許風(fēng)軍（副教授）

（濟(jì)南市技師學(xué)院）

財(cái)政預(yù)算管理是政府對財(cái)政資金配置、執(zhí)行、監(jiān)督和績效評價(jià)的管理活動(dòng)。政府會計(jì)是政府會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)政預(yù)算管理與國家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展相適應(yīng)，政府會計(jì)隨著政府預(yù)算管理的發(fā)展而改革,二者相輔相成、密不可分。改革開放四十多年來，政府會計(jì)與財(cái)政預(yù)算在改革中前進(jìn)、在實(shí)踐中創(chuàng)新，共同見證了中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、完善與發(fā)展。

一、改革與發(fā)展評述

基于財(cái)政預(yù)算管理與政府會計(jì)協(xié)同發(fā)展的特征，本文以改革開放以來財(cái)政預(yù)算管理發(fā)展歷程的幾個(gè)重大標(biāo)志性事件為依據(jù)，將財(cái)政預(yù)算管理的發(fā)展史分成四個(gè)階段，據(jù)以分別對政府會計(jì)的發(fā)展和改革進(jìn)行評述。

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政包干預(yù)算管理階段（1978——1992年）

1978年，黨的十一屆三中全會的召開標(biāo)志著中國改革開放政策的正式實(shí)施。這一時(shí)期，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制（1978—1983年）和有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制（1984—1992年），市場主體仍以國有企業(yè)和集體企業(yè)為主，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步向市場經(jīng)濟(jì)過渡，財(cái)政實(shí)行包干預(yù)算管理體制，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、行政放權(quán)，通過“包干”調(diào)動(dòng)地方政府和市場主體的積極性，增加國家和地方財(cái)政收入。在這個(gè)階段，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和預(yù)算管理體制的內(nèi)在要求，新中國第一部《會計(jì)法》于1985年正式發(fā)布實(shí)施，財(cái)政部于1988年修訂了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)制度》和《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》，明確了預(yù)算會計(jì)的法定地位，強(qiáng)化了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)會計(jì)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的會計(jì)管理模式。此時(shí)的預(yù)算會計(jì)按“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量、按“資金來源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存”設(shè)立會計(jì)要素進(jìn)行會計(jì)記錄、以預(yù)算收支表實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)告。

（二）市場經(jīng)濟(jì)體制下分稅制財(cái)政預(yù)算初步發(fā)展階段（1993—1999年）

1993年黨的十四屆三中全會決定建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場主體呈現(xiàn)出以公有制為基礎(chǔ)、多種所有制形式并存的現(xiàn)狀。1994年新中國首部《預(yù)算法》頒布實(shí)施，實(shí)行了財(cái)政分稅制改革，基本構(gòu)建了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政預(yù)算收入制度框架，向市場經(jīng)濟(jì)財(cái)政預(yù)算制度邁出了實(shí)質(zhì)性第一步。政府會計(jì)為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)展的需要，先后發(fā)布或修訂發(fā)布《預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》等五個(gè)會計(jì)制度和高校、醫(yī)院、科研等行業(yè)分類會計(jì)制度，要求在5～10年內(nèi)建立起預(yù)算會計(jì)體系。該階段統(tǒng)一了會計(jì)科目，以“借貸記賬法”取代“收付記賬法”，設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類會計(jì)要素進(jìn)行會計(jì)記錄，以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)告。

（三）市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政預(yù)算管理階段（2000—2009年）

2000年國家開始實(shí)行包括部門預(yù)算、政府收支分類、政府采購和國庫集中收付等財(cái)政管理制度，完善了部門預(yù)決算體系。為加強(qiáng)對部門預(yù)算的編報(bào)、執(zhí)行和監(jiān)督，通過對決算報(bào)表體系數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題，國家先后發(fā)布了《行政事業(yè)單位會計(jì)決算報(bào)告制度》和《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，明確要求建立規(guī)范統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度?，F(xiàn)階段政府會計(jì)主要服務(wù)于政府預(yù)算收支管理，仍以“收付實(shí)現(xiàn)制”為會計(jì)核算基礎(chǔ)，會計(jì)要素沒有發(fā)生大的變化，會計(jì)報(bào)告向以決算報(bào)表體系為主的報(bào)告制度方向拓展。

