（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210037）

一、研究背景

這些年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)，如2002 年，美國(guó)的“安然”“默克”等上市公司的丑聞相繼曝光，這也暴露出美國(guó)上市公司不平衡的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督的嚴(yán)重不足。為了防止類似問題的再次發(fā)生，美國(guó)管理當(dāng)局緊急出臺(tái)《薩班斯法案》。由此，美國(guó)形成了一套成熟的內(nèi)部控制制度體系，對(duì)于企業(yè)的把控也更進(jìn)一步，企業(yè)也陸續(xù)實(shí)施內(nèi)控機(jī)制，美國(guó)的內(nèi)控信息披露也上升到了一個(gè)新的高度。

我國(guó)內(nèi)控領(lǐng)域的專家一直在為內(nèi)控信息披露制度的完善而努力，可是由于國(guó)內(nèi)相關(guān)制度制定時(shí)間較晚，所以還是存在一些影響內(nèi)控信息真實(shí)性與可靠性的問題，如綠大地、中信太富、萬(wàn)福生等事件的出現(xiàn)。為了改善國(guó)內(nèi)的境況，我國(guó)政府也在不斷探索內(nèi)控披露制度的建設(shè)。2006 年，上海證券交易所與深圳證券交易所陸續(xù)推出《上市公司內(nèi)部控制指引》，2008 年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《創(chuàng)業(yè)板公司招股說(shuō)明書（征求意見）》，2010 年財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些制度于一定程度上改善了我國(guó)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制信息披露的不足。

一〇四團(tuán)西城西社區(qū)黨支部書記楊霖峰滿懷信心的說(shuō)：“團(tuán)里經(jīng)常對(duì)新的“兩委”班子進(jìn)行培訓(xùn)，給予我們的業(yè)務(wù)技能和政治思想都有了很大的提高，而且社區(qū)的前任領(lǐng)導(dǎo)也給我們進(jìn)行了手把手地教，對(duì)于我的工作也給予了幫助和支持，使我更快地進(jìn)入了新的角色，以更好的熱情和激情投入到新的工作當(dāng)中，會(huì)更好地為居民提供更好更優(yōu)質(zhì)服務(wù)?！?/p>

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制信息披露的概念

內(nèi)控信息是關(guān)于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)建立健全與有效實(shí)施的評(píng)價(jià)信息，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控信息披露的規(guī)定常見于政策文件中，沒有一致的定義。內(nèi)控披露能給企業(yè)內(nèi)外的人員提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的有用信息。投資者也能根據(jù)這些信息對(duì)該上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況作出合理的判斷，并作出正確的投資決策。

現(xiàn)在，我國(guó)公布的關(guān)于內(nèi)控的一系列規(guī)章制度雖然起到了一定的作用，但是因?yàn)闆]有對(duì)內(nèi)控披露做出統(tǒng)一的定義，只是給出了一些概念與建議，所以無(wú)法起到預(yù)期的效果。筆者認(rèn)為我國(guó)政府應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，促進(jìn)上市公司形成完整的、合理的內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)部信息披露的理論基礎(chǔ)

1.信號(hào)傳遞理論。信號(hào)傳遞理論是用戶雙方之間的信息傳遞，與在傳遞過程中，信息發(fā)出方對(duì)信息接收方施加一定的作用。而在現(xiàn)實(shí)中，信息通常是不對(duì)稱的，而這也導(dǎo)致了投資者無(wú)法作出正確的決策。在中國(guó)，普遍存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，盈利能力強(qiáng)的上市公司能夠通過信息披露來(lái)證明自己的優(yōu)勢(shì)，并由此獲得更多的資源。反觀盈利能力弱的上市公司，因?yàn)椴幌Ｍ獠客顿Y者知道自己的實(shí)際情況，所以不傾向與披露公司的信息。企業(yè)內(nèi)控信息披露制度能夠在一定程度內(nèi)反映該公司在處理公司事務(wù)與對(duì)外交流的有效性等情況。

2.委托代理理論。經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，使得許多富有的委托方無(wú)暇顧及所有，并且對(duì)于許多新興領(lǐng)域，委托方并不是特別了解，也缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，投資之后難以進(jìn)行后續(xù)的管理。于是，有些對(duì)新興領(lǐng)域有深入了解，并有精力投入的代理方出現(xiàn)了，他們可以幫助委托方合理規(guī)劃企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)合理發(fā)展。因此，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)開始慢慢分離，委托代理關(guān)系漸漸產(chǎn)生。內(nèi)控披露能夠在較大范圍內(nèi)緩和委托方與代理方直接的矛盾。企業(yè)內(nèi)控信息的披露能引起代理方重視自身內(nèi)控的不足之處，從而促使代理方不斷完善內(nèi)控機(jī)制，保證其可靠程度。

