林濤

摘 要：本文分析了內(nèi)部審計(jì)視角下自收自支事業(yè)單位要避免獨(dú)立性與客觀性不足的問(wèn)題，只有多措并舉、綜合施治才能全面轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期存在的內(nèi)控建設(shè)不良狀態(tài)，從而以更加完善的內(nèi)部審計(jì)助力自收自支事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);自收自支;事業(yè)單位;內(nèi)控;建設(shè)策略

在特定范圍、項(xiàng)目等事務(wù)上獲取經(jīng)營(yíng)性或服務(wù)性收益的模式，不僅給自收自支事業(yè)單位創(chuàng)造了更加靈活自主的創(chuàng)收空間，也更易造成這些單位在內(nèi)部審計(jì)工作上產(chǎn)生偏差，從而在內(nèi)控建設(shè)中出現(xiàn)不同程度的缺陷或失誤。

一、內(nèi)部審計(jì)視角下自收自支事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的常見(jiàn)問(wèn)題

1.獨(dú)立性與客觀性有所不足

很長(zhǎng)時(shí)間里，不少自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往被納入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)監(jiān)部門的下屬機(jī)構(gòu)或組織。這些單位的內(nèi)部審計(jì)人員常常由財(cái)務(wù)人員兼任，許多單位的內(nèi)控制度也就成了財(cái)務(wù)制度的替代。而當(dāng)事業(yè)單位統(tǒng)一開(kāi)展國(guó)庫(kù)集中支付的新管理制度后，部分自收自支事業(yè)單位的管理層甚至認(rèn)為沒(méi)有必要繼續(xù)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，從而將內(nèi)部審計(jì)混同為紀(jì)檢監(jiān)察，導(dǎo)致這些單位內(nèi)控建設(shè)長(zhǎng)期缺乏完整性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。

不僅如此，由于缺乏足夠獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，這些自收自支事業(yè)單位極易在針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的審核與監(jiān)督過(guò)程中喪失公正立場(chǎng)，將少數(shù)群體甚至個(gè)體的私利凌駕于集體利益之上。而財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員的錯(cuò)誤設(shè)置則進(jìn)一步助長(zhǎng)了此類不良狀態(tài)發(fā)展。由此，這些單位在開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中很難確保審計(jì)數(shù)據(jù)與信息提供的準(zhǔn)確性與客觀性。這不僅容易導(dǎo)致這些單位的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)失真、失實(shí)，也往往造成其內(nèi)控建設(shè)速度慢、品質(zhì)低、效能差，連帶影響到這些單位管理水平整體運(yùn)行。

2.有名無(wú)實(shí)的情況長(zhǎng)期存在

受到獨(dú)立性與客觀性匱乏的共同影響，部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期存在較為明顯的形式主義問(wèn)題。較為典型的表現(xiàn)是預(yù)算編制不盡科學(xué)合理，可靠性、可行性均不足，而預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，部分預(yù)算執(zhí)行過(guò)程隨意性大。

此外，由于涉及不同團(tuán)體或個(gè)體的直接利益，不少自收自支事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)往往缺乏應(yīng)有的積極性和主動(dòng)性。一些部門或個(gè)人在面對(duì)審計(jì)監(jiān)督時(shí)表現(xiàn)消極，難以提供相應(yīng)的輔助與配合，更有甚者會(huì)陽(yáng)奉陰違或直接阻撓。如此，部分單位不僅在內(nèi)部審計(jì)事務(wù)中難以順利完成既定目標(biāo)，而且會(huì)直接或間接地給單位內(nèi)控制度的構(gòu)建與完善形成障礙。

二、內(nèi)部審計(jì)視角下自收自支事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)

1.觀念存在偏差

之所以存在種種問(wèn)題，根本原因仍是管理層與具體工作人員思想觀念層面跟不上時(shí)代發(fā)展速度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)單位內(nèi)控制度構(gòu)建及管理水平全面提高的重要促進(jìn)作用，也沒(méi)有充分理解加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對(duì)自身實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的決定性意義?？梢?jiàn)，在那些內(nèi)控建設(shè)依然滯后的自收自支事業(yè)單位中，管理意識(shí)的陳舊與落后仍是制約內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的主要因素之一。特別單位管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視和關(guān)注時(shí)，會(huì)很快產(chǎn)生上行下效的不良示范作用，導(dǎo)致整個(gè)單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作與內(nèi)控建設(shè)的滯后與遲緩。顯然，觀念上的偏差是影響自收自支事業(yè)單位完善內(nèi)控建設(shè)與管理的“隱性”難點(diǎn)所在。