（四）新時(shí)代財(cái)政預(yù)算績效管理階段（2010年至今）

黨的十八大以來，我國預(yù)算管理制度不斷完善，財(cái)政資金使用效率不斷提升。為解決預(yù)算管理中存在的績效觀念不強(qiáng)、深度和廣度不夠、重投入輕管理現(xiàn)象，國家推出了預(yù)算績效管理制度，對預(yù)算編制、運(yùn)行和績效實(shí)行全過程的監(jiān)督評價(jià)。與此同時(shí)，2014年我國全面修訂的《預(yù)算法》明確規(guī)定財(cái)政部門應(yīng)通過按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告方式，向政府主體、人大、社會公眾等相關(guān)報(bào)告信息使用者提供政府預(yù)算運(yùn)行情況。與預(yù)算管理向績效管理方向發(fā)展相適應(yīng)，由國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》也明確了新時(shí)代政府會計(jì)改革的目標(biāo)規(guī)劃和總體部署；2016年財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出：建立健全與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)體系，深入推進(jìn)會計(jì)工作法治化、信息化、現(xiàn)代化。根據(jù)上述改革方案和規(guī)劃綱要，2017年財(cái)政部成立了政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會,并先后發(fā)布了政府會計(jì)《基本準(zhǔn)則》、10個(gè)具體準(zhǔn)則和11個(gè)銜接規(guī)定，同時(shí)廢止了行政事業(yè)單位行業(yè)類會計(jì)制度；2019年財(cái)政部修訂發(fā)布了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，開啟了我國政府會計(jì)向“預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)”雙軌制方向改革的目標(biāo)，邁向了在《會計(jì)法》和《預(yù)算法》指導(dǎo)下的政府會計(jì)、政府預(yù)算績效管理同步發(fā)展的新時(shí)代。

二、改革與發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律

（一）財(cái)政預(yù)算管理與政府會計(jì)協(xié)同發(fā)展

改革開放以來，我國政府會計(jì)呈現(xiàn)出與財(cái)政預(yù)算管理協(xié)同發(fā)展的規(guī)律。財(cái)政預(yù)算管理實(shí)質(zhì)是財(cái)政資金的管理，由財(cái)政收入預(yù)算和財(cái)政支出預(yù)算兩部分組成。改革開放之初，國家財(cái)力薄弱，從1978年至2000年的很長一段時(shí)期，中央政府和地方各級政府重點(diǎn)在財(cái)政預(yù)算收入上進(jìn)行改革創(chuàng)新，實(shí)行包干制和分稅制財(cái)政預(yù)算管理模式。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，公共支出迅猛增長，涉及民政、社保、基礎(chǔ)建設(shè)、教科文衛(wèi)體等各個(gè)社會基礎(chǔ)領(lǐng)域，社會公眾對財(cái)政資源的投入、運(yùn)用及產(chǎn)生的社會效果提出了公開信息、監(jiān)督使用的合理要求，政府主體本身也存在增加財(cái)政預(yù)算透明度的內(nèi)在要求。國家及時(shí)響應(yīng)社會關(guān)切、適應(yīng)財(cái)政預(yù)算發(fā)展的客觀規(guī)律，從2000年開始著手建立公共財(cái)政管理體系、全面推行預(yù)算績效管理，對預(yù)算配置、運(yùn)行使用和績效進(jìn)行全過程監(jiān)督、評價(jià)，實(shí)現(xiàn)了從預(yù)算收入向收入、支出并重的財(cái)政預(yù)算管理體制的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

財(cái)政預(yù)算是對公共資源有效配置的過程，同時(shí)也是有效履行政府受托責(zé)任的重要工具；而政府會計(jì)提供的會計(jì)信息能讓政府會計(jì)主體、社會公眾、人大及相關(guān)信息使用者對政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、績效進(jìn)行全過程監(jiān)督和評價(jià)，與財(cái)政預(yù)算管理同屬政府治理的重要組成部分，因此推進(jìn)預(yù)算管理改革的同時(shí)需同步對政府會計(jì)進(jìn)行適應(yīng)性改革：健全政府會計(jì)準(zhǔn)則制度、建立與社會發(fā)展相適應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。改革開放四十多年來的實(shí)踐證明，政府會計(jì)結(jié)構(gòu)從單一的預(yù)算會計(jì)向預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)雙軌制方向發(fā)展；會計(jì)核算從“收付實(shí)現(xiàn)制”單一核算基礎(chǔ)向“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”并存的雙核算基礎(chǔ)方向轉(zhuǎn)變；記賬方式從“同收同支法”向“復(fù)式記賬法”國際標(biāo)準(zhǔn)趨同；會計(jì)報(bào)告同步由收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)報(bào)表向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告方向完善。

