分錄，完成資產(chǎn)卡片建立及入賬，并對(duì)基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)錄入的資產(chǎn)卡片進(jìn)行報(bào)廢處理。根據(jù)投資總額等于轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)原值與在建工程的期末余額數(shù)之和的原則，在完成竣工決算之后，需保證資產(chǎn)明細(xì)表中A項(xiàng)目的資產(chǎn)為經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的投資總額394，117，993.36元，A項(xiàng)目的建工程的期末余額數(shù)為0。財(cái)務(wù)人員需與項(xiàng)目人員緊密溝通，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，保證資產(chǎn)價(jià)值總額等于投資總額。

四、案例總結(jié)

通過(guò)對(duì)A項(xiàng)目的案例分析，可以看出我國(guó)風(fēng)電項(xiàng)目在竣工決算環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。這個(gè)案例具有代表性，它展現(xiàn)了現(xiàn)在風(fēng)電行業(yè)在竣工決算中普遍存在的困難與問(wèn)題。在該案例中，A項(xiàng)目有如下方面可以得到優(yōu)化，同時(shí)也值得其他風(fēng)電項(xiàng)目在竣工決算中予以借鑒與思考。

1.基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)底稿要充實(shí)

基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)底稿的財(cái)務(wù)底稿內(nèi)容要豐富，需要做到全面、完整、準(zhǔn)確，面面俱到。該份底稿最好能真實(shí)反映整個(gè)項(xiàng)目各個(gè)合同的執(zhí)行及暫估情況，各個(gè)資產(chǎn)的分類及明細(xì)情況，財(cái)務(wù)底稿越豐富，對(duì)項(xiàng)目的竣工決算越有利。最充實(shí)的基建轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)底稿應(yīng)該包括合同信息、暫估信息、資產(chǎn)入賬的卡片信息、從運(yùn)營(yíng)到竣工決算的暫估沖銷情況等，在提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力的同時(shí)亦降低了梳理竣工決算賬務(wù)的難度。

2.要有歸屬于每期風(fēng)電項(xiàng)目的合同臺(tái)賬

合同臺(tái)賬的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，竣工決算審計(jì)需要反映項(xiàng)目設(shè)備、建安工程、技術(shù)服務(wù)等合同的執(zhí)行情況；第二，合同臺(tái)賬是聯(lián)系財(cái)務(wù)人員與建設(shè)項(xiàng)目人員對(duì)賬的紐帶。盡管目前財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)辦公系統(tǒng)越來(lái)越先進(jìn)與成熟，但每個(gè)風(fēng)電項(xiàng)目都需要有歸屬于每期項(xiàng)目的合同臺(tái)賬，它可以讓竣工決算事半功倍，能很好地甄別出業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)上的差錯(cuò)點(diǎn)。

3.竣工決算需要業(yè)財(cái)融合

竣工決算是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)知識(shí)的大融合，在風(fēng)電項(xiàng)目的發(fā)展過(guò)程中，需要經(jīng)歷從“開發(fā)—建設(shè)—運(yùn)營(yíng)”三個(gè)階段，了解業(yè)務(wù)能更好地服務(wù)財(cái)務(wù)人員完成竣工決算業(yè)務(wù)，同時(shí)也受用于每個(gè)業(yè)務(wù)人員。竣工決算涉及財(cái)務(wù)部、發(fā)展部、建設(shè)部、風(fēng)電場(chǎng)等多個(gè)部門人員的全力配合，業(yè)財(cái)融合的程度直接關(guān)系到竣工決算的質(zhì)量，特別是案例中投資差異原因分析的質(zhì)量。