3.信息不對(duì)稱理論。信息不對(duì)稱理論是對(duì)買賣兩方而言，兩方都擁有各自不同的信息，通常賣方擁有的信息數(shù)量比較多、質(zhì)量比較高，而買方與之相反。所以，信息數(shù)量較多的賣方占據(jù)了更大的優(yōu)勢(shì)，并且能夠利用這一優(yōu)勢(shì)為自己獲得效益。把這個(gè)理論放進(jìn)上市公司也同樣適用，公司的內(nèi)部人員與外部的投資者相比，處于有利地位，可以知曉更多公司的內(nèi)部控制信息。這不僅僅存在于企業(yè)內(nèi)外部，同時(shí)也發(fā)生在委托方與代理方之間。對(duì)于大多數(shù)的投資者來(lái)說(shuō)，知道的有用信息越多，那么他們會(huì)考慮的更周全，做出的投資方向也會(huì)更合理。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露演變及現(xiàn)狀的分析

（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變

1.內(nèi)部控制信息所處的自愿性披露時(shí)期。2000年12 月，證監(jiān)會(huì)推出了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7 號(hào)——商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》等文件，這些文件對(duì)有關(guān)內(nèi)控的格式內(nèi)容進(jìn)行了說(shuō)明，要求內(nèi)控信息披露的完整和有效，并把審計(jì)其完整和有效的任務(wù)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求把相關(guān)內(nèi)容整合并分析，最后寫入報(bào)告，并給出對(duì)應(yīng)建議。2001 年6 月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》等文件；證監(jiān)會(huì)推出了《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11 號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書》（證監(jiān)會(huì)【2001】56 號(hào)）。從此開始，內(nèi)控正式納入公司信息披露，不過由于這些規(guī)定只是建議企業(yè)健全內(nèi)控機(jī)制，沒有硬性要求實(shí)施，所以這個(gè)時(shí)候我國(guó)的內(nèi)控信息披露還停留在自愿披露時(shí)期。

2.內(nèi)部控制信息所處的強(qiáng)制性披露時(shí)期。美國(guó)SOX 法案的問世對(duì)大部分國(guó)家產(chǎn)生了很大的影響，我國(guó)也不例外。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也時(shí)有發(fā)生。上交所于2006 年6 月發(fā)布的《內(nèi)部控制指引》與深交所于2006 年9月發(fā)布的《內(nèi)部控制指引》對(duì)企業(yè)如何做好內(nèi)控的多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，如監(jiān)督檢查、信息披露等。這兩項(xiàng)指引的推出也意味著我國(guó)企業(yè)進(jìn)入了強(qiáng)制披露階段。

可是，兩項(xiàng)指引不能囊括所有方面，總有些地方會(huì)考慮不周，于是有些企業(yè)會(huì)利用這些漏洞，從而使得內(nèi)控機(jī)制的作用減弱。于是，在2008 年，五部委聯(lián)合制定并公布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，強(qiáng)制要求已上市的公司保證內(nèi)部控制的真實(shí)有效，并積極對(duì)外公布，同時(shí)，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)公布的報(bào)告做審核，確保報(bào)告的可靠性。在2010 年間，五部委再次一同推出了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，確保內(nèi)控的有效運(yùn)行。從以上這些內(nèi)容可以看出，我國(guó)的內(nèi)控信息披露正逐漸步入強(qiáng)制性披露時(shí)期。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀分析

（2）內(nèi)控信息披露內(nèi)容的詳細(xì)程度。根據(jù)對(duì)樣本企業(yè)內(nèi)控披露詳細(xì)程度統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果，對(duì)比統(tǒng)計(jì)資料，詳細(xì)程度的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2 所示。

我國(guó)的上市公司披露出的信息通常只是積極信息，而消極信息只字不提或者草草帶過，使得公司內(nèi)部的許多問題無(wú)法被外部得知。企業(yè)應(yīng)從客觀角度著手，而不是僅僅應(yīng)付監(jiān)管。而有的進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司又太過依賴于該程序，而忽略其他的重要手段，致使公司效率不高。有的時(shí)候上市公司披露的信息報(bào)告中，對(duì)于關(guān)鍵內(nèi)容含糊其辭，并且內(nèi)容空洞，對(duì)信息利用者有誤導(dǎo)作用。

