趙 紅 楊振宇

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的介紹

（一）國(guó)外概況

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)互聯(lián)網(wǎng)科技的底層技術(shù)很難直接應(yīng)用于商業(yè)或公共服務(wù)的場(chǎng)景，為了實(shí)現(xiàn)場(chǎng)景應(yīng)用，必須在用戶和區(qū)塊鏈應(yīng)用處理之間添加包括智能合約抽象層，目的是為應(yīng)用場(chǎng)景提供業(yè)界通用的應(yīng)用規(guī)則和對(duì)用戶友好的界面。隨著比特幣的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)主要在網(wǎng)絡(luò)安全支付領(lǐng)域得到迅速應(yīng)用，金融資產(chǎn)登記注冊(cè)和交易等領(lǐng)域也取得突破性進(jìn)展。

2015年1月，第一屆比特幣開(kāi)發(fā)者大會(huì)發(fā)布了《布雷頓森林體系2015白皮書(shū)》，提出了區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的三個(gè)階段和五大目標(biāo)。三個(gè)階段分別是：第一階段的區(qū)塊鏈貨幣階段（1.0版），即比特幣階段；第二階段的金融階段（區(qū)塊鏈2.0版），將從電子貨幣拓展至金融產(chǎn)業(yè)，涵蓋金融機(jī)構(gòu)、工具和合約；第三階段（3.0版）將滲透進(jìn)社會(huì)的方方面面，作為一項(xiàng)底層技術(shù)應(yīng)用于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、虛擬現(xiàn)實(shí)（VR）、混合現(xiàn)實(shí)（MR）、增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)（AR）等各個(gè)環(huán)節(jié)。設(shè)立了五大發(fā)展目標(biāo)，包括：（1）效率。（2）消費(fèi)者選擇，連接，隱私和保護(hù)。（3）透明度。（4）直接的自我治理。（5）人類能力。

（二）國(guó)內(nèi)概況

鐘瑋、賈英姿（2016）深研了區(qū)塊鏈應(yīng)用手段在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的使用及前景，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域使用區(qū)塊鏈技術(shù)的明顯優(yōu)點(diǎn)是壓縮預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，既能控制交換交流壁壘，亦能明顯降低主觀因素和非客觀定論對(duì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果的影響，還可以使價(jià)值評(píng)估和定論更加公平。區(qū)塊鏈的應(yīng)用可以大幅提升會(huì)計(jì)質(zhì)量速率。

在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理中，區(qū)塊鏈?zhǔn)侄蔚膽?yīng)用，可使得結(jié)算效率得到很大的提升，將當(dāng)下hour水平改進(jìn)為min水平、甚至為sec水平，并可以大范圍優(yōu)化財(cái)務(wù)管理周邊的可靠性，壓低財(cái)務(wù)管理的不確定性。財(cái)務(wù)管理的程式化處理手段與區(qū)塊鏈信息技術(shù)的完美結(jié)合，可以有效保證財(cái)務(wù)流程的規(guī)范化和智能化。

在國(guó)內(nèi)外關(guān)于區(qū)塊鏈的研究現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，筆者以天美科技有限公司和“Corda平臺(tái)”為例，探討“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”業(yè)務(wù)和“區(qū)塊鏈+審計(jì)”業(yè)務(wù)發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)理論概述

（一）區(qū)塊鏈特點(diǎn)

1.去中心化

由于使用分布式核算和存儲(chǔ)，沒(méi)有集中的硬件或管理組織，任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)是平等的。

2.開(kāi)放性

該系統(tǒng)是開(kāi)放的，除了交易各方的隱私信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開(kāi)，任何人都可以通過(guò)加密的授權(quán)訪問(wèn)相應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。

3.自治性

區(qū)塊鏈?zhǔn)褂没诠沧R(shí)的規(guī)范和協(xié)議(如一套公開(kāi)透明的算法)，使整個(gè)系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)能夠在可信的環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，從而使“人”的信任轉(zhuǎn)換為對(duì)機(jī)器的信任。