（二）加強(qiáng)制度頂層設(shè)計(jì)，提供自上而下改革動(dòng)力

1.全國人大常委會推動(dòng)會計(jì)立法

有“會計(jì)憲法”之稱的《會計(jì)法》自1985年全國人大通過并首次發(fā)布實(shí)施以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要已歷經(jīng)三次修訂完善，將來仍會繼續(xù)修訂完善。2006年國家首次將“推進(jìn)政府會計(jì)改革”列入《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，2010年將“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”列入《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》。

2.黨的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)提出政府會計(jì)建設(shè)的總要求

2013年在黨的十八屆三中全會上首次提出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，開啟了政府會計(jì)報(bào)告向權(quán)責(zé)發(fā)生制方向改革發(fā)展的新篇章。

3.國務(wù)院和財(cái)政部組織實(shí)施政府會計(jì)改革工作

2014年國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》和2011年財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，提出建立健全政府會計(jì)準(zhǔn)則體系和全面推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)改革；2016年財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，提出加快推進(jìn)政府及非營利組織會計(jì)改革的要求。

通過黨的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)、國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和中央政府的共同推動(dòng)，政府會計(jì)制度由核算層面向報(bào)告層面轉(zhuǎn)變，建立了統(tǒng)一規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，確立了雙軌制、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的新型政府會計(jì)體系，為完善政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供了制度基礎(chǔ)。

(三)學(xué)術(shù)界的創(chuàng)新研究成果為政府會計(jì)從理論到制度起到了學(xué)術(shù)引導(dǎo)作用

1.具有政府背景的學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)發(fā)揮理論先導(dǎo)作用

中國會計(jì)學(xué)會在財(cái)政部會計(jì)司、預(yù)算司和國庫司的支持下，通過組織“政府會計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會”和“公共管理、公共財(cái)政與政府會計(jì)研究論壇”等專業(yè)學(xué)術(shù)會議，匯集各方政府會計(jì)專家、學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士共商共議，萃取政府會計(jì)理論時(shí)代精華，合力推進(jìn)政府會計(jì)理論研究成果向制度化轉(zhuǎn)變。2009年中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會計(jì)研究所成立，進(jìn)一步促進(jìn)了政府會計(jì)專業(yè)化研究。該所成立十年來，通過設(shè)立專職研究員、合作研究員、合作基地等形式，依托中南財(cái)經(jīng)大學(xué)深厚的學(xué)術(shù)研究氛圍，在政府會計(jì)理論研究、政府會計(jì)準(zhǔn)則制定和政府會計(jì)制度的實(shí)踐方面發(fā)揮了重要推動(dòng)作用。

2.社會各界對政府會計(jì)的研究呈現(xiàn)出“百家爭鳴”的新氣象

改革開放以來，以高校專家學(xué)者為主的社會各界時(shí)刻關(guān)注社會民生和政府治理效果，不斷提出政府會計(jì)治理的創(chuàng)新發(fā)展理論。他們從會計(jì)專業(yè)課程改革出發(fā)，向政府會計(jì)的構(gòu)成、會計(jì)報(bào)表要素、會計(jì)信息使用與監(jiān)督方向研究前進(jìn)。王彥、王建英等(2009)基于政府會計(jì)報(bào)表存在重大缺陷提出“二元結(jié)構(gòu)會計(jì)要素研究”觀點(diǎn)；丁鑫、荊新（2011）基于政府會計(jì)的構(gòu)成提出了政府會計(jì)體系應(yīng)包括預(yù)算會計(jì)、成本會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的“三元論”觀點(diǎn)。他們的觀點(diǎn)通過《會計(jì)研究》《財(cái)務(wù)與會計(jì)》《中國會計(jì)研究》（英文版季刊）等國內(nèi)外會計(jì)界權(quán)威刊物發(fā)表，引起社會各界的關(guān)注與討論，為政府會計(jì)理論研究起到了碰撞融合的學(xué)術(shù)作用。

（四）吸收借鑒國際公共部門會計(jì)改革和我國企業(yè)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)

1.企業(yè)會計(jì)制度改革為政府會計(jì)的改革提供理論依據(jù)

改革開放以來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下市場主體高速增長的發(fā)展要求，我國企業(yè)會計(jì)明顯快于政府會計(jì)改革的進(jìn)程，已經(jīng)形成了一套比較完善的國際趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度體系。企業(yè)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債表為主的財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面預(yù)算管理下的管理會計(jì)和成本會計(jì)制度都對政府會計(jì)的改革提供了比較成熟的理論實(shí)踐依據(jù)。

2.在國內(nèi)研究創(chuàng)新的同時(shí)注重引進(jìn)國際公共部門會計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)