2.軟硬件建設(shè)難以滿足現(xiàn)實(shí)要求

在相對(duì)顯性的層面，自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作水平提升及內(nèi)控體系建設(shè)會(huì)受到更多具體客觀環(huán)節(jié)的影響。尤其是在進(jìn)入信息時(shí)代后，基于信息化管理的戰(zhàn)略趨勢(shì)要求，包括企事業(yè)單位在內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體都必須加快平臺(tái)化、數(shù)字化建設(shè)進(jìn)程。而針對(duì)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理和內(nèi)部控制等各類監(jiān)督目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)自然與之息息相關(guān)。但打造信息化管理平臺(tái)不僅非一日之功，且先期投入與后續(xù)維護(hù)及管理也是一筆不小的資金和資源成本。而就事業(yè)單位而言，依托國(guó)有財(cái)政支撐的客觀現(xiàn)狀往往難以滿足一次性巨額投入的現(xiàn)實(shí)要求。即便是能夠自收自支的事業(yè)單位，要實(shí)現(xiàn)一步到位的信息化建設(shè)也有不小的難度。因此，對(duì)軟硬件客觀投入的需求常常也是不少自收自支事業(yè)單位完善內(nèi)控建設(shè)和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)面臨的一道“坎”。一些單位較長(zhǎng)時(shí)間徘徊于低水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控建設(shè)也是受制于資金與成本的短板所在。

三、內(nèi)部審計(jì)視角下自收自支事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的策略

1.轉(zhuǎn)變觀念、端正態(tài)度、加強(qiáng)宣傳教育

客觀上的困難固然存在，但不應(yīng)當(dāng)成為停滯不前的理由。對(duì)自收自支事業(yè)單位而言，更加積極主動(dòng)地轉(zhuǎn)變觀念、端正態(tài)度才是當(dāng)務(wù)之急。尤其是對(duì)這些單位的管理者來(lái)說(shuō)，給予內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的重視、更加關(guān)注單位內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)程與水平是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理現(xiàn)代化的第一步。很大程度上，管理者帶頭配合審計(jì)工作展開(kāi)、給予審計(jì)人員應(yīng)有的幫助將能形成潛移默化的影響效果，給予更多管理層與基層人員明確的信號(hào)，那就是內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為乃是實(shí)現(xiàn)健全管理的一體兩面、須臾不可分離。

同時(shí)，單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)形成自覺(jué)學(xué)習(xí)審計(jì)理論、自愿了解內(nèi)控技能的良好氛圍。依托構(gòu)建學(xué)習(xí)型社會(huì)的戰(zhàn)略趨勢(shì)，自收自支事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡快建立一套定期開(kāi)展審計(jì)與內(nèi)控工作的宣講或培訓(xùn)機(jī)制。無(wú)論是對(duì)外邀請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專家學(xué)者入駐，還是直接聘請(qǐng)具有資質(zhì)的審計(jì)師開(kāi)展主題講座。

2.建立健全系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)控管理制度

除了在思想觀念上加強(qiáng)教育引導(dǎo)外，客觀上的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置也是完善內(nèi)控建設(shè)和提高內(nèi)部審計(jì)品質(zhì)的重要手段。一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可或缺。這一機(jī)構(gòu)不僅不能依附于財(cái)務(wù)或監(jiān)察部門，且需直接對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，具有獨(dú)立開(kāi)展工作的權(quán)限。同時(shí)，系統(tǒng)和規(guī)范的內(nèi)部控制制度常常需要精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)支撐。

一方面，精細(xì)化的審計(jì)制度可以改變傳統(tǒng)上對(duì)經(jīng)營(yíng)管理或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)于主觀的定性控制，使其充分細(xì)化至足夠量化考核的層面。由此轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理人為隨意的錯(cuò)誤認(rèn)知。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化的制度制定又能促使管理者、作業(yè)人員明確經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)行為的界限，使各項(xiàng)管理工作或具體的業(yè)務(wù)行為保持在合法、合理的區(qū)間范圍內(nèi)。