4.數(shù)據(jù)不可篡改

一旦數(shù)據(jù)被驗(yàn)證并添加到區(qū)塊鏈中，數(shù)據(jù)將永久存儲(chǔ)，除非篡改者可以同時(shí)控制系統(tǒng)中超過(guò)一半以上的節(jié)點(diǎn)。否則，修改單個(gè)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)庫(kù)是無(wú)效的。

5.匿名性

由于節(jié)點(diǎn)之間的交換遵循固定算法，因此它們的數(shù)據(jù)交互不可信（區(qū)塊鏈中的程序規(guī)則將自行確定活動(dòng)是否有效），因此交易的一方不需要通過(guò)公開(kāi)身份的方式讓對(duì)方對(duì)自己產(chǎn)生信任，有助于信用的積累。

（二）中心化的記賬方式

每一個(gè)企業(yè)的賬簿內(nèi)容必須是獨(dú)一無(wú)二的，并且能夠橫向可比，自然而然便形成了匯總賬簿。在通信手段落后的時(shí)代，為了保證賬簿信息的完整性、準(zhǔn)確性，這成了必然的選擇。即使在今天的大數(shù)據(jù)時(shí)代，落后的集中化記賬方式仍然滲透在社會(huì)生活的各個(gè)方面。但是，集中化記賬方式有一些顯而易見(jiàn)的缺點(diǎn)：如果這個(gè)核心出現(xiàn)問(wèn)題，如被惡意篡改、被人為地或者非人為地?fù)p壞，整個(gè)系統(tǒng)就會(huì)面臨危機(jī)甚至崩潰，數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性也就無(wú)從談起。

（三）去中心化記賬的難題

從設(shè)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)的角度來(lái)看，為了達(dá)成分散化、去集中化的目標(biāo)，必須滿足兩個(gè)條件：

1.賬本數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)必須是去中心化的，即分散存儲(chǔ)，并且不能給予任何參與者擁有保存賬本的特殊權(quán)力。

2.記賬行為本身必須是去中心化的，不能給予任何參與者擁有特殊的記賬權(quán)力，換句話說(shuō)，所有參與者地位是等同的。

條件1即讓系統(tǒng)的每個(gè)參與者都有保存賬簿的權(quán)力。條件2即在所有參與者都可以保存賬簿的前提下，同時(shí)又讓參與者都有平等記賬的權(quán)力，這兩個(gè)條件的疊加將不可避免地導(dǎo)致賬簿數(shù)據(jù)不一致。這個(gè)道理很容易理解：即使參與者沒(méi)有惡意行為，但由于每個(gè)參與者處在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，因此各參與者所接收到的賬務(wù)信息不可能完全相同，信息處于不對(duì)稱狀態(tài)。但是作為一個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性是最基本要求，各參與者記賬都不一樣，并且所有參與者的地位是一致的，沒(méi)有中心，那么整個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)肯定會(huì)變得一團(tuán)糟，沒(méi)有任何價(jià)值。

根據(jù)上述分析，既然每個(gè)參與者都參與記賬會(huì)造成信息的不一致，那么為了確保賬務(wù)信息的一致性，系統(tǒng)就必須給予某個(gè)特定的參與者儲(chǔ)存賬簿或是記賬的權(quán)限，如果這樣設(shè)計(jì)，會(huì)導(dǎo)致上面的兩個(gè)條件不能同時(shí)成立，這似乎成了不可能解決的問(wèn)題。

（四）區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)

Satoshi Nakamoto（中本聰）設(shè)計(jì)了一個(gè)非常巧妙的系統(tǒng)，解決了這個(gè)有兩個(gè)相互矛盾條件的問(wèn)題，這個(gè)系統(tǒng)就是所謂的“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上是一個(gè)由所有參與方共同維護(hù)的去中心化的公共賬本記錄技術(shù)。作為比特幣的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式的基于數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言的技術(shù)，無(wú)法被非法篡改，它支持分布式記錄和分散式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，而不是傳統(tǒng)的集中式數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈技術(shù)從設(shè)計(jì)思路上就解決了自古以來(lái)人類社會(huì)存在的問(wèn)題：信任問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)第一次在信息和價(jià)值轉(zhuǎn)移的意義上實(shí)現(xiàn)了人類世界人人平等的理想。

