曹藝

摘要：隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升，體育在黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局中有著舉足輕重的地位，因此，將運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算既能幫助單位了解其對(duì)運(yùn)動(dòng)員的總投入，還能反映出國(guó)家整體體育競(jìng)技水平。本文首先闡述了體育事業(yè)單位的定義，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)“資產(chǎn)”的定義得出將運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算是合理的，進(jìn)而從運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、報(bào)表披露等幾個(gè)方面展開討論，最后闡述了開展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算還需進(jìn)一步探討的問題及意義。

關(guān)鍵詞：體育;事業(yè)單位;運(yùn)動(dòng)員;資產(chǎn)核算

引言

習(xí)近平總書記指出，“實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)與中國(guó)體育強(qiáng)國(guó)夢(mèng)息息相關(guān)”，把體育擺到了關(guān)乎國(guó)家前途命運(yùn)、民族復(fù)興的高度，指明了體育在黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局中的戰(zhàn)略定位①。從1984年洛杉磯奧運(yùn)會(huì)許海峰獲得第一枚奧運(yùn)會(huì)金牌到中國(guó)奧運(yùn)軍團(tuán)穩(wěn)居奧運(yùn)會(huì)金牌榜獎(jiǎng)牌榜前列，中國(guó)體育健將實(shí)力越來越強(qiáng)勁，為中國(guó)體育事業(yè)的發(fā)展做出了十分重要的貢獻(xiàn)。因此，將運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，不僅能夠?qū)⑦\(yùn)動(dòng)員能力資本化，直觀地通過運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)了解單位總投入，還能反映出國(guó)家整體體育競(jìng)技水平，合理降低不必要開支，更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。

一、資產(chǎn)的定義及體育事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)核算的合理性界定

（一）體育事業(yè)單位的定義

“體育事業(yè)單位”是指由政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，從事體育活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。體育事業(yè)單位接受上級(jí)體育部門的領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為體育事業(yè)單位的法人實(shí)體。

（二）資產(chǎn)的定義

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第78號(hào)）就“資產(chǎn)”給出了如下定義：“資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。”政府會(huì)計(jì)主體包括與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位，因此，體育事業(yè)單位適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

（三）體育事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)核算的合理性界定

在現(xiàn)行體育管理體制下，運(yùn)動(dòng)員由各體育事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱“各單位”）擁有，各單位將財(cái)政下?lián)苜Y金及其他事業(yè)收入投入對(duì)運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)之中，不斷提升運(yùn)動(dòng)員競(jìng)技能力，在未來為單位帶來經(jīng)濟(jì)利益。因此，筆者認(rèn)為，將體育事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)員作為資產(chǎn)進(jìn)行核算完全符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義。

二、體育事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)員的資產(chǎn)劃分及其確認(rèn)、初始計(jì)量

（一）體育事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)員的資產(chǎn)劃分

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）中規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！惫P者認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)員作為體育事業(yè)單位長(zhǎng)期擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)，運(yùn)動(dòng)員服務(wù)年限超過1年，單位對(duì)每個(gè)運(yùn)動(dòng)員投入的資金數(shù)較大且能夠可靠計(jì)量，應(yīng)將運(yùn)動(dòng)員作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（二）運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

體育事業(yè)單位可以在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)”二級(jí)科目，根據(jù)需要再下設(shè)“個(gè)體運(yùn)動(dòng)員”和“群體運(yùn)動(dòng)員”等明細(xì)科目。當(dāng)發(fā)生與運(yùn)動(dòng)員直接相關(guān)的工資、伙食費(fèi)、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、訓(xùn)練費(fèi)以及教練員工資、食宿費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際金額確認(rèn)為固定資產(chǎn);當(dāng)發(fā)生與運(yùn)動(dòng)員間接相關(guān)的費(fèi)用，如單位水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、房屋等公共設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)、食堂采購(gòu)費(fèi)等，按照一定的方法把各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)偟竭\(yùn)動(dòng)員的成本中，計(jì)入固定資產(chǎn)總額。

筆者認(rèn)為，體育事業(yè)單位在職人員和人數(shù)相對(duì)固定，在對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，以“費(fèi)用由哪些對(duì)象來負(fù)擔(dān)”進(jìn)行歸集較為合理，即間接費(fèi)用按照運(yùn)動(dòng)員人數(shù)占單位在職人員總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

三、運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算中的折舊計(jì)量

參考《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中“固定資產(chǎn)折舊”的定義：“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。”由于運(yùn)動(dòng)員的運(yùn)動(dòng)壽命有其特殊性，有的長(zhǎng)至二三十年，如棋類運(yùn)動(dòng)員;有的短至五年，如體操運(yùn)動(dòng)員。并且，男運(yùn)動(dòng)員與女運(yùn)動(dòng)員的運(yùn)動(dòng)壽命也有所不同。因此，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的使用年限應(yīng)根據(jù)不同體育項(xiàng)目、性別分別進(jìn)行計(jì)算，以運(yùn)動(dòng)員運(yùn)動(dòng)壽命作為運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的使用年限計(jì)提折舊。