（1）上市公司做內(nèi)控信息披露的數(shù)量。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)滬深上市公司有披露行為的數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1 所示。

表1 滬深上市公司內(nèi)控信息披露統(tǒng)計(jì)表

觀察樣本數(shù)據(jù)可知，只有1 家企業(yè)未披露內(nèi)控信息，其余165 家企業(yè)都完成了內(nèi)控信息披露，特別是深圳的企業(yè)，達(dá)到了100%。

1.內(nèi)控信息披露的總體情況。近些年來(lái)，美國(guó)發(fā)生的多起會(huì)計(jì)造假案件向社會(huì)敲響警鐘，許多國(guó)家紛紛通過法律形式強(qiáng)制上市公司完善內(nèi)部控制，于是，國(guó)內(nèi)外的上市公司逐漸加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。但是，由于我國(guó)沒有內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，所以我國(guó)的內(nèi)部控制體系漏洞較多，而外部的要求變得嚴(yán)格，這也反作用于上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)。一些狀態(tài)平穩(wěn)或呈上升趨勢(shì)的上市公司，在不斷發(fā)展的過程中，也面臨了不小的風(fēng)險(xiǎn)，這也要求公司內(nèi)部需要完善的控制體系，使企業(yè)發(fā)展變得更好。

3.公司對(duì)于高額成本的顧慮。隨著各項(xiàng)政策的陸續(xù)推出與企業(yè)內(nèi)控行為的增多，許多人對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)行成本進(jìn)行了探討研究。2002 年，SEC 估計(jì)上市公司需要增加額外的5 個(gè)工時(shí)來(lái)進(jìn)行披露信息工作，所有上市公司成本之和最大為5 000 萬(wàn)美元。2003 年，SEC 對(duì)該數(shù)值進(jìn)行修正，為12.5 億美元。這個(gè)數(shù)目平均到每個(gè)上市公司的身上也是一個(gè)不小的數(shù)字，肯定大于2002 年的估計(jì)數(shù)。再對(duì)近些年的數(shù)據(jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)2003 年的數(shù)據(jù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低估了內(nèi)部控制的實(shí)行成本。這些數(shù)據(jù)也告訴我們，成本的持續(xù)高速上升正不斷迫使企業(yè)重新考慮是否進(jìn)行大規(guī)模信息披露。我國(guó)在頒布的規(guī)范中也建議上市公司實(shí)施內(nèi)部控制可以遵循成本效益原則，根據(jù)自身的情況，衡量好成本，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度。但是，這些建議起到了反作用，部門企業(yè)對(duì)信息公示不屑一顧，即使披露部分內(nèi)容，也大多蜻蜓點(diǎn)水，沒有大用處。

表2 上市公司內(nèi)控信息披露的詳細(xì)程度統(tǒng)計(jì)表

根據(jù)樣本公司年報(bào)的內(nèi)容可以知曉，雖然上海、深圳的上市公司信息披露的內(nèi)容較為詳細(xì)，但是缺乏實(shí)質(zhì)性的信息，信息披露流于形式。

2.內(nèi)部控制披露存在的問題。從目前來(lái)看，大部分的企業(yè)愿意對(duì)外披露內(nèi)控相關(guān)信息，并已公示相關(guān)書面報(bào)告。不過，仔細(xì)檢查報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)披露出的內(nèi)容質(zhì)量不高，許多上市公司只是根據(jù)監(jiān)管部門公布的最低要求行事，停留于字面工作，沒有分析深層次原因。

本文運(yùn)用了隨機(jī)函數(shù)選取了2018 年上海、深圳上市企業(yè)共166 家，分別是上海市97 家，深圳市69家，根據(jù)這些上市企業(yè)對(duì)外公布的年報(bào)中對(duì)這166 家企業(yè)的內(nèi)控信息披露狀況進(jìn)行研究。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：

界線協(xié)議書是界線雙方對(duì)界線的位置及走向、邊界點(diǎn)（界樁、界址點(diǎn)）位置、邊界線的維護(hù)和管理等經(jīng)共同協(xié)商，達(dá)成一致意見后簽訂的書面材料，具有法律效力。協(xié)議書包括鄉(xiāng)級(jí)行政區(qū)域界線協(xié)議書、三交點(diǎn)協(xié)議書。

部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)信息披露的報(bào)告過程中沒有實(shí)事求是，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，只局限于一些與財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)，不能從全局角度出發(fā)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種做法會(huì)使這些無(wú)用信息流入信息使用人的手中，最終致使外部人員對(duì)上市公司信息披露的信任程度降低。