區(qū)塊鏈具有5大特征，即去中心化、開(kāi)放性、自治性、數(shù)據(jù)不可篡改、匿名性。為了滿足上述5個(gè)特征，目前最主要的驗(yàn)證方式主要包括POW（工作量證明）、POS（權(quán)益證明）和DPOS（股份授權(quán)證明）三種。在目前區(qū)塊鏈最主要應(yīng)用——比特幣中，使用 POW方法對(duì)記賬權(quán)和比特幣的所屬權(quán)進(jìn)行聲明，除此之外還有POS和 DPOS方法，三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，今后哪一種成為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目前仍需觀望。

三、“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)

自借貸記賬法應(yīng)用的興起發(fā)展到成本會(huì)計(jì)等一系列專業(yè)技術(shù)性會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)管理的前進(jìn)衍生需要技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)。伴隨云端拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的推廣、分布式海量數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用等一系列信息時(shí)代技術(shù)的日漸完善，迎合專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的“自會(huì)計(jì)”“自審計(jì)”等一系列財(cái)務(wù)管理概念應(yīng)運(yùn)而出，極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)改革和前進(jìn)。當(dāng)下，財(cái)務(wù)領(lǐng)域依舊把“總賬”作為基本出發(fā)點(diǎn)，上市企業(yè)以及普通企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)獲取中立審計(jì)人員的規(guī)范化審計(jì)報(bào)告；鑒于當(dāng)下審計(jì)機(jī)構(gòu)單立審計(jì)程序的局限，審計(jì)師需要應(yīng)對(duì)海量隱藏的不確定性事件；信息的不確定性和財(cái)務(wù)規(guī)定的缺陷被公司相關(guān)對(duì)象抓住，譬如以虛假信息誤導(dǎo)投資者和監(jiān)管者，上述困難都是當(dāng)下集權(quán)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不可調(diào)和的。區(qū)塊鏈應(yīng)用手段的獨(dú)到之處就是對(duì)解決上述問(wèn)題提供極大地幫助，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的顛覆性創(chuàng)新。在區(qū)塊鏈中，會(huì)計(jì)記錄一經(jīng)確認(rèn)就無(wú)法修改，即使是系統(tǒng)的維護(hù)人員也無(wú)法修改相關(guān)的數(shù)據(jù)。任何交易都需要錄入和復(fù)查，所以會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性得到可靠保證。

任何企業(yè)內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)成本的處理都是十分慎重。區(qū)塊鏈應(yīng)用手段的興起和發(fā)展能夠大幅度壓低成本。例如，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)動(dòng)員所有參與者記錄的集體信息共同確認(rèn)會(huì)計(jì)的真實(shí)性，并且不需要專門(mén)的審計(jì)師審查和確認(rèn)賬簿。區(qū)塊鏈應(yīng)用手段能夠大范圍地促進(jìn)財(cái)務(wù)處理速率?！皡^(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”賬務(wù)處理的計(jì)量和結(jié)算的智能化運(yùn)行程序能夠明顯壓縮錄入時(shí)間，關(guān)鍵性賬務(wù)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量后，軟件將同步登記至分布式的其他賬簿，相應(yīng)地同步到對(duì)應(yīng)鏈接的分布式賬本。區(qū)塊鏈應(yīng)用的長(zhǎng)處是輸出的運(yùn)行速率更為迅速和登記期間更簡(jiǎn)潔，因此可將綜合性不確定事件控制在最低水平。