另一方面，精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化的制度設(shè)置也有利于杜絕管理漏洞的出現(xiàn)，使經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最大限度規(guī)避人為故意的缺陷。同時(shí)，充分細(xì)化后的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也能使單位內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)愈加公開(kāi)化、透明化、公正化，使內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建經(jīng)得起推敲，也更加易于全員的共同參與和協(xié)同監(jiān)督。

不僅如此，自收自支事業(yè)單位因其更多自主經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的存在而需要加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置的牽制性管理。即，關(guān)聯(lián)崗位之間既要全力避免責(zé)任與權(quán)力的重疊，又需要彼此牽制并有互相配合的需求。這是為了形成崗位之間自覺(jué)監(jiān)督的良好氛圍，促使每個(gè)崗位、成員都能自主、自愿地加入內(nèi)部控制的工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的機(jī)制落實(shí)和制度實(shí)踐。在一些特殊情況下，自收自支事業(yè)單位確實(shí)存在獨(dú)立審計(jì)困難的，也可以考慮采取第三方獨(dú)立審計(jì)的方式建設(shè)內(nèi)控體系。選擇社會(huì)上具備合法資質(zhì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)簽訂合作協(xié)議等形式，由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

3.落實(shí)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與績(jī)效管理間掛鉤

傳統(tǒng)管理模式下，自收自支事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)之所以缺少成效，一個(gè)重要原因在于責(zé)任落實(shí)有限。因此，落實(shí)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與績(jī)效管理間掛鉤至關(guān)重要。具體而言，就是需要將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果與每個(gè)具體的責(zé)任人之間建立起一對(duì)一的聯(lián)系。成本與收益不再只是單位整體的事務(wù)，而是需要由每個(gè)具體責(zé)任人分別對(duì)應(yīng)相關(guān)責(zé)任的具體事項(xiàng)。而部分格外重要或重大的收支行為不僅需要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還需要間接責(zé)任人、直接主管人共同承擔(dān)。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建統(tǒng)一化、全局化的內(nèi)控管理平臺(tái)

信息時(shí)代中，技術(shù)正在成為引領(lǐng)管理現(xiàn)代化的主導(dǎo)因素之一。對(duì)自收自支事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建統(tǒng)一化、全局化的內(nèi)控管理平臺(tái)也是提高內(nèi)部審計(jì)品質(zhì)、加快內(nèi)控建設(shè)的有力舉措?？紤]到不菲的投入，自收自支事業(yè)單位可以嘗試從局部開(kāi)始逐漸推廣到全局的方式。即，針對(duì)現(xiàn)有局部化的平臺(tái)式管理加以優(yōu)化或升級(jí)，使之不斷擴(kuò)大數(shù)據(jù)化、自動(dòng)化管理的范圍。同時(shí)，將過(guò)去相互割裂的局部逐漸整合，改變?cè)?jīng)分散化甚至碎片化存在的信息平臺(tái)狀態(tài)，尤其應(yīng)當(dāng)加快各分支系統(tǒng)之間信息傳輸與解讀標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，從而為后續(xù)形成統(tǒng)一大平臺(tái)做好鋪墊。

四、結(jié)語(yǔ)

自收自支事業(yè)單位與完全通過(guò)國(guó)家財(cái)政支持的事業(yè)單位有所不同，因其能夠從事一定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、服務(wù)性事務(wù)而獲得業(yè)務(wù)收入，故而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中具有更大的活動(dòng)空間與靈活度。對(duì)自收自支事業(yè)單位而言，自收自支不僅可在更大程度內(nèi)激勵(lì)單位拓展業(yè)務(wù)范圍、改善經(jīng)營(yíng)水平和提高管理品質(zhì)，也有助于其在公共事業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮更大的服務(wù)效能。

自收自支事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)卓有成效的內(nèi)控建設(shè)履行國(guó)家賦予的基本職能，同時(shí)也能促進(jìn)自收自支經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提升品質(zhì)。尤其是在信息時(shí)代的宏觀背景下，基于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的自動(dòng)化、信息化平臺(tái)不僅有助于自收自支事業(yè)單位加快內(nèi)部審計(jì)事務(wù)技術(shù)水平的更新?lián)Q代、降耗增效，也能借助技術(shù)的先進(jìn)性不斷彌合傳統(tǒng)內(nèi)控格局構(gòu)建的缺陷或漏洞。而這也是通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位自收自支及經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）