我國(guó)部分上市企業(yè)對(duì)外的信息報(bào)告的格式五花八門，與當(dāng)局規(guī)定的格式不一樣，如亂起標(biāo)題、內(nèi)容空洞、文體不統(tǒng)一等。這樣極大地增加了外部信息使用者分析信息的難度，同樣，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部控制信息缺少創(chuàng)新，使上市公司內(nèi)部人員喪失改進(jìn)欲望與完善措施。

單一BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和ARIMA誤差修正的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型擬合精度的評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。由表1可以看出，單一的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)徑流量已有較高的擬合效果，但由于水文序列的復(fù)雜性，單一的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)并不能完全提取序列中的信息。因此，當(dāng)單一的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的擬合效果較差(洪號(hào)為20001009和20100731的這兩場(chǎng)洪水)，即不能完全提取水文序列中的信息時(shí)，加入ARIMA模型進(jìn)行誤差修正，會(huì)在很大程度上提高了徑流量的模擬精度。

四、上市公司內(nèi)控信息披露問題產(chǎn)生的原因分析

（一）政府方面的原因

1.缺少合適的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)政府和社會(huì)正不斷研究探討如何改進(jìn)內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)，不過關(guān)于怎樣披露內(nèi)控信息的具體操作形式還是有待明確，這可能使上市企業(yè)從規(guī)定中找空子，在披露的過程中做一些不當(dāng)舉措，影響信息內(nèi)容的可靠性。再比較上海、深圳交易所發(fā)布的兩個(gè)《內(nèi)部控制指引》，兩者之間有部分內(nèi)容不統(tǒng)一，這會(huì)導(dǎo)致上市公司從此處找尋漏洞，使信息披露的有效性大大降低。

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其次，海關(guān)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定和監(jiān)管線上跨境進(jìn)口零售商在報(bào)關(guān)時(shí)所提交材料的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性，以明確真實(shí)的完稅價(jià)格，更好地避免避稅現(xiàn)象。不同于傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易，進(jìn)口商在報(bào)關(guān)時(shí)提交的是由出口商開來(lái)的發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與同樣由出口商發(fā)來(lái)的貨物相符，進(jìn)口商無(wú)法隨意更改，而在跨境電子商務(wù)中，商家發(fā)貨報(bào)關(guān)所提交的是由自己填制的單據(jù)，因此存在不少商家通過拆單或去掉運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等方式來(lái)降低報(bào)關(guān)時(shí)的完稅價(jià)格，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額的現(xiàn)象。因此，除了要求商家如實(shí)填報(bào)《貨物清單》和《進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單》外，海關(guān)也應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)實(shí)際電子訂單、物流運(yùn)單和結(jié)算支付單對(duì)所報(bào)貨物和提交單據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)。

（二）公司方面的原因

1.公司沒有察覺內(nèi)控重要程度。我國(guó)許多上市公司的管理者沒有跟緊市場(chǎng)化的運(yùn)作模式，這也導(dǎo)致了他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足?；蛘卟糠稚鲜泄窘⑵鹆藘?nèi)部控制體系，但是只是光有外表，沒有實(shí)質(zhì)，作用非常有限。有一些管理人員發(fā)現(xiàn)到內(nèi)控機(jī)制對(duì)于公司內(nèi)部管理有積極作用，但是，當(dāng)他們環(huán)顧四周，大部分的公司對(duì)內(nèi)控只是敷衍了事，于是，他們也就沒有把內(nèi)控放在心上。也有些管理者只愿意披露公司的積極信息，消極信息只字不提，這樣的循環(huán)只會(huì)使披露出的信息喪失有效性，誤導(dǎo)外部信息利用者。

2.監(jiān)管單位監(jiān)察不到位。如今，我國(guó)的內(nèi)控監(jiān)管只是處于發(fā)展階段，許多問題沒有得到合理的解決，于是有些公司會(huì)利用這些漏洞，公布不規(guī)范或者違規(guī)的信息。因此，相關(guān)監(jiān)管單位更應(yīng)該健全完善嚴(yán)格的監(jiān)察機(jī)制，不斷提高監(jiān)察力度，可以強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)在對(duì)外公布的年報(bào)中記錄與內(nèi)控有關(guān)的內(nèi)容。與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的證券市場(chǎng)監(jiān)管力度相對(duì)薄弱，監(jiān)管人員缺乏對(duì)應(yīng)技能。到現(xiàn)在為止，許多問題都沒有在規(guī)范中有明確的法律保障，從而致使上市公司在信息披露過程中隨意性較大。

