楊雪梅

摘 要 近年來，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理中的一種重要手段，圍繞著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)開展各項(xiàng)管理控制工作?？梢哉f，全面預(yù)算管理的應(yīng)用不僅能夠提高企業(yè)運(yùn)營水平，也指導(dǎo)著企業(yè)日后的戰(zhàn)略發(fā)展方向。天然氣公司是以燃?xì)夤?yīng)、加工和銷售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其管理水平直接影響著國民生活及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在當(dāng)下政策環(huán)境變化較快、市場(chǎng)競爭壓力較大的情況下，開展全面預(yù)算管理工作極為重要。本文以天然氣公司為主體，研究全面預(yù)算管理的實(shí)踐問題及改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞 天然氣公司 全面預(yù)算管理 問題 對(duì)策

一、天然氣企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

從競爭因素層面來說，國內(nèi)天然氣的存儲(chǔ)量在全球范圍內(nèi)屬于中等水平，但是，由于我國人口眾多，因此天然氣人均占有量較少。要想天然氣的資源供應(yīng)能夠滿足市場(chǎng)需求，降低對(duì)外部市場(chǎng)的依賴度，并適應(yīng)天然氣價(jià)格改革政策，天然氣企業(yè)就必須要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境，通過全面預(yù)算管理來夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，拓寬利潤空間，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。從成本因素層面來說，人口紅利時(shí)代的消退使得市場(chǎng)勞動(dòng)力成本逐步攀升，城市燃?xì)夤こ痰慕ㄔO(shè)成本也隨之增加。部分燃?xì)馄髽I(yè)在改造和升級(jí)老舊管網(wǎng)的過程中也會(huì)增加企業(yè)管網(wǎng)的運(yùn)行成本，而預(yù)算管理本身具備控成增效的作用，通過對(duì)勞動(dòng)力成本、管網(wǎng)運(yùn)行成本等編制預(yù)算計(jì)劃，有效控制資金浪費(fèi)現(xiàn)象。[1]總的來說，全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅能夠增強(qiáng)天然氣企業(yè)的外部環(huán)境適應(yīng)能力，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行的成本控制，是企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的必要管理手段。

二、天然氣企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的問題分析

（一）預(yù)算編制指標(biāo)設(shè)置存在短期效益現(xiàn)象

目前，部分天然氣企業(yè)沒有基于公司業(yè)務(wù)特性制定清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃，且預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃差異較大。企業(yè)往往以凈利潤、收入額、成本費(fèi)用、銷售利潤等財(cái)物指標(biāo)作為經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)目標(biāo)，使得企業(yè)存在短期效益行為。同時(shí)，企業(yè)過于重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如：企業(yè)文化、市場(chǎng)開發(fā)程度、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、員工滿意度等與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的因素，影響了企業(yè)的全面發(fā)展。[2]此外，公司各部門在編制預(yù)算時(shí)缺乏內(nèi)部溝通，部門指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密，造成關(guān)鍵性指標(biāo)把控不足，不利于預(yù)算管理工作的穩(wěn)定性和可操作性。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管不到位

完善的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制能夠保證全面預(yù)算管理工作的實(shí)施成效，然而，部分天然氣公司尚未建立專業(yè)的職能部門，預(yù)算監(jiān)督工作往往是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的。但財(cái)務(wù)部門不僅與其他業(yè)務(wù)部門平行，且對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不夠深入，使得預(yù)算監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性和科學(xué)性。從事前監(jiān)管層面來說，天然氣公司雖然對(duì)常規(guī)費(fèi)用支出建立了剛性的預(yù)算管理制度，但一些大額度的合同付款事項(xiàng)還無法做到事前審批。從事中監(jiān)管層面來說，企業(yè)雖然建立了動(dòng)態(tài)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，但預(yù)算調(diào)整缺乏規(guī)范的流程，項(xiàng)目調(diào)整過于頻繁，可能影響到預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性。從事后監(jiān)管層面來說，預(yù)算分析環(huán)節(jié)僅僅是將預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行數(shù)據(jù)類比，沒有深度追究預(yù)算差異產(chǎn)生的根源，使得預(yù)算分析工作完全流于形式。

（三）預(yù)算績效考核分析方式較為單一

天然氣公司的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)一般以成本費(fèi)用、銷售量、項(xiàng)目效益、凈收益利潤為主，但預(yù)算考核工作往往只與預(yù)算執(zhí)行部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人為主，其評(píng)估系統(tǒng)沒有涵蓋公司基層員工。如果企業(yè)沒有將預(yù)算績效考核結(jié)果與員工的個(gè)人利益直接掛鉤，會(huì)造成對(duì)員工激勵(lì)作用不大、預(yù)算參與程度較低等問題，也無法為下一年度的預(yù)算編制工作提供必要的信息支持。

三、天然氣企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的策略分析

（一）明確戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用

首先，天然氣公司要明確戰(zhàn)略規(guī)劃的定位與作用，避免以盲目壓縮成本的方式來完成企業(yè)的利潤目標(biāo)，并編制5年滾動(dòng)預(yù)算計(jì)劃，即以長期目標(biāo)為方向指導(dǎo)，編制年度、季度和月度為期的短效目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策的開展。其次，在5年戰(zhàn)略規(guī)劃當(dāng)中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、資源配置計(jì)劃、市場(chǎng)占有率、預(yù)期結(jié)果的規(guī)劃意向等，以5年為期對(duì)天然氣行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，在準(zhǔn)確把握市場(chǎng)變化規(guī)律的情況下，科學(xué)指導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置。最后，在保證財(cái)務(wù)指標(biāo)完善的情況下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)占有率、員工滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算管理當(dāng)中，確保公司預(yù)算指標(biāo)體系的合理、有效。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制環(huán)節(jié)