（二）“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”發(fā)展的機(jī)遇

1.區(qū)塊鏈改進(jìn)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

對(duì)區(qū)塊鏈特性以及數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)運(yùn)用進(jìn)行深度綜合，充分整合數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的長(zhǎng)處和區(qū)塊鏈優(yōu)勢(shì)，有利于開(kāi)發(fā)以及增加雙方的價(jià)值。首先，區(qū)塊鏈應(yīng)用手段能夠緩解數(shù)據(jù)孤島危機(jī)。分散性區(qū)塊鏈應(yīng)用手段使得數(shù)據(jù)信息持有者能夠絕對(duì)性管理數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈程式中的數(shù)據(jù)內(nèi)容是公開(kāi)的，能夠與第三方共享數(shù)據(jù)信息。其次，參加人員的匿名機(jī)制對(duì)用戶數(shù)據(jù)信息的隱私得到了保障。區(qū)塊鏈非對(duì)稱加密算法利用公鑰哈希值作為事務(wù)標(biāo)識(shí)符，此外每個(gè)新生成的區(qū)塊在時(shí)間線上嚴(yán)格地前進(jìn)。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以交換價(jià)值，而不必了解彼此的基本情況。參與人員可以實(shí)現(xiàn)信息的透明性和隱匿性。再次，分散式賬簿內(nèi)區(qū)塊鏈應(yīng)用手段的所述屬性以及特性保證了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域有嚴(yán)謹(jǐn)性、可行性和準(zhǔn)時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)在分散化賬薄中的以上的優(yōu)勢(shì)確保了經(jīng)濟(jì)信息化時(shí)代下對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域有效性、可靠性和準(zhǔn)時(shí)性的全新標(biāo)準(zhǔn)。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)平賬

會(huì)計(jì)結(jié)算活動(dòng)中，銀行同業(yè)業(yè)務(wù)之間以及公司同行之間的手工審計(jì)費(fèi)用頗高，包括各類產(chǎn)業(yè)要素、材料費(fèi)用和人力資源成本。依據(jù)區(qū)塊鏈發(fā)散的屬性所構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理體系，建立健全訪問(wèn)機(jī)制，更改和設(shè)定對(duì)應(yīng)的權(quán)限。時(shí)間的不可逆性直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的實(shí)時(shí)調(diào)整。保證交易的真實(shí)性與完整性。

（三）“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”發(fā)展的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用迫切需要擴(kuò)展

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，區(qū)塊鏈應(yīng)用手段已從數(shù)字貨幣領(lǐng)域的比特幣發(fā)展成為眾多行業(yè)的尖端技術(shù)。在世界面前顯示出其獨(dú)特的應(yīng)用價(jià)值。獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、樣式多重的社會(huì)架構(gòu)和多樣的消費(fèi)習(xí)慣決定了區(qū)塊鏈應(yīng)用場(chǎng)景的全面性和嚴(yán)峻性，需要融合本地行業(yè)需求和國(guó)家法律法規(guī)，依據(jù)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策實(shí)行區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)。區(qū)塊鏈并未擁有像微信、支付寶能起到完善金融市場(chǎng)的金融品。當(dāng)下，區(qū)塊鏈應(yīng)用手段依然在試行期。手段的不完善，使得大部分的網(wǎng)絡(luò)金融公司對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用手段與網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)的融合態(tài)度保守，有待于市場(chǎng)的驗(yàn)證。區(qū)塊鏈的一大長(zhǎng)處在于其規(guī)模效應(yīng)，然而由于技術(shù)依然不能有突破性進(jìn)展，使得其規(guī)模效應(yīng)不足。

2.區(qū)塊鏈的一些法律法規(guī)存在真空領(lǐng)域

法律為處于市場(chǎng)環(huán)境下的企業(yè)發(fā)展提供保護(hù)，所有合法事項(xiàng)都應(yīng)得到法律的保護(hù)，保證雖然雙方都打破了契約，仍然能夠使用合法方式去維護(hù)合法利益。當(dāng)下，我國(guó)還沒(méi)有發(fā)布區(qū)塊鏈?zhǔn)褂眉夹g(shù)的法規(guī)體系,即便是區(qū)塊鏈應(yīng)用手段存在核心化和信用的屬性,然而若是不依據(jù)國(guó)家的法規(guī)局限，產(chǎn)生矛盾或沖突時(shí)，會(huì)很難最后有效保障雙方權(quán)益。