2.公司治理措施不健全。一般來(lái)說(shuō)，公司能不能把內(nèi)部治理得好和企業(yè)對(duì)于內(nèi)控信息披露的積極性掛鉤，積極性越高，治理得越好。因?yàn)槲覈?guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展較為短暫，有一些上市公司出于管理上的方便，仍然保留著政企合一的結(jié)構(gòu)，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。自樣本數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，公司中的要職多由一人擔(dān)任，不僅是把控決策，而且是實(shí)施管理，所以內(nèi)部監(jiān)督很難實(shí)施。一些民營(yíng)企業(yè)中存在家族式管理，公司全由一個(gè)人說(shuō)了算。這些問題致使公司的治理無(wú)法達(dá)到滿意效果，內(nèi)外部監(jiān)督也起不到作用。因此，這些被強(qiáng)制要求信息披露的上市公司不愿意選擇主動(dòng)披露，也不會(huì)主動(dòng)去了解內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容。

中國(guó)共產(chǎn)黨從建立之初，就高度重視理論研究工作，從馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，從中國(guó)革命時(shí)期到社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期再到改革開放時(shí)期，各個(gè)歷史進(jìn)程中都形成一系列的建黨思想和治黨理論，對(duì)推進(jìn)黨的事業(yè)發(fā)揮了重要作用。

2)礦山自建監(jiān)測(cè)監(jiān)控物聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)層，可根據(jù)需要和現(xiàn)場(chǎng)情況，組合應(yīng)用有線、無(wú)線技術(shù)設(shè)備，分層分區(qū)域搭建，鏈路帶寬資源差異化，有利于監(jiān)控視頻等大流量數(shù)據(jù)傳輸；可實(shí)現(xiàn)資源共享，集成傳輸各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息；可適當(dāng)預(yù)留帶寬資源，便于熱插接入新增的設(shè)備或子系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)傳輸；可降低建設(shè)成本，縮短建設(shè)周期，保障傳輸效果，降低維護(hù)難度，減少運(yùn)行維護(hù)工作量和運(yùn)行費(fèi)用，是監(jiān)測(cè)監(jiān)控系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)傳輸?shù)挠行Ы鉀Q方案。

4.公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力。在近些年，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)有了較大的發(fā)展，許多上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，但是也有一些上市公司沒有認(rèn)真地履行這項(xiàng)職責(zé)。我國(guó)很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)不是將報(bào)告遞交到審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)，而是先遞交給管理層，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被大大削弱。如果一家企業(yè)的獨(dú)立性較差且難以短期恢復(fù)，那么該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不能起到應(yīng)有的效果。部分上市企業(yè)在處理內(nèi)部審計(jì)的過程中，過于注重差錯(cuò)，對(duì)于如何整改卻不聞不問，這種情況無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用，從更深層次影響到內(nèi)控機(jī)制的健全與披露出的信息有效性。

過程論者認(rèn)為，人類命運(yùn)共同體是對(duì)人類解放的當(dāng)代回答，從本質(zhì)上來(lái)看是人類自我完善的過程，是為了實(shí)現(xiàn)全人類的共同發(fā)展[13]。文化論者認(rèn)為，人類命運(yùn)共同體是中華文化關(guān)于人類命運(yùn)思考和自身魅力的展示，是在合作共贏基礎(chǔ)上構(gòu)建的共生主體間的生存體[14]。人類命運(yùn)共同體顯示了中國(guó)的文化軟實(shí)力,提升了中國(guó)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán),是“和”文化在當(dāng)代踐行的重要途徑,為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的全球性問題貢獻(xiàn)了中國(guó)智慧和方案[15]。價(jià)值論者認(rèn)為，人類命運(yùn)共同體是對(duì)單一國(guó)族認(rèn)同的超越，注重多元合作發(fā)展的價(jià)值追求[16]?！氨举|(zhì)上是構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國(guó)際關(guān)系的戰(zhàn)略目標(biāo)，是對(duì)人類未來(lái)發(fā)展作出的一項(xiàng)重要頂層設(shè)計(jì)。”[17]