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，以經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算作為主要內(nèi)容，明確預(yù)算項(xiàng)目，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，設(shè)置規(guī)范的預(yù)算編制方法和預(yù)算編制流程。依據(jù)燃?xì)馄髽I(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算內(nèi)容可以細(xì)化為銷售收入預(yù)算、銷售成本預(yù)算、應(yīng)收賬款回收預(yù)算、經(jīng)營管理費(fèi)用預(yù)算、人工成本費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)維修預(yù)算、物資采購預(yù)算、資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備預(yù)算、資產(chǎn)投資預(yù)算等。在編制方法選擇上，可以以固定預(yù)算和彈性預(yù)算為主。例如，以彈性預(yù)算法為主，企業(yè)可以將燃?xì)怃N售量、工程作業(yè)量、用戶數(shù)量等預(yù)算動(dòng)因納入編制范圍中，明確各項(xiàng)變動(dòng)因素的變動(dòng)范圍，最終依據(jù)確定的動(dòng)因變化水平編制各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容。此外，天然氣企業(yè)還要針對(duì)實(shí)際情況制定較為完善的預(yù)算編制流程，在保證全員參與的基礎(chǔ)上，將預(yù)算編制工作分為3個(gè)階段。在第一階段以銷售業(yè)務(wù)為主，編制預(yù)算基礎(chǔ)假設(shè)及相關(guān)設(shè)定，包括匯率、采購銷售計(jì)劃、銷售價(jià)格、銷售量、加工量等信息。第二階段以成本支出為主，涉及生產(chǎn)費(fèi)用、運(yùn)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)購置費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用等信息。第三階段則以其他費(fèi)用為主，包括稅金、折舊、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等，并以“上下結(jié)合”的方式匯總相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多次反饋與修改，才能確定最終的預(yù)算方案。[3]

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督功能

依據(jù)天然氣企業(yè)的實(shí)際情況制定完善的《預(yù)算管理規(guī)定》，由公司統(tǒng)一下發(fā)到各職能部門，明確預(yù)算管理的方案編制、計(jì)劃落實(shí)、過程控制、執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整以及績效考核等多個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行操作行為。同時(shí)，將預(yù)算監(jiān)督責(zé)任落實(shí)到預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門層面，由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師兼職預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督單位的責(zé)任人，并納入財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢審計(jì)部門、企劃管理部門、費(fèi)用歸口管理部門等關(guān)鍵崗位人員，組成預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督團(tuán)隊(duì)。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況、未來發(fā)展計(jì)劃等，對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算編制方案進(jìn)行審查，以年度、季度和月度作為周期單位，定期參加經(jīng)濟(jì)分析會(huì)議，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。此外，天然氣公司也要建立有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度，即由預(yù)算管理委員會(huì)定期召集各分支機(jī)構(gòu)管理人員及歸口責(zé)任部門負(fù)責(zé)人開展預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的主要原因，并對(duì)整改工作實(shí)施跟蹤，提高預(yù)算執(zhí)行率。

（四）加強(qiáng)預(yù)算績效考核管理

天然氣企業(yè)要改變?cè)械妮^為單一的預(yù)算績效考核方式，健全預(yù)算績效考核指標(biāo)，充分利用平衡計(jì)分卡細(xì)化預(yù)算管理考核緯度，開展內(nèi)部考核工作。例如，將預(yù)算績效考核指標(biāo)分為財(cái)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部控制管理目標(biāo)、安全管理目標(biāo)和學(xué)習(xí)目標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)目標(biāo)可以細(xì)化為目標(biāo)利潤、運(yùn)行成本、資金回籠率;內(nèi)部控制管理目標(biāo)可以細(xì)化為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制情況、管理措施及時(shí)性、內(nèi)部管理效率性;安全管理目標(biāo)可以細(xì)化為重大危險(xiǎn)源控制率、管理泄漏自查率;學(xué)習(xí)目標(biāo)可以細(xì)化為班組建設(shè)、員工培訓(xùn)、員工滿意度、思想政治建設(shè)。另外，建立完善的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，將管理層人員和基層人員納入預(yù)算考核當(dāng)中，依據(jù)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算預(yù)算考核分?jǐn)?shù)，形成考核報(bào)告，反饋到下一年度的預(yù)算管理工作中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。

四、結(jié)語

天然氣企業(yè)開展全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)與長效發(fā)展具有重大意義。在這一過程中，天然氣企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足自身的預(yù)算工作問題，通過戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合、編制環(huán)節(jié)改進(jìn)、強(qiáng)化監(jiān)督功能、實(shí)現(xiàn)績效考核等措施，健全預(yù)算管理體系，以增強(qiáng)燃?xì)馄髽I(yè)的核心競爭力。

（作者單位為華油天然氣股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 李水軍. GD天然氣公司全面預(yù)算管理問題改進(jìn)研究[D].華中科技大學(xué)，2018.

[3] 胡燕鴿.燃?xì)馄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和全面預(yù)算管理探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（19）：102-103.