目前，對(duì)運(yùn)動(dòng)壽命的理解有兩種：一種認(rèn)為“運(yùn)動(dòng)壽命”是運(yùn)動(dòng)員自注冊(cè)開始直到退役的整個(gè)過程的年限;另一種認(rèn)為“運(yùn)動(dòng)壽命”是達(dá)到最佳競(jìng)技水平后，提高和保持其年限。本文所討論的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的折舊年限是第一種理解。

（二）運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的處置

體育事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)部門的調(diào)令、退役、死亡等通知，向財(cái)政部門申請(qǐng)對(duì)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)進(jìn)行處置，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，將運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”。

四、運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

體育事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表中對(duì)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)披露，包括對(duì)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)原值的期初數(shù)與期末余額，當(dāng)期折舊和累計(jì)折舊金額進(jìn)行披露，并對(duì)折舊的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行具體說明。對(duì)在全國(guó)性體育比賽或奧運(yùn)會(huì)等重大比賽中有突出表現(xiàn)、取得較好成績(jī)的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其費(fèi)用構(gòu)成（如運(yùn)動(dòng)員工資、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)、食宿費(fèi)、伙食費(fèi)、交通費(fèi)、訓(xùn)練費(fèi)等）進(jìn)行重點(diǎn)披露。另外，還應(yīng)對(duì)本年度內(nèi)運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的增減變動(dòng)做出說明，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)進(jìn)行交易的，還應(yīng)對(duì)交易價(jià)格和相關(guān)費(fèi)用等進(jìn)行披露。

五、仍需進(jìn)一步探討的問題

（一）運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的計(jì)算起點(diǎn)的界定

從理論上講，運(yùn)動(dòng)員的職業(yè)生涯時(shí)間計(jì)算應(yīng)該自注冊(cè)開始算起，但在現(xiàn)實(shí)操作中，少年運(yùn)動(dòng)員雖然沒有注冊(cè)，卻已經(jīng)在大型體育比賽中取得了出色的名次，如世界性、全國(guó)性的少年體育錦標(biāo)賽等。因此，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算起點(diǎn)如何界定還需要進(jìn)一步探討。

（二）運(yùn)動(dòng)員運(yùn)動(dòng)壽命受諸多因素影響

訓(xùn)練方式方法、生活保障、就業(yè)壓力、教練員素養(yǎng)、運(yùn)動(dòng)員自身的事業(yè)心、訓(xùn)練傷病和身體疲勞等都會(huì)影響運(yùn)動(dòng)員的運(yùn)動(dòng)壽命，因此，僅以“體育項(xiàng)目”劃分運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)折舊年限的范圍可能會(huì)存在偏差，需要由專業(yè)的運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練專家、心理學(xué)家協(xié)助評(píng)估每個(gè)運(yùn)動(dòng)員的運(yùn)動(dòng)壽命。

（三）運(yùn)動(dòng)天賦不同的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的核算

眾所周知，每個(gè)人所擁有的知識(shí)儲(chǔ)備、才能和天賦各不相同，他們所體現(xiàn)出的資產(chǎn)價(jià)值也不盡相同。在競(jìng)技體育中，運(yùn)動(dòng)員的差異性主要體現(xiàn)在運(yùn)動(dòng)天賦方面。本文討論的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算的理論和方法，主要基于大部分運(yùn)動(dòng)員，具有普遍適用性，沒有考慮個(gè)別天賦異稟的運(yùn)動(dòng)員。因此，如何在會(huì)計(jì)上區(qū)分不同運(yùn)動(dòng)天賦的運(yùn)動(dòng)員，并進(jìn)行合理的資產(chǎn)核算，也是需要進(jìn)一步探討的問題。

六、開展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算的意義

第一，開展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算可以更直觀地了解單位擁有的運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)價(jià)值，這為運(yùn)動(dòng)員平時(shí)訓(xùn)練的側(cè)重點(diǎn)提供了數(shù)據(jù)參考。第二，開展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算能夠更加合理地區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本與單位管理費(fèi)用，使得財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)更加合理，有利于更好地開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，提高事業(yè)單位管理質(zhì)量和效率。第三，開展運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)核算能夠較好地反映出財(cái)政資金使用的效果和效益，有利于上級(jí)主管部門更科學(xué)地開展績(jī)效評(píng)估，向公眾提供更可靠的政府信息。第四，在績(jī)效評(píng)價(jià)方面，運(yùn)動(dòng)員資產(chǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以與全國(guó)性、國(guó)際性的重要比賽獎(jiǎng)牌名次等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，為同一體育項(xiàng)目不同時(shí)期的縱向比較，以及不同體育項(xiàng)目之間的橫向比較提供數(shù)據(jù)支撐。

注釋：

① 中國(guó)共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)轉(zhuǎn)載人民網(wǎng).習(xí)近平主持召開中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十次會(huì)議.http：//cpc.people.com.cn/n/2015/0228/c64094—26609375.htm.

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作者簡(jiǎn)介：曹 藝（1988—），女，漢族，云南昆明人，學(xué)士學(xué)位，會(huì)計(jì)師，主要從事體育事業(yè)單位研究。