（三）公司外部利益相關(guān)人方面的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)不明確，監(jiān)察不到位。從兩項(xiàng)指引中可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告作出評(píng)價(jià)意見即可，不需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，同樣指引也沒有明確其職責(zé)和在事故中應(yīng)受何種懲罰。并且，由于規(guī)定并沒有強(qiáng)制上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，所以大部分公司沒有出具報(bào)告，而進(jìn)行披露的公司又因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師評(píng)判的方面不明確，便不把信息披露當(dāng)作必要任務(wù)來(lái)做，內(nèi)容也只是敷衍了事。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于回避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，一般只審計(jì)內(nèi)部控制完善的上市公司，對(duì)于正在建設(shè)內(nèi)部控制的上市公司則避免審計(jì)。即使審計(jì)結(jié)果出爐，審計(jì)意見的內(nèi)容也無(wú)法起到真正作用，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師通常只把審計(jì)目標(biāo)限制在財(cái)務(wù)相關(guān)的方面，其他方面一筆帶過，沒有給出具體內(nèi)容，起不到監(jiān)察的效果。

2.投資者不清楚內(nèi)控信息對(duì)于自身投資的重要程度。企業(yè)能否把內(nèi)部控制信息公示做好與投資者是否把披露出來(lái)的內(nèi)控信息放在重要的位置有很大關(guān)聯(lián)。如果投資者不注重企業(yè)公示的內(nèi)控信息，那么上市企業(yè)也不會(huì)再去積極地做披露與公示。在我國(guó)，企業(yè)外部的投資者大都出于短期投機(jī)行為，因此，他們過于關(guān)注上市公司的效益，而不是上市公司的內(nèi)部情況。這也使得企業(yè)把內(nèi)部控制披露的重要性看低，并逐漸不再做相關(guān)披露。

五、改善上市公司內(nèi)控信息披露的解決途徑

（一）政府需不斷完善內(nèi)控信息披露制度與加大監(jiān)督力度

由于內(nèi)部控制信息披露實(shí)施的過程中會(huì)產(chǎn)生高額的成本，所以政府應(yīng)頒布相關(guān)的文件規(guī)定信息披露該如何正確有效地實(shí)行。并且，對(duì)于重大事件應(yīng)明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)如實(shí)在對(duì)外公布的信息中披露，并把發(fā)生原因、解決方法陳列出來(lái)。自愿性披露與強(qiáng)制性披露不同，所以，為了確保信息披露的可靠性，政府需要加大力度監(jiān)察，提高處罰力度，對(duì)向外部提供的內(nèi)容存在重大問題的公司追究法律責(zé)任。從源頭進(jìn)行防范，提升對(duì)外公布信息質(zhì)量。建議有關(guān)部門對(duì)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方進(jìn)行著重監(jiān)管，采取適當(dāng)解決辦法，監(jiān)督好上市公司信息披露的過程。

（二）公司要優(yōu)化內(nèi)部治理體系

我國(guó)建立外部董事的目的是為了解決公司結(jié)構(gòu)混亂等問題，但是因?yàn)楠?dú)立董事缺少實(shí)際的權(quán)力，所以一般獨(dú)立董事起不到監(jiān)督作用。因此，上市公司應(yīng)該尋找辦法健全外部董事制度。筆者認(rèn)為，外部董事可以由股東投票選舉，選擇威望最高的人擔(dān)任，從而保證外部董事的獨(dú)立性。公司應(yīng)在公司章程中給予外部董事必要的行政權(quán)力，充分發(fā)揮外部董事在內(nèi)部控制體系中的功能。當(dāng)然，也可以對(duì)監(jiān)事會(huì)成員做專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高監(jiān)事會(huì)監(jiān)督水平。

（三）利益相關(guān)人應(yīng)重視公司內(nèi)部控制信息

上市公司外部利益相關(guān)人對(duì)內(nèi)部控制披露出的信息的關(guān)注程度和公司進(jìn)行信息披露的積極性有著密切關(guān)系，如果外部利益相關(guān)人對(duì)公司公布出的內(nèi)容不感興趣，那么上市企業(yè)對(duì)于信息披露的態(tài)度會(huì)變得隨意起來(lái)，從而致使披露出內(nèi)容質(zhì)量不高。所以，外部利益相關(guān)人應(yīng)重視內(nèi)部控制公布出的相關(guān)信息，將它作為投資決策的重要參考依據(jù)。同時(shí)，外部利益相關(guān)人也可以協(xié)助監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全，運(yùn)行是否有效做出評(píng)判，這樣也可以反作用于上市企業(yè)，使其提高內(nèi)部控制，對(duì)外公布可靠的信息內(nèi)容，對(duì)于政府、外部利益人使用信息都有積極作用。