3.區(qū)塊鏈的時(shí)間要求沖擊現(xiàn)行財(cái)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)管理能力

有依據(jù)性的數(shù)據(jù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具競(jìng)爭(zhēng)力的商業(yè)運(yùn)作工具之一，也是企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的價(jià)值來(lái)源。區(qū)塊鏈技術(shù)提高了會(huì)計(jì)處理的整體效率，會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)緊密聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)流程的及時(shí)性顯著提高，挑戰(zhàn)了當(dāng)前會(huì)計(jì)服務(wù)的可靠性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)處理周期較長(zhǎng)，留有充足的時(shí)間和空間去修正和調(diào)整數(shù)據(jù)。然而，一旦應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，大大減少了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的時(shí)間，就需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的處理具有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源管理能力。

(四)“區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)”應(yīng)用實(shí)例——以天美科技有限公司為例

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域最成熟的應(yīng)用場(chǎng)景就是分布式記賬。區(qū)塊鏈的分布式賬本，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以在多個(gè)站點(diǎn)、地理位置或多個(gè)組織的網(wǎng)絡(luò)中共享。

天美科技有限公司由勞逸強(qiáng)于1988年在香港創(chuàng)立，從事表面科學(xué)、分析儀器、生命科學(xué)設(shè)備及實(shí)驗(yàn)室儀器的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和制造及分銷；為科研、教育、檢測(cè)及生產(chǎn)提供完整可靠的解決方案。2018年1月公司委托一家專業(yè)的獨(dú)立區(qū)塊鏈方案解決公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)并完成新的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，將分布式記賬技術(shù)與現(xiàn)有的企業(yè)系統(tǒng)相結(jié)合，致力于加強(qiáng)食品安全、生產(chǎn)信息透明度、提升品牌價(jià)值及產(chǎn)能、完善供應(yīng)鏈及銷售網(wǎng)絡(luò)。

傳統(tǒng)的記賬方式是“集中式”的，集中式記賬雖然有效率，但它存在很多固有的問(wèn)題：1.中心化機(jī)構(gòu)的可信度。比如銀行的記錄存在被修改的可能；2.信息存儲(chǔ)的安全。譬如銀行內(nèi)網(wǎng)崩潰、信息可能會(huì)丟失或被篡改。基于這些問(wèn)題，分布式記賬的優(yōu)勢(shì)就顯示出來(lái)了。分布式記賬不再把數(shù)據(jù)存在一個(gè)中心，而是允許多個(gè)參與方同時(shí)記賬，這就能促使參與各方在記賬時(shí)誠(chéng)實(shí)守信，保證信息安全，任何單一節(jié)點(diǎn)的篡改，都是無(wú)效的。

下面來(lái)舉例說(shuō)明天美科技有限公司分布式記賬與傳統(tǒng)記賬方式的不同。天美科技有限公司合作銀行有銀行A、銀行B和銀行C，還有A、B兩個(gè)客戶。某日，天美從銀行B賬戶向銀行A賬戶轉(zhuǎn)入1 000萬(wàn)元人民幣，從銀行A賬戶向銀行C賬戶轉(zhuǎn)入5 000萬(wàn)元人民幣，通過(guò)銀行A 賬戶向客戶A支付100萬(wàn)元人民幣，收取客戶B 500萬(wàn)元人民幣存入銀行A賬戶，收取客戶A 200萬(wàn)元存入銀行B賬戶，從銀行C賬戶轉(zhuǎn)入銀行B賬戶500萬(wàn)元人民幣，收取客戶A 300萬(wàn)美元存入銀行C賬戶。下面通過(guò)表格分別列示兩種記賬方式下除天美科技有限公司各參與方的處理結(jié)果。