國家改革開放的目標(biāo)是對內(nèi)改革、對外開放。從2004年起，財(cái)政部組織專家對法國、瑞士、英國及加拿大等國家的政府會計(jì)體系進(jìn)行了考察，本著結(jié)合中國國情、有限度吸收借鑒的原則，引進(jìn)了一批國際公共會計(jì)準(zhǔn)則、文獻(xiàn)，在國際比較與借鑒中豐富了我國的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。

（五）政府會計(jì)的改革呈現(xiàn)出理論指導(dǎo)實(shí)踐、實(shí)踐促進(jìn)創(chuàng)新的漸進(jìn)式發(fā)展規(guī)律

1.改革是一個(gè)理論研究、制度實(shí)施、實(shí)踐檢驗(yàn)和修訂完善的過程

《會計(jì)法》《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》自發(fā)布以前先后經(jīng)歷了三次修訂和完善，《事業(yè)單位會計(jì)制度》經(jīng)歷一次修訂后于2018年完成歷史使命并寫入《政府會計(jì)制度》，與財(cái)政預(yù)算管理和政府會計(jì)密切相連的《預(yù)算法》也于1994年首次發(fā)布實(shí)施后，在20年后重新予以修訂發(fā)布。

2.政府會計(jì)的改革具有政府導(dǎo)向性

從1996年財(cái)政部發(fā)布《預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》提出拓寬預(yù)算會計(jì)職能，到2014年財(cái)政部發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（下稱《改革方案》）中提出的適合政府中長期財(cái)政需要的財(cái)務(wù)報(bào)告制度；從財(cái)政部發(fā)布的政府會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要到“十三五”規(guī)劃綱要，均對政府會計(jì)的改革提出了導(dǎo)向性的要求和目標(biāo)。

（六）國家注重政府會計(jì)運(yùn)行的內(nèi)控體系建設(shè)

1994年正式實(shí)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范是政府會計(jì)在資產(chǎn)管理、建設(shè)管理、合同管理等方面有效運(yùn)行的制度保障，同時(shí)也是財(cái)政預(yù)算管理的制度保障。內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施，表明國家政府會計(jì)的改革與發(fā)展始終穩(wěn)中求進(jìn)、保證績效，避免了部分國家實(shí)行激進(jìn)式政府會計(jì)改革帶來的制約政府治理和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的無效改革局面，真正體現(xiàn)出中國特色的政府會計(jì)改革之路。

三、改革與發(fā)展展望

改革開放四十多年來，我國的政府會計(jì)改革是成功的。改革經(jīng)驗(yàn)和實(shí)施效果引起了國內(nèi)外社會的普遍關(guān)注，在國際上贏得了贊譽(yù)。但是應(yīng)當(dāng)看到：國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《改革方案》所研究的改革目標(biāo)還沒有完成；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開制度的建設(shè)迫在眉睫。鑒于此，要不斷深化政府會計(jì)改革，構(gòu)建政府治理現(xiàn)代化。

（一）適時(shí)修訂相關(guān)法律促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理與政府會計(jì)進(jìn)一步協(xié)同發(fā)展

1.適時(shí)修訂《會計(jì)法》

現(xiàn)行《會計(jì)法》對會計(jì)報(bào)表的要求體現(xiàn)了真實(shí)、完整，未能與《預(yù)算法》的報(bào)表要求相適應(yīng)，建議對會計(jì)報(bào)表的要求修訂為：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。同時(shí)要求將政府會計(jì)相關(guān)表述納入到新《會計(jì)法》中，體現(xiàn)政府會計(jì)的法律地位，肯定其改革成果。

2.適時(shí)修訂完善《預(yù)算法》

《預(yù)算法》作為政府收支的行為準(zhǔn)則，為政府會計(jì)提供了制度基礎(chǔ)。2014年修訂發(fā)布的《預(yù)算法》，在原財(cái)政預(yù)算管理基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了政府債務(wù)管理，對財(cái)政總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行透明度、科學(xué)性和規(guī)范性提出了更高的要求，并完善了財(cái)政預(yù)算審查監(jiān)督機(jī)制。近年來，國際貨幣基金組織(IMF)和經(jīng)合組織（OECD）也一再提出：政府等公共機(jī)構(gòu)治理不僅要關(guān)注年度預(yù)算，更應(yīng)關(guān)注中長期預(yù)算和預(yù)算績效管理。因此要適時(shí)發(fā)布國家中長期財(cái)政戰(zhàn)略預(yù)算規(guī)劃綱要，拉長財(cái)政預(yù)算管理的時(shí)間維度，用更長的視角聚焦政府治理的效果。