四、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）重塑審計(jì)效率和審計(jì)成本

現(xiàn)行審計(jì)環(huán)境下，區(qū)塊鏈應(yīng)用手段確保了商業(yè)數(shù)據(jù)的整體性、準(zhǔn)時(shí)性和穩(wěn)定性，有利于審計(jì)相關(guān)人員保證在“交易中”進(jìn)行工作，而絕非當(dāng)下的“事后”審計(jì)處理，審計(jì)效率大大提高。區(qū)塊鏈技術(shù)的使用會(huì)去除受聘外部審計(jì)人員考核賬簿的要求，因?yàn)槿魏斡涗浂急４嬖趨^(qū)塊鏈中，審計(jì)者能夠依據(jù)對(duì)應(yīng)權(quán)限進(jìn)行考察數(shù)據(jù)。鑒于區(qū)塊鏈擁有時(shí)間戳機(jī)制,第三方審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠依據(jù)跟蹤區(qū)塊鏈同步控制公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),能夠大大壓縮非真實(shí)交易,規(guī)避財(cái)務(wù)詐騙的出現(xiàn),此種第三方審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)工作的耗時(shí)將明顯壓縮。

（二）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”發(fā)展的機(jī)遇

1.促使“自審計(jì)”時(shí)代的到來(lái)

分布式賬簿利用代碼和分類賬的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，相關(guān)行為能夠依據(jù)數(shù)據(jù)信息密鑰職能匹配。由于其及時(shí)性、公開(kāi)透明、防篡改功能使得傳統(tǒng)的第三方中介審計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式不再重要，企業(yè)可以通過(guò)區(qū)塊鏈金融系統(tǒng)全面驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、符合性和完整性。換句話說(shuō)，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”可以完全滿足審計(jì)企業(yè)利益相關(guān)者的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和其他要求，不需會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供第三方獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的暢想指日可待。

傳統(tǒng)記賬方式銀行A 銀行C資產(chǎn)類型 對(duì)手方 借方余額 資產(chǎn)類型 對(duì)手方 借方余額人民幣 銀行B 1 000 人民幣 銀行A 5 000人民幣 銀行C -5 000 人民幣 銀行B -500人民幣 客戶A -100 美元 客戶A 300人民幣 客戶B 500客戶A銀行B 資產(chǎn)類型 對(duì)手方 借方余額資產(chǎn)類型 對(duì)手方 借方余額 人民幣 銀行A 100人民幣 銀行A -1 000 人民幣 銀行B -200人民幣 銀行C 500 美元 銀行C -300人民幣 客戶A 200客戶A資產(chǎn)類型 對(duì)手方 借方余額人民幣 銀行A 100每個(gè)銀行和客戶運(yùn)行各自獨(dú)立的記賬系統(tǒng)區(qū)塊鏈的分布式記賬方式發(fā)行人 持有人 資產(chǎn)類型 資產(chǎn)銀行A 銀行C 人民幣 5 000銀行A 客戶A 人民幣 100銀行B 銀行A 人民幣 1 000銀行C 銀行B 人民幣 200銀行C 客戶A 美元 300客戶A 銀行B 人民幣 200客戶B 銀行A 人民幣 500單一的“共享賬本”

2.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全新商業(yè)模式

目前，“四大”已開(kāi)始使用區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，這些應(yīng)用將大大減少審計(jì)工作的重復(fù)率，極大地簡(jiǎn)化審計(jì)師的審計(jì)工作，這使得審計(jì)人員有更多的精力迎接其他挑戰(zhàn)工作。事務(wù)所應(yīng)建立積極的對(duì)策,調(diào)整產(chǎn)品和商業(yè)模式,敢于自我革命，在“區(qū)塊鏈時(shí)代”找到新的盈利業(yè)務(wù)。

（三）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”發(fā)展的挑戰(zhàn)

1.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”技術(shù)還不夠成熟

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”技術(shù)的應(yīng)用并非一蹴而就，其面臨著諸多難題有待解決。審計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)學(xué)兩學(xué)科需要共同合作與努力，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)多學(xué)科間的交互學(xué)習(xí)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，還不能滿足“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)的要求。因其成熟度不夠，從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲取的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模小、可信度不高也是意料之中的事，基于此，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用將受到影響。

2.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”可信度不高

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”并不是一開(kāi)始就被信任的，其可信度很大程度上會(huì)影響區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。數(shù)據(jù)被寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)后，區(qū)塊鏈的不可篡改性才能顯現(xiàn)。但大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的途徑多種多樣且千差萬(wàn)別。審計(jì)的重點(diǎn)不僅包括錄入前，還包括退出區(qū)塊鏈系統(tǒng)后的數(shù)據(jù)。需要建立一項(xiàng)保障機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)錄入前和錄入后提供保障，從而降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

（四）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”應(yīng)用實(shí)例——以Corda平臺(tái)為例

1.區(qū)塊鏈平臺(tái)選擇

本文采用 Corda 平臺(tái)進(jìn)行討論。Corda 平臺(tái)設(shè)計(jì)使用環(huán)境下，利用可靠的安全模式成立了具有規(guī)則約束力的金融行業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，相關(guān)加密信息，只有參與交易的人員才擁有權(quán)限看到整體的信息，此外為滿足相關(guān)部門(mén)所設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建了觀察員角色，用于進(jìn)行業(yè)務(wù)的審計(jì)。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鏈

每個(gè)單元的財(cái)務(wù)鏈過(guò)程如下：?jiǎn)卧韶?cái)務(wù)信息，本地保留完整的財(cái)務(wù)信息，并結(jié)合生成時(shí)間生成完整的哈希值。分公司財(cái)務(wù)部根據(jù)集團(tuán)的需要，選擇關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息，并結(jié)合完整的中哈希值和時(shí)間戳，形成獨(dú)立的數(shù)據(jù)并廣播整個(gè)網(wǎng)絡(luò)。每5分鐘生成一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),在5分鐘的交易中將計(jì)算出哈希值,根據(jù)前一個(gè)區(qū)塊的高度、哈希值等, 生成本區(qū)塊的哈希值、高度，同時(shí)計(jì)算本區(qū)塊的 Merkle 根，保證區(qū)塊內(nèi)明細(xì)不被更改，計(jì)算完成后將本區(qū)塊數(shù)據(jù)廣播至全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)，其他節(jié)點(diǎn)完成驗(yàn)證及寫(xiě)入操作。

3.區(qū)塊內(nèi)嵌審計(jì)規(guī)則

即便規(guī)則有所異，但是理論上僅有判斷和循環(huán)兩種語(yǔ)言。劃歸審計(jì)法規(guī)為判斷、循環(huán)兩種句式，用代碼取代。下級(jí)上傳數(shù)據(jù)，審計(jì)規(guī)則核定正當(dāng)性。所有審計(jì)流程不需要人工干預(yù)，可利用相關(guān)程序軟件自動(dòng)監(jiān)管。

4.密鑰管理

集團(tuán)是整個(gè)系統(tǒng)的管理主體，生產(chǎn)兩套公鑰和私鑰。一套公鑰和私鑰確保分支被上傳，分支不能否認(rèn)；另一套公鑰和私鑰確保信息是機(jī)密的，只有集團(tuán)可以在明文中訪問(wèn)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)密鑰使用加密傳輸來(lái)確保安全。

五、結(jié)語(yǔ)

比特（Byte）時(shí)代、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)不僅改變了我們的生活方式，也加速了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重塑和創(chuàng)新。區(qū)塊鏈作為第五輪科技革命重要力量源泉，正在引領(lǐng)全球科技的革新。面對(duì)新技術(shù)、新革命對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊，財(cái)會(huì)、審計(jì)從業(yè)人員需要轉(zhuǎn)變職能和角色，加強(qiáng)多學(xué)科的交互學(xué)習(xí)，探究區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的適用性模式及方法，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。