3.適時(shí)修訂《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》

該制度在1997年進(jìn)行了一次修訂，明確了預(yù)算會計(jì)分為：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。2018年政府會計(jì)準(zhǔn)則制度確立后，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度需要結(jié)合時(shí)機(jī)進(jìn)行修訂，助力政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)。

（二）加強(qiáng)智庫平臺建設(shè)，發(fā)揮學(xué)術(shù)研究和政策引領(lǐng)作用

1.立足本國智庫團(tuán)隊(duì)建設(shè)、積極參加國際公共準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)研究，構(gòu)建國內(nèi)領(lǐng)先、國際接軌的智庫平臺，搭建起理論界與實(shí)務(wù)界溝通交流的橋梁。以現(xiàn)有中國會計(jì)學(xué)會及各分會、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會計(jì)研究所等具有政府背景的學(xué)術(shù)團(tuán)體為主導(dǎo)，吸收社會各界會計(jì)專家學(xué)者構(gòu)建中國特色的智庫團(tuán)隊(duì)；政府鼓勵(lì)專家學(xué)者積極參與國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IPSASB）等國際機(jī)構(gòu)的政府會計(jì)準(zhǔn)則研究和咨詢工作；結(jié)合國家“一帶一路”建設(shè)，與沿線國家相關(guān)機(jī)構(gòu)緊密合作，吸收外來的同時(shí)也將我國政府會計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)傳遞出去（應(yīng)唯，2019）。

2.加強(qiáng)政府會計(jì)與審計(jì)的融合研究。政府審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對政府會計(jì)主體行使出資人會計(jì)監(jiān)督職能的法定途徑。當(dāng)前我國已基本建立起了雙軌制的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，建議會計(jì)智庫平臺加強(qiáng)與審計(jì)協(xié)會合作研究，重點(diǎn)對審計(jì)監(jiān)督、會計(jì)監(jiān)督和效果評價(jià)等方面進(jìn)行理論創(chuàng)新研究。

（三）探索政府會計(jì)結(jié)構(gòu)拓展研究，促進(jìn)成本會計(jì)和管理會計(jì)應(yīng)用發(fā)展

1.推行成本會計(jì)研究和實(shí)施

在國家經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代，政府公共資源的有效配置是提高黨的執(zhí)政能力、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變的重要抓手，因此要根據(jù)《改革方案》的要求在“條件成熟時(shí)，推行政府成本會計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣峁┕卜?wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息”并擬于2020年推行成本會計(jì)。

2.推行管理會計(jì)研究

政府主體由注重預(yù)算收支運(yùn)行轉(zhuǎn)向過程管理、過程監(jiān)督和控制，重視績效管理和預(yù)測決策，體現(xiàn)了管理會計(jì)的思維。國家在2014年提出要全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，提高單位管理水平，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算順利實(shí)施。雖然管理會計(jì)現(xiàn)階段尚未納入《改革方案》中強(qiáng)制性推行，但建議將管理會計(jì)納入政府會計(jì)“十四五”規(guī)劃綱要，以制度的方式加快管理會計(jì)的推行。

（四）加快“大智移云物”新技術(shù)應(yīng)用，促進(jìn)政府會計(jì)信息化發(fā)展

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、XBRL和人工智能等信息技術(shù)尚需進(jìn)一步研發(fā)運(yùn)用到政府會計(jì)領(lǐng)域。XBRL能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的共享，讓會計(jì)主體的管理層、業(yè)務(wù)層、監(jiān)督層能根據(jù)自身的要求實(shí)時(shí)的查看會計(jì)主體在預(yù)算管理、運(yùn)行管理、績效管理、重大工程基本建設(shè)提供基本公共管理服務(wù)的效果；人工智能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息核算、分析、輔助決策及對信息質(zhì)量進(jìn)行識別和控制；大數(shù)據(jù)和云計(jì)算促進(jìn)財(cái)務(wù)信息共享，構(gòu)建“中臺式”會計(jì)信息系統(tǒng)。

四、小結(jié)

政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度已經(jīng)落地實(shí)施，但政府會計(jì)改革要見到實(shí)效還有很長的路要走。習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中提出：我們要不忘本來、吸收未來、面向未來。政府會計(jì)從改革開放之初一路走來，改革過程出現(xiàn)過失敗也走過彎路，但改革的步伐不會停滯，改革的決心和韌性一直未變，中國政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化的強(qiáng)國之路也一直未變，政府會計(jì)的改革